引入质量管理方法的内部审计质量控制研究综述

1、引入质量管理方法的内部审计质量控制研究综述摘要：我国内部审计在经历了三十多年的开展后，审计质量已引起人们的广泛关注，内部审计质量控制、内部审计质量评估等已成为近几年理论界和实务界关注的热点。因此，回忆国内外内部审计质量控制定义和内容的研究后，对引入质量管理方法的内部审计质量控制研究成果，从全面质量管理TQM理念、质量环PDCA循环、ISO9000标准、六西格玛原理四方面进行梳理归纳。关键词：内部审计质量控制；全面质量管理TQM；质量环PDCA循环；ISO9000標准；六西格玛6中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j ki.16723198.2021.28.049随着内部审

2、计的变革和开展，内部审计质量引起了国内外各界的广泛关注，如何控制内部审计质量更是人们重点关注的内容。尤其是在国际内部审计协会IIA1999年开始的大变革、中国内部审计协会2021年的“内部审计质量年之后，多种质量管理理论和方法被引入内部审计的质量控制，本文将归纳梳理这方面的研究成果，为以后的研究提供支持和便利。1关于内部审计质量控制含义和内容的研究对内部审计质量控制的含义和内容，国内外学者纷纷发表自己的观点，研究成果颇丰。1.1关于内部审计质量控制定义的研究国际注册内部审计师协会IIA，2021年指出，“审计执行负责人应制定并坚持开展质量保证与质量改进工程，该工程应包含内部审计工作的所有方面，

3、并连续监督内部审计活动的效果。设计该工程有利于增加内部审计业务的价值，改善部门的经营管理情况，并确保内部审计活动符合?内部审计实务标准?和?职业道德标准?的要求。Dezoort等2021强调内部审计外部评估，也是对内部审计质量的一种控制。MichaelP·Cangemi和TommieSingleton2021指出内部审计质量控制就是对有关内部审计活动进行的一种独立复核，审计部门负责人的责任就是确保审计活动按照既定的标准执行，并设置一个质量控制方案来考核内部审计部门的工作。赵保卿2021认为，内部审计质量控制是由内部审计主管部门有方案地对内部审计的各种业务开展监督、协调和综合的一种行为

4、。乐小兰2021认为内部审计质量控制是内部审计部门的一项自律行为。毕秀玲、薛岩2021认为，内部审计质量控制是为确保内部审计工作符合内部审计准那么等各种标准要求而建立的一系列控制政策和程序的总称。王侨钰2021认为，内部审计质量控制是内部审计部门及人员，为实现审计质量目标而按照既定标准进行审计质量管理的行为。谢卫华2021认为内部审计质量控制是保证内部审计发挥其职能作用的重要手段。中国内部审计协会在2021年的“内部审计质量年后，2021年全面修订内部审计准那么；在?中国内部审计根本准那么?中明确规定：“内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设，并在?第2306

5、号内部审计具体准那么内部审计质量控制?做了详细标准；2021年8月，?内部审计质量评估方法?正式发布。黄万晴2021认为，内部审计质量控制是内部审计部门根据一定的标准或标准，运用先进的控制手段和技术方法，组织、指导、监督和检查审计工程的立项、实施、结果、报告等活动，是内部审计部门和人员控制自身活动的一种自律行为。丁敏2021认为，内部审计质量控制是自我约束和全面监督影响内部审计质量的各类因素，为内部审计质量提供保障。宋佳欢2021认为内部审计质量控制是设置各种相关制度和程序，进而提高内部审计的质量水平。刘炜2021认为，内部审计质量控制应依据一定的标准、采取一系列的控制程序和活动，以满足企业对

6、内部审计机构的期望、实现企业的目标。张瑞清2021认为，内部审计质量控制是一种科学的技术手段，根据一定标准和要求，对审计工程进行检查、评价和控制。丁有钢2021认为内部审计质量控制是有方案地监督和全面控制由内部审计部门开展的各种审计活动。1.2关于内部审计质量控制内容的研究AndrewD·Chambers等1995认为，应当控制与内部审计质量相关的所有业务活动，同时要综合控制影响审计质量的各类有关因素。LawrenceB·Sawyer等1990从监督、内部审查和外部审查三方面展开论述，强调内部审计负责人应制定评价内部审计部门工作效果的质量控制方案并持续执行。DavidFli

7、nt1998认为，应从人员方针、人员素质、审计管理和实务、检查和复核等五个方面建立内部审计质量控制体系。钱世昌1996指出内部审计的日常质量控制可以从政策性监督检查、内部审核和外部审核三方面进行。齐大双2000认为对审计质量控制具有综合性特点，不仅要有多样化的手段，还要从不同角度进行控制；不仅要控制企业的微观财务业务，还要最大限度地降低宏观方面的不确定性。乐小兰2021指出内部审计质量控制的主体是内部审计部门和内部审计师，客体是内部审计部门和内部审计师所进行的内部审计活动。王侨钰2021认为内部审计质量控制包含实现审计质量目标的组织结构、职责及手段、工作标准和程序等。徐启哲、刘赟2021认为内

8、部审计质量控制包含事前的调研和方案、事中的实施以及事后的报告和检查。谢卫华2021认为内部审计质量控制通过采用系统性的政策和程序，监督和控制审计人员的专业素质、审计技术手段、审计决策及管理水平等。付延花2021指出，内部审计质量控制应从微观、宏观两方面采取措施。王静2021认为内部审计质量控制包括内部审计机构质量控制和工程质量控制。周恒飞2021强调从内部审计的准备、实施、报告、后续四阶段对内部审计质量进行动态控制。赵莅寒2021认为加强内部审计质量控制应从优化控制环境、完善主体与客体、健全标准三方面入手。endprint2关于运用质量管理方法的内部审计质量控制研究质量管理方法很多，在各个领域

9、有广泛的应用。国内外对内部审计质量控制的研究中，全面质量管理TQM、质量环PDCA循环、ISO9000标准、六西格玛6等也被引入，用于从不同视角构建或完善内部审计质量控制体系。2.1引入全面质量管理TQM的内部审计质量控制研究全面质量管理TotalQualityManagement，TQM是指一个企业以全体员工为根本，以质量为核心，为了提高顾客的满意度，同时使企业内所有员工和社会受益，最终实现企业的可持续开展。自美国于20世纪60年代提出后，在生产制造、建筑等各个领域被广泛应用。Lindsay和Michael1994认为，全面质量管理TQM对企业的内部审计产生重大影响。Raymond1994将

10、全面质量管理TQM与内部审计质量控制结合，通过质量方案、质量实施和质量监督活动的不断循环，进而持续提高审计业务的质量，健全和完善内部审计质量控制体系。周燕、侯翠婷2021认为，全过程控制影响审计质量的各种因素，采用综合的控制技术和手段进行内部审计质量全面管理，有利于促进审计结果更加准确、适用范围更加广泛。胡雪英2021从全体员工参与、全过程控制、多层次改善质量方法三方面进行分析，指出借鉴全面质量管理TQM思想指导内部审计实际工作有利于促进内审质量管理更加完善。刘雪松2021将全面质量管理TQM理念运用到審计准备、实施、报告各阶段，通过控制各阶段质量关键控制点，实现紧密相连的审计程序质量控制。白

11、冬明2021将全面质量管理理念TQM与内部审计质量管理相结合，构建内部审计全面质量管理体系。郑冬冬2021借鉴全面质量管理TQM思想，指出应从制度体系、组织结构、信息方法、团队建设、成果使用五方面提高内部审计质量管理。袁少茹2021运用全面质量管理TQM，从审计准备、实施、报告、后续审计四个方面构建内部审计全面质量管理体系。2.2引入质量环PDCA循环的内部审计质量控制研究质量环又称PDCA循环，是由方案Plan、实施Do、检查Check、行动Action的首字母组成，是管理学中使用范围较广的质量控制方法。PDCA循环具有动态性、集成性、综合性和实用性的特征，在企业的日常质量管理中有广泛的应用

12、。PaulC·Palmes2021最早尝试将PDCA循环系统地引入内部审计质量管理。薛梅2021将PDCA循环与内部审计质量控制结合，控制内部审计工作的过程，促使各项内部审计工作都按照既定的质量标准进行，并及时改正工作中出现的质量偏差。杨鸿运2021借鉴PDCA循环模式，从工程、功能、组织三个角度构建具有多层次循环特点的内部审计质量控制体系，以利于持续改进内部审计质量管理、实现内部审计质量管理水平螺旋式上升。赖梅芳2021指出，按照PDCA循环的理念，对内部审计的审计方案、准备、实施、终结、后续各阶段都应进行质量管理与控制，以利于内部审计整体质量的循环、往复、螺旋式提升。白冬明202

13、1强调内部审计组织在发现问题、解决问题的过程中要借鉴PDCA工作循环法，以使内部审计质量和管理水平呈阶梯式上升。冯国强2021认为，应基于PDCA模型建立完善质量控制制度，同时促进内部审计质量复核。于玲2021将内部审计活动的质量控制循环体系与企业经营的质量控制循环体系相结合，并使二者相互推动，形成动态集成化、螺旋上升的内部审计质量控制体系，以不断提升内部审计的质量。于琦2021运用PDCA循环将内部审计工作划分为方案、实施、检查、处理四方面，并指出四方面是紧密相连、不断循环的过程，可以促使内部审计活动符合质量标准、内部审计部门的工作效率和效益得以提高。刘江2021结合内部审计业务的特点，以方

14、案、执行、检查、处理四阶段为主线构建了内部审计质量动态管理系统。2.3引入ISO9000标准的内部审计质量控制研究ISO9000国际质量管理体系标准是一种科学、有效的质量管理工具，它以过程管理为根底，目的在于建立一个具有持续改进质量的功能的“始于顾客和其他相关方需要，终于顾客和其他相关方满意的质量管理体系。1987年，国际标准化组织ISO发布ISO9000标准，很快就在制造业、建筑业、效劳业等各领域得到了广泛运用。国际内部审计师协会IIA在题为?ISO9000对内部审计影响?的研究报告1996中强调，ISO9000为内部审计提供新的机遇和挑战，国际内部审计师协会及其成员、审计委员会、教育机构都

15、应充分重视这一点，并做出持续的努力。MilenaAli？倣和BorutRusjan2021通过案例研究证明，ISO9001对内部审计组织完成企业目标具有积极作用，并且这种方式还可以提高效率。Alic和Rusjan2021设计ISO9000定量评估内部审计质量管理体系模型，用于提高企业内部审计的业绩和效率。王金海2021将ISO9000中质量管理和质量保证的思想引入内部审计，严格控制内部审计活动的关键程序，建立完善有效的内部审计质量管理体系，以实现内部审计工作向标准化、标准化、科学化开展。饶庆林、谭文浩2021引入ISO9000标准，从准备、实施、报告三方面构建并完善内部审计质量控制的标准体系。

16、王素云2021从ISO9000视角构建内部审计质量过程管理，并建立内部审计质量评价指标，以促使内部审计管理更标准地开展。安广实、仲杨梅2021首先论证将ISO9000标准引入内部审计质量管理的必要性和可行性，然后以其为根底构建内部审计质量管理体系，目的在于提高我国内部审计质量管理水平。万文钢、余天京等2021回忆内部审计质量管理成果，运用ISO9000的质量管理思想，研究设计内部审计质量管理特性和评价体系。黄绪全等2021基于ISO9000质量管理标准的要求，从标准体系、评价机制、持续改进机制三方面构建企业内部审计质量管理体系，并将该体系应用于广西L集团公司的实践中。endprint2.4引入

17、六西格玛6原理的内部审计质量控制研究六西格玛又称六标准差、6西格玛是希腊文字母，在统计学中称为标准差，用来表现数据的分散水平，它有两层含义：从统计学角度看，六西格玛是一种先进科学的质量改进方法，目标是降低缺陷数量，使产品缺陷率仅为0.00034%；从管理学角度看，六西格玛6是用于增加企业利润的一种管理战略可以，改进各方面的操作效率和效果，最大限度地满足顾客的期望。六西格玛6原理是全面质量管理理论开展的产物，目的在于降低生产过程中产品和程序的缺陷次数，提高产品质量。Hirth和Robert2021强调六西格玛6可以提高内部审计效率，加强控制内部审计质量。刘元方2021借鉴六西格玛6，运用DMAI

18、C程序分析确定影响审计质量的关键点并进行重点控制，逐步消除审计质量缺陷、塑造完美的审计产品。姚骏2021尝试论证在实施工程结算审计质量控制管理中运用六西格玛6管理方法的有效性，指出可以优化审计流程、更好地指导审计人员进行质量控制。柯金秀2021认为六西格玛6质量控制的重中之重是基于数理统计对质量进行检测，从中发现问题、分析问题产生的原因并进行改进，最终在运作规程、管理质量方面使业务总量到达最正确状态。邬小假设、牛晓红2021将审计工作程序与六西格玛DMAIC方法的定义、测量、分析、改进、控制五方面的根本要求相对应，将六西格玛应用于内部审计质量评价，促进审计质量的提升。3研究述评综上所述，国内外学者对内部审计质量控制的研究成果丰富，尤其是在上世纪90年代的国际内部审计大变革以及中国内部审计协会2021的“内部审计质量年之后；研究涉及内部审计质量控制的内涵、内容、程序、方法、质量控制体系等各个方面，在内部审计质量控制体系的构建和完善方面，质量管理中的很多理念和方法被引入并受到很多人的关注，包括全面质量管理TQM、质量环PDCA循环、ISO9000标准、六西格玛6等，具体见表1。本文认为，还可以在内部审计质量控制的研究中尝试引入更多