会计分录全解

1、实用文档【例 5-1 】企业接受投资者的货币资金投资2 000 000 元。借：银行存款2 000 000贷：实收资本2 000 000【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100 000 元。借：固定资产100 000贷：实收资本100 000企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3 600 000 元。 土地使用权属于企业无形资产。借：无形资产3 600 000贷：实收资本3 600 000【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000 元。其中4 000 000 元作为实收资本，另 1 000 000 元

2、作为资本公积。借：银行存款5 000 000贷：实收资本4 000 000资本公积 资本溢价1 000 000【补例】某公司成立时注册资本为1 200 000 元， 由甲、 乙、 丙三方各出资400 000 元设立。现决定将公司注册资本增加到1 600 000 元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金5 00 000元出资，占公司注册资本的25% 。即：1 600 000X25% =400 000 （元）【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000 元转作实收资本。借：资本公积200 000贷：实收资本200 000【 例 5-6】 企业于 2008 年 4月 15日借入短期借款1

3、000 000 元，借款期为6个月 （10 月 16日还款 ），年利率为6% ，利息按季支付。4月 15 日借入短期借款分录：借：银行存款1 000 000贷：短期借款1 000 000【例5-7】 4 月末，确认4 月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。本月利息计算：1 000 000X6% +12X 15/30=2 500 （元）确认利息的会计分录：借：财务费用2 500贷：预提费用（应付利息）2 500【 补例 5-8-1 】 确认5、 6 月各月应负担的短期借款利息（预提方式）。 5、 6 月各月利息计算及分录：1 000 000 X 6% + 12= 5 000 （元）借：

4、财务费用5 000贷：预提费用（应付利息）5 000【 例 5-8-2】 6 月末（按季）支付4、 5、 6 月利息。文案大全实用文档借：预提费用（应付利息）12 500贷：银行存款12 500补例 5-9-1 】 确认7、 8、 9 三个月及10 月半个月短期借款利息。5 000X3+ 2 500=17 500 （元）借：财务费用17 500贷：预提费用（应付利息）17 500 利息支付账务处理同前。例 5-9-2】 10 月 16 日偿还短期借款本金1 000 000元。借：短期借款1 000 000贷：银行存款1 000 000例 5-10】 2007 年 1 月借入 3 年期借款5 0

5、00 000 元 （2009 年年末一次还本付息）。借：银行存款5 000 000贷：长期借款5 000 000例 5-11】 上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算2007 年应付借款利息。年应付利息=借款本金X年借款利率5 000 000X8% （年利率）=400 000 （元）借：在建工程400 000贷：长期借款400 000【 补例 5-12-1】 2008 年应付利息金额为400 000 元。借：在建工程400 000贷：长期借款400 000 工程竣工（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。【 补例 5-12-2】 2009 年应付利息金额为400 000

6、元。借：财务费用400 000贷：长期借款400 000 20072009用借款付利息计 120 000元（400 000 X 3）【 例 5-12-3】 假定 2009年年末全部偿还长期借款本息计6 200 000 元 （ 其中本金为5 000 000元；利息1 200 000 元 ）。借：长期借款6 200 000贷：银行存款6 200 000【 例 5-13】 购入不需要安装设备，买价元125 000 元，增值税（进项税额）21 250 元（ 125000 X 17%）,运费等2 000元。全部款项已用银行存款支付。借：固定资产127 000应交税费 应交增值税21 250贷：银行存款1

7、48 250购置成本：125 000 + 2 000 = 127 000 （元）；进项税额不计入购置成本，在应交税费”账户核算。【 例 5-14】购入需要安装设备，买价 480 000 元， 增值税 （进项税额）81 600 元（ 480000 X 17%）,运费等5 000元。全部款项已用银行存款支付。借：在建工程485 00081 600应交税费 应交增值税文案大全实用文档贷：银行存款566 600购置成本：480 000 + 5 000 = 485 000 （元）；进项税额不计入购置成本，在应交税费”账户核算。【 例 5-15】 自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34 800贷：原材

8、料12 000应付职工薪酬22 800安装费用构成需要安装设备实际成本。“应付职工薪酬”账户结构见 “生产成本业务处理”部分。【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为：485 000+ 34 800=519 800 （元）借：固定资产519 800贷：在建工程519 800【 例 5-17】 购入不需要安装设备，买价 1 200 000 元， 增值税 （进项税额）204 000 元 （ 1 200000 X 17%）, 款项尚未支付。借：固定资产1 200 000应交税费 应交增值税204 000贷：应付账款1 404 000【 例 5-18】 公司购入甲、乙两种材料各为50

9、00 千克、 2000 千克，材料款120 000元及进项税额 26 860 元用银行存款全部付清。借：在途物资甲材料120000乙材料38000应交税费应交增值税进项税额26860贷：银行存款184 860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。购入设备时支付进项税额处理同此！【 例 5-19】 公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7 000 元。按重量（5000 千克、 2000 千克，见例 5-18 ）进行分配。发生的共同运费应分配计入各自采购成本。分配率=共同性采购费用+分配标准（买价或重量等）本例： 7 000 + （ 5 000+2 000） = 1 （元/千克

10、）各种材料应分配共同性费用额=分配标准X分配率本例：甲材料 5 000X 1= 5 000 （元）乙材料 2 000X 1= 2 000 （元）借：在途物资甲材料5 000乙材料2 000贷：银行存款7 000 发的生采购费用计入材料采购成本。【例5-20】公司购入丙材料，货款未支付。借：在途物资 丙材料220 000应交税费 应交增值税36 720贷：应付账款 红星工厂256 720【例 5-21 】公司向供货企业预付购货款。文案大全实用文档借：预付账款 胜利工厂180 000贷：银行存款180 000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入 “预付账款”账户，待材料

11、到达时再进行冲转。【 例5-22】公司预付账款的丙材料到货，买价为420 000 元，运费5 000 元 ，项税额为71400 元。冲转预付账款，并结清差额款。运费5 000 元用现金支付。借：在途物资 丙材料425 000应交税费 应交增值税71 400贷：预付账款 胜利工厂180 000银行存款311 400库存现金5 000支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（420 000 + 71 400）与预付账款 （180 000）之差额款；运费 5 000 元应计入材料采购成本。例5-23】 公司签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为418 860 元。商业汇票性质：是一种信用结算

12、票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率， 可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和 “应付票据”两种， 本例属于“应付票据 ”（负债）。该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额+（1 +税率）本例：418 860 + （ 1+17%） = 358 000（元）增值税税额=价税款总额-不含税价款本例：418 860 358 000 = 60 860 （元）或：358 000X 17% =60 860 （元）借：在途物资丁材料358 000应交税费应交增值税60 860贷：应付票据一XX单位 418 860【 例 5-24】

13、 公司签发商业汇票，抵付红星工厂应付账款（与例5-20 相联系） 。借：应付账款红星工厂256 720贷：应付票据一XX单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。【 例 5-25】 公司采购材料验收入库（办理验收入库手续），结转其实际采购成本。 采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。根据以上结果编制会计分录：借：原材料 甲材料125 000 乙材料40000 丙材料645000 丁材料358000贷：在途物资 甲材料125 000 乙材料40000 丙材料645000 丁材料358000文案大全实用文档【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际

14、成本50 000元。借：生产成本50 000贷：原材料甲材料50 000【例5-26】购入甲材料，价款 120 000元，进项税额20 400元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费 3 000元。借：材料采购 一甲材料 123 000应交税费一应交增值税 20 400贷：银行存款140 400库存现金3 000【例5-27】甲材料按计划成本 120 000元验收入库。并结转材料成本差异。(1)验收入库分录：借：原材料 一甲材料120 000贷：材料采购一甲材料120 000(2)材料成本差异的计算及分录：材料成本差异=实际成本-计划成本结果为正数时是超支差(借差)；为负数时是节约差 (贷

15、差)。本例：123 000-120 000=3 000(超支差，借差)结转超支差分录：借：材料成本差异 一甲材料3 000贷：材料采购 一甲材料3 000材料成本差异的另外一种情况：甲材料实际成本123 000元，计划成本为125 000元。那么差异为节约差 2 000元( 123 000-125 000),结转分录为：借：材料采购 一甲材料 2 000贷：材料成本差异 一甲材料 2 000【例5-28】计算并分配(结转)领用材料的成本差异。目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料计划成本 土材料成本差异=实际成本超支差时相加；节约差时相减。材料成本差异分配相关计算公式：

16、材料成本差异相关计算公式及其应用举例：(1)材料成本差异率=(月初结存材料成本差异 +本月收入材料成本差异)除以(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)】*100%如【例5-28材料成本差异率 =【(5400+3000)除以(300000+120000)】*100%=2%(2)发出材料应分配差异额=某种发出材料计划成本*材料成本差异率如【例5-28发出材料应分配差异额 =150000 *2%=3000 (元)会计分录：借：生产成本3 000贷：材料成本差异一甲材料3 000登记入账后，领用材料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即：150 000+ 3 000=153 000

17、 （元）文案大全实用文档【例5-补例】假定甲材料月初的计划成本为50 000元，节约差为3 000元；本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出甲材料计划成本 65 000元。会计分录：借：材料成本差异 一甲材料 1 105贷：生产成本1 105登记入账后，领用材料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即：65 000-1 105=63 895 （元）【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）发出材料汇总表用 途甲材料乙材料合 计4金镇4金藻能腌硝A产品耗用8 000200 0006 000120 000320 000B产品耗用10 000

18、250 0004 00080 000330 000小计18 000450 00010 000200 000650 000车间TR耗用5 000125 0002 00040 000165 000合计23 000575 00012 000240 00D815 000借：生产成本 一A产品 320 000一B 产品 330 000制造费用165 000贷：原材料一甲材料575 000一乙材料240 000【例5-30】提取现金，备发工资。借：库存现金3 600 000贷：银行存款3 600 000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3 600 000贷：库存现金3 600 000【例5-3

19、2】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。借：生产成本 一A产品1 640 000一B 产品 1 430 000制造费用320 000管理费用210 000贷：应付职工薪酬 一工资3 600 000【例5-33 1】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。应按规定根据各 类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利费=某类人员工资总额X14%根据【例5-32】计算根据 A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下：A 产品：1 640 000 X 14% = 229 600 （元）B 产品：1

20、430 000 X 14% = 200 200 （元）文案大全实用文档车间人员人员：320 000X 14% = 44 800 （元） 企业管理人员：210 000X 14% = 29 400 （元）根据计算结果编制分录：借：生产成本A 产品 229 600 B 产品200 200制造费用工资44800管理费用工资29 400贷：应付职工薪酬504 000（验算：3 600 000 X 14%= 504 000 ）5-33 2】用银行存款支付职工福利费504 000 元。贷：银行存款5-34】假定某年借：待摊费用贷：银行存款 5-35】假定某年借：应付职工薪酬504 000504 00012

21、000元。12 月，用银行存款支付下一年度报刊订阅费12 00012 00012 月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4 200贷：待摊费用4 200年初付款时已经借记“待摊费用”账户（增加） ，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”账户（减少） 。由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用类账户） 。【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3 500 元。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录：借：制造费用3 500贷：银行存款3 500【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成

22、本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8 600元、 4 500 元。【例5-37】提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8 600管理费用4 500贷：累计折旧13 100【例 5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900【例 5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：（1）分配率=本月发生制造费用总额+分配标准（生产工时或生产工人工资总额等）本例：547 000（165 000+ 320 000+44 800+12 000 + 4 200+3 500+8 600+900）+ （6 000 + 4 000） = 54.70 （

23、元/工时）（2）某产品应分配制造费用=分配标准X分配率本例：A 产品：6 000 X 54.70= 328 200 （元）文案大全实用文档B 产品： 4 000X 54.70=218 800 （元）【例5-39】分配制造费用的会计分录：借：生产成本 一一A产品328 200B产品218 800贷：制造费用547 000制造费用分配表200X年X月会计科目生产工时分配率分配金额生厂成本A广品6 00054.70328 200B产品4 00054.70218 800合计一10 000一547 000【例5-40】结转完工产品生产成本。借：库存商品 一A产品1 842 000一B 产品 1 265

24、000贷：生产成本 一A产品 1 842 000一B 产品 1 265 000本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！ A产品本月发生的全部生产费用：2 517 800 （例29: 320 000;例32: 1 640 000;例33: 229 600;例 39: 328 200） B产品本月发生的全部生产费用：2 179 000 （例29: 330 000;例32: 1 430 000;例33: 200 200;例 39: 218 800）【例5-41】销售A产品50台,收到对方签发的商业汇票，票面额 280 800元（应收票据）。借：应收票据 280 800贷：主营业务收入240 0

25、00应交税费一应交增值税 40 800 销项税额以售价（价款）按17%税率计算确定；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位的收取数（税金由购买者承担）。【例5-42】预收正大工厂货款 500 000元存入银行。借：银行存款500 000贷：预收账款一正大工厂500 000 按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直接确认为企业的收入。【例5-43】赊销X机车厂 A产品120台，货款673 920元暂未收到。借：应收账款一X机车厂673 920贷：主营业务收入576 000应交税费一应交增值税97 920【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供 B产品70台，价款1 400

26、000元，销项税额238 000。同时收到货款差额 1 138 000元。存入银行。借：预收账款 一正大工厂500 000银行存款1 138 000贷：主营业务收入1 400 000应交税费一应交增值税238 000500 000元，差额款应为: 提供产品应收货款为 1 638 000元，原来的预收账款为文案大全实用文档1 138 000 元（ 1 638 000 500 000 ） 。【例 5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款（与例5-43 相联系） 。借：应收票据673 920贷：应收账款一X机车厂673 920【例 5-46】赊销给大明商店A 产品 52 台，货款

27、301 860 元暂未收到。另用银行存款为对方代垫运费1 500 元。借：应收账款 大明商店303 360贷：主营业务收入258 000应交税费 应交增值税43 860银行存款1 500【例 5-47】因质量问题正大工厂（见例5-44）退货 B 产品 10 件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售收入20 000 元及增值税税额3 400 元（销项税额）。借：主营业务收入20 000应交税费应交增值税3 400贷：银行存款23 400核算举例：见教材P111112【例 5-48】计算并结转销售产品成本。（见教材P111112）A 产品成本：3 200X222 （见例 41、43、4

28、6） = 710 400 （元）B 产品成本：13 600X70 （例 44） 13 600 X 10（退货，例 47）=816 000 （元）借：主营业务成本1 526 400贷：库存商品A 产品710 400 B 产品816 0005-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000 元，城建税14 000元，教育费附加 6 000 元，合计55 000 元。借：营业税金及附加55 000贷：应交税费应交消费税35000 应交城建税14000 应交教育费附加6000 应交消费税额=应税销售额X消费税税率应交城建税额=（当期营业税+消费税+增值税）X城建税税率 应交教育费附加=（当期营

29、业税+消费税+增值税）X教育费附加税率5-50】销售材料，款项存入银行。借：银行存款32 760贷：其他业务收入28 000应交税费应交增值税销项税额4 760销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！5-51 】转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款100 000文案大全实用文档贷：其他业务收入100 000转让商标使用权应缴纳的营业税，参见例5-55。【例5-52】出租包装物,租金存入银行。借：银行存款7 020贷：其他业务收入6 000应交税费应交增值税销项税额1 020【例5-53】结转销售材料成本。借：其他业务成本16 000贷：原材料16 000该例与例5-50 相联

30、系！结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便确定其他业务利润及营业利润。【例5-54】结转出租包装物成本。借：其他业务成本4 680贷：周转材料4 680“周转材料”账户（资产类），核算企业周转使用的材料，如包装箱、包装袋等。该例与例5-52 相联系！5-55】计算转让商标使用权应缴交纳的营业税。借：其他业务成本5 000贷：应交税费应交营业税5 000该例与例5-51 相联系！5-56】出差人员报销差旅费，余款540 交回财会，原借款为3 000 元。借：管理费用2 460库存现金540贷：其他应收款李好3 000分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲

31、销。借款时分录为：借：其他应收款李好3 000贷：库存现金3 000如果出差人员出差前预借款为2 000 元，报销金额仍为2 460 元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金）借：管理费用贷：其他应收款库存现金分录应为：2 460（全部支出）2 000（冲销借款）460（支付垫款）【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等126 320 元。借：管理费用126 320贷：库存现金126 3205-58】月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理部门负担的报刊订阅费。借：管理费用2 010贷：待摊费用2 0105-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。文案大全实用文档借：销售费用5 200

32、贷：银行存款5 200如果是为购货方垫付的运费，分录应为：借：应收账款XXX贷：银行存款XXX【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41 610贷：应付职工薪酬41 610【例5-61 】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。借：管理费用21 000贷：应交税费-应交车船税6 200-应交房产税12 000银行存款2 800【例5-62】 企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款 579 280 元。 该股票购入时的买价为550 000。款项已存入银行。借：银行存款579 280（卖出价）贷：交易性金融资产550 000（原购买价）投资收益29 280（净收益）确认处置损益：579 280 550 000 = 29 280 （元，净收益）企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产550 000贷：银行存款550 000【例5-63】 企业采用成本法核算其长期股权投资，现从被投资企业分得本年现金股利50 000元，款项暂未收到。借：应收股利50 000贷：投资收益50 000实际收到现金股利时的分录应为：借：银行存款50 000贷：应收股利50 000【例