审计程序和审计方法

1、第四讲审计程序和审计方法【重点】掌握审计程序的三个阶段及具体包括的内容； 掌握审计的一般方法和技术方法.【难点】审计一般方法和技术方法在审计实践中的具体应用.【预计课时】6一、审计程序的概念也称审计流程、审计过程或审计循环,是指审计组织及其审计人员开展审计工作,从准备工作到审计业务结束为止的全部过程.思考：任何时候审计流程都可以称为审计循环吗提示：传统审计工作采用的是 分项审计,循环审计近年才开始被广泛使用.二、审计程序的三个阶段一准备阶段1、 了解被审单位概况；2、 签订审计业务约定书接受业务委托；3、 初步评价被审单位的内部限制；4、 确定重要性标准和审计风险水平；5、 编制审计方案方案审

2、计工作二实施阶段识别/评估/应对实施风险评估程序一了解被审单位及其环境,评估重大错报风险1、 限制测试风险应对一实施限制测试；2、 实质性测试风险应对一实施实质性程序.三终结阶段完成审计工作和编制审计报告1、 整理、评价审计证据；2、 复核审计工作底稿；3、 编制审计报告法律效力并提出治理建议书没法律效力；4、 审计资料归档.三、审计程序的关键点拓展1、了解被审单位根本情况前期分析内容包括：对委托人委托审计的原因、目的进行分析；被审单位所在行业和业务性质、组织结构和经营状况、内部限制的优劣；以前 年度接受审计的情况.当出现以下四种情况时可以拒绝接受委托：委 托审计动机不良；业务类型风险很高；内

3、控极不健全；经营状况极差.2、签订审计业务约定书是在完成前期分析并对分析结果满意时才签订.包括：签约双方的名称、委托目的、审计范围内容+时间、双方责任会计责任+审计责任、双方义务、提交和签发审计报告的时间、委托人承当使用责任、收费、约定书的有效时间、违约责任、其他事项、公章签 字、签约时间.会计责任:委托人要建立健全内部限制制度 目标保驾,保护资 产的平安完整资产保全,保证会计资料的真实性、合法性和完整性 资料保真.审计责任:审计机构和审计人员要遵循审计准那么, 执行审计业务, 出具审计报告,保证 审计报告的真实性和公正性.审计责任不能替代、减轻或免除会计责任.责任和义务都在事前予以界定,但责

4、任为事后承当；而义务乃 事中执行.审计委托人义务:及时提供审计所需全部资料,必要的工作条件, 并及时足额地支付审计费用.审计人义务:按约定时间完成审计工作,出具审计报告,并保守 商业秘密.3、初评被审单位内控规章制度+业务处理程序+人员责任分工+初评被审单位内控目的是为了对重要性标准和审计风险水平做出初步评价,以确定审计工作的重点；初评结果是决定审计 范围、时间和方法的重要依据.4、确定重要性水平和审计风险重要性:是指被审计单位会计报表中错、漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策.教材P110审计风险:是指会计报表存在重大错、漏报,而审计人员审计后 发表不恰当审

5、计意见的可能性.教材P129的定义比P51的定义好审让风险越高,重要性水一平就应确定得越低?重要性水平与审计. 风险呈反向关系.5、 审计方案审计方案是根据审计任务和具体情况拟定的具体审计工作步骤,由工程负责人以书面形式编制.6、限制测试也称为符合性测试,指在初步了解和评价内部限制的根底上,对内部限制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试. 目的是确 定被审单位的业务处理是否符合内部限制制度规定, 判断内控的遵循 程度,进而确定内部限制制度是否可以信赖及可以信赖的程度.限制测试实质上是在对内部限制进行初步评价根底上的进一步深 入评价.初评内控是准备阶段的工作,一定要做；再评内控是实施阶 段

6、的工作,不一定做.限制测试的内容：内限制度设计的健全性、合理性测试；内控执行的有效性测试.内控测试方法：f 追踪法检查证据法eg：经办人员、审核人员签字 实验法重做法-eg：经批准的领料单才能发料 观察法eg：现场观察限制测试并为非每个工程所必须.以下 3种情况下均不进行限制 测试,而直接实施实质性测试：相关内部限制不存在；相关内部 限制虽然存在,但审计人员通过了解发现其并未有效运行； 限制测 试工作量可能大于进行限制测试所减少的实质性测试的工作量.Case :方案ABCDEFG限制测试tl051015202530实质性测试t2100979080757373合计tl +t 2100102100

7、959598103结论：B中,5>100 97,不进行该组限制测试G 中,30>100 73,不进行该组限制测试.方案A等价于方案C.方案F中,25<100 -73,进行该组的限制测试是可取的；但综合考虑,应选用最正确方案 D或者E.审计人员根据限制测试结果确定实质性测试的性质、时间和范围.确定实测重点.7、实质性测试指搜集直接证据所进行的更为深入的检查. 就执行时间而言,控 测一般在前,实测一般在后,但有时也有交叉. Eg：现金实测先于控 测.实测主要工作：盘点实物；检查凭证；核实账户记录的余额；核 对有关记录；对相关资产、负债的期末余额进行函证；对计算结果进 行复算；向有

8、关人员查询等.实质性测试必不可少.是审计实施阶段最重要的工作.?实测通常采用抽样方式进行,抽样规模根据内控评价和控测结 果而定.实质性测试扩大到最大规模就变成详细审计.8、整理、评价审计证据CPA凭借政策水平、专业知识和个人实践经验,对分散的、个别 的证据进行分析研究,选出假设干最具证实力的证据,作为编制审计报告、提出治理建议书的依据9、复核审计工作底稿 教材P112审计工作底稿三级复核：注册会计师、工程负责人和主任会计师 三级复核制.10、编制审计报告并提出治理建议书审计报告和治理建议书都是 CPA提出的关于审计结果的正式文 件.出具审计报告是一种任务,具有公证性和强制性；提出治理建议 书是

9、一种效劳,不具有公证性和强制性.11、审计资料归档当期档案如现金盘点表自报告签发之日起保存十年,永久档 案如审计报告副本应长期保存.补充：根据?审计法?的有关规定,国家审计的根本审计程序为：审计机关在实施审计3日前向被审计单位送达审计通知书.审计 组在实施审计终了后15日内向审计机关提交审计报告；审计机关自 收到审计报告之日起30日内将审计意见书和审计决定送达被审计单 位和有关单位,并在此后的三个月时间内监督其执行情况.四、审计方法的概念教材P23是指审计人员检查和分析审计对象,收集审计证据,并对照审计依据,形成审计结论和意见的各种专门手段的总称.审计方法包括审计的一般方法和技术方法.审计方法

10、是审计人员与审计对象发生联系的媒介.五、审计一般方法的种类1、审计检查方法资料检查法顺查、逆查、详查、抽查、审阅、核对、复算实物检查法盘点法、鉴定法、调节法盘点包括直接盘点和监督盘点2、审计调查方法查询法资料调查包括面询、函询观察法实物调查3、审计分析方法比拟分析法比率分析法平衡分析法因素分析法账户分析法账龄分析法I .审查书面资料的方法包括哪些答：顺查、逆查、详查、抽查、审阅、核对、复算、查询.六、审计一般方法的具体运用Casel:调节法 2005年2月14日,注册会计师张某对 A企业 乙种原材料进行审计,盘点实物为 42 000千克.经查,该企业2004 年12月31日乙种原材料账面结存

11、32 000千克.2004年12月31日 至2005年2月14日期间,入库50 500千克,出库40 000千克,请 运用调节法验证账面结存数的正确性并对有关账目数字进行调节.【解析】1、求结存日实存数结存日实存数十收入数量发出数量=盘点日实存数结存日实存数=盘点日实存数收入数量+发出数量=+4 =L/r rri"-卜frpy/Lirr rur -r v 11fl-iff , 1 i u- Liar万 Kg即结存日实存数为31 500千克.2、求结存日差异数结存日差异数=结存日实存数一结存日账存数=31 500-32 000=-500 千克结存日乙材料发生短缺500千克.Case2账

12、户分析法审查某企业材料采购明细账时发现企业新建车间购入施工材料的运费为 6 000元计入存活采购本钱.【解析】 错误分录借：材料采购 6 000正确分录借：在建工程6 000贷：银行存款 6 000贷：银行存款6 000错误分录+调整分录=正确分录调整分录=正确分录-错误分录调整分录借：在建工程 6 000贷：材料采购6 000红字更正法也可以用来调整分录, 即先用红字冲销,再做一笔正确的 分录.Case3账龄分析法了解账龄客户户数应收账款金额元比重%01个月13个月36个月612个月1年以上合计100七、审计技术方法的开展历程教材P154 自学账表导向审计系统导向审计f风险导向审计查账技术抽

13、样技术风险治理技术抽样技术实现了审计从详查到抽查的历史性飞跃, 是审计理论和实践的重大突破.八、抽样技术的概念及种类1、概念：是指审计人员对特定审计对象总体抽取局部样本进行审查,然后以其审查结果来推断该总体正确性的一种方法.2、抽样的种类:任意抽样缺乏科学性和可靠性判断抽样CPA的经验和判断水平决定了该抽样方式的成效统计抽样 运用概率论原理,遵循随机原那么,较为科学3、抽样风险和非抽样风险:抽样风险与样本量太小成反比/可以Jt化;韭抽挂风险无法量化9控测二信赖丕足风险?,信赖过度风.险;实测二.误受风险地风险误拒风险双险.I.,.%.,.信赖缺乏风险和误拒风险降低了审计效率,但审计效果可以得到

14、保证；信赖过度风险和误受风险是最危险的风险,效率很高,但使审计无法到达预期的效果九、抽样技术的具体运用1、属性抽样测定总体特征,常用于控测,解决某种属性的“发生率2、变量抽样估计总体金额,常用于实测,估计总体错误数额的大小1均值估计抽样：A-b/n *N2比率估计抽样：A-b/a *A3差额估计抽样：a-b/n*N= a/n*N -b/n*Na 选1本n加总金额-机械准确性b选样本n审定金额一计价A 全样本N加总金额-机械准确性A=a/n*N ? N/n=A/a?十、统计抽样的步骤1、确定审查总体注意审查总体的充分性及其与审计目标的关系,总体中各单位的 同质性.2、确定抽样方式1纯随机抽样 也

15、叫简单随机选样,包括编号抽签法样本量较 小时采用、随机号表法样本量较大时采用随机号表又称为“乱数表举例：某委托人应收账款的编号为0001至5000,审计人员拟利用随机数表选择其中的 100份进行函证,随机号表如下：'、列 X12345104 73439 42691 03554 93976 873210 41719 68883 40442 03848 220307 51448 37435 65838 97153 779选样起点是第1行第1列数字,选样路线是自左往右,选样方法是以各数的前四位数为准,审计员选择的最初5个样本的号分别是多少答案：0473、3942、1041、1968、4203

16、2机械抽样 也叫等距离抽样、系统随机选样Case从5000张凭证中抽取100张作为样本,先排队编号0001 5000,先用纯随机抽样法在 00010100之间抽取第一个单位,如果 被抽中的是0082号,那么,以后每间隔5 000/100 =50张就抽一张, 即:0082, 0132, 0182,0982, 0032 往上抽：0082, 0032, 4982,0132.从N个样本中抽取n个单位,抽查率X抽样间距=n/NXN/n=13分层抽样 也叫分组类抽样,先分层,再在各层中随机抽 取样本单位.组别层次分组标准凭证金额凭证数量张抽查率抽取样本数量抽样方法13 000元以上100100%100全部审查21000- 3000100020%200机械抽样31 000元以下50010%50纯随机抽样分层抽样是判断抽样与统计抽样的结合,提升了样本的代表性和审计效率. raiiin ,/