企业所得税的检查

1、企业所得税的检查企业所得税的检查本章主要内容n引引 言言 企业所得税检查概述企业所得税检查概述n第一节第一节 企业收入总额的检查企业收入总额的检查n第二节第二节 企业扣除项目的检查企业扣除项目的检查n第三节第三节 资产税务处理的检查资产税务处理的检查n第四节第四节 税收优惠的检查税收优惠的检查n第五节第五节 应纳税所得额及应纳税额的检查应纳税所得额及应纳税额的检查企业所得税年度纳税申报表A类利润总额的计算 应纳税所得额的计算 应纳税额的计算 附列资料 按准则利润表项目设计利润总额加：纳税调整增加额减：纳税调整减少额加：境外所得弥补境内亏损减：弥补以前年度亏损企业所得税申报表结构以间接法为基础设

2、计企业所得税申报表结构以间接法为基础设计 企业所得税检查概述企业所得税检查概述应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 n 检查思路检查思路 0101：企业所得税年度纳税申报表：企业所得税年度纳税申报表.xls.xlsn 在核定会计利润的基础上，按税法规定进行纳税在核定会计利润的基础上，按税法规定进行纳税调整。调整。n 注意把握以下五个环节注意把握以下五个环节 n1.1.利润总额（收入总额、成本费用扣除）利润总额（收入总额、成本费用扣除）n2.2.应纳税所得额（纳税调整额、亏损弥补）应纳税所得额（纳税调整额、亏损弥补）n3.3.应纳税额应纳税额n4.4.减免

3、、抵免税额减免、抵免税额n5.5.申报情况申报情况n 检查重点检查重点 n1.1.不记、少记收入不记、少记收入n2.2.多转（列）、虚转（列）成本费用损失多转（列）、虚转（列）成本费用损失n3.3.不作纳税调整或调整不实不作纳税调整或调整不实n4.4.不及时申报纳税或申报但账表不符（虚假申报）不及时申报纳税或申报但账表不符（虚假申报） 企业所得税检查的一般思路 n 1.分析会计报表n 通过运用项目分析法、比率分析法、比较分析法等，对会计报表进行检查和分析，总括地掌握纳税人资产与负债、收入与支出的变化，以及利润的实现有无异常，从中发现各个项目金额和结构存在的问题，有针对性地进行检查。n 2.检查

4、收入总额n 重点检查是否将应税收入作为不征税收入和免税收入；一般收入是否按照税法规定及时结转确认；特殊收入如企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、职工福利或利润分配等用途的是否视同销售、转让财产或提供劳务进行处理。 n 3成本费用扣除的检查n 重点检查成本费用是否遵循权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则；n 扣除的项目是否真实发生；n 费用的分配和成本计算方法是否符合税法规定；n 扣除项目和扣除标准是否符合税法规定；n 扣除项目是否取得合法有效凭据；n 是否将不得扣除项目在税前予以扣除，而没有进行纳税调整；n 是否将资本性支出计入

5、费用性支出。n 4.资产处理的检查n 检查固定资产、无形资产和生物性资产计税基础是否准确；n 固定资产、生物资产的折旧范围是否符合税法规定；n 折旧方法、折旧年限是否与税法规定一致，不一致的是否进行纳税调整；n 无形资产摊销方法、摊销年限是否与税法规定一致，不一致的是否进行纳税调整；n 长期待摊费用核算范围、摊销期限、摊销方法是否符合税法规定；n 存货的计税基础是否正确，存货的成本计算方法是否与税法一致，是否发生变化；n 投资资产的成本核算和扣除方法是否正确。n 5.关联交易的检查n 检查企业是否存在关联交易，发生关联交易符合申报条件的，是否进行申报；n 是否与税务机关达成预约定价安排；n 与

6、关联方的成本分摊协议，是否层报国家税务总局备案；n 是否存在通过关联交易调节利润。n 6.资产损失、享受减免税政策、亏损弥补是否办理了相关申报、备案或审批手续。n 7.企业发生重组或股权变更是否按规定进行税务处理。n 【检查的步骤检查的步骤】n 一、纳税申报表与损益表核对n 二、利润表的检查分析（纳税评估分析）n 对本表进行审查分析，可以初步确定报表资料是否真实、正确，所得税计算有无错误，从中找出检查的重点和检查线索。n 1、复算表列有关数字是否正确n （1）主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加n （2）营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用n （3）利润总

7、额营业利润投资收益营业外收入营业外支出n 经过复算，发现表列数字不准，应该通过实地对帐簿的检查，查明原因 n 2、主要项目分析n （1）主营业务收入项目n 在正常情况下，生产发展了，规模扩大了，销售收入应相应增加。如果收入反而下降了，就要审查是否漏报收入，或者未通过销售收入帐户核算。对此，只要核对销售收入的数量与产成品发出的数量是否一致，就能发现问题。（在不存在视同销售、非正常损失等情况下，二者的数量应该是一致的）。n （2）主营业务成本项目n 通过产品单位成本、成本结构、成本项目的分析，了解成本变动因素，核实结转到产成品明细账中的产品品种、数量、单价、金额，检查企业挤占生产成本、多转或少转成

8、本的行为，以保证成本核算的正确性。n （3）主营业务税金及附加项目n 注意检查帐面已实现 销售收入计缴税金的正确性。n （4）营业外收支项目n 重点核对损益表附列的营业外收支明细表，对那些营业外收支数额显得特别小，或显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时，应做为审查重点。n 3 3、主要指标分析、主要指标分析n 审查损益表，还要通过比较分析，把与利润有关的指标进行纵向、横向的比较，通过其比率升降来发现问题。主要指标有：n 毛利率毛利额销售收入X100n 毛利额产品销售收入产品销售成本（进货成本）n 成本费用率成本费用销售收入X100n 销售利润率利润总额销售收入X100n 所得税税

9、负率=应纳税额/销售收入X100n （1 1）毛利率的检查分析）毛利率的检查分析 通过对销售毛利率的分析，可以看出销售收入是否与成本费用配比，是否存在成本费用多计或收入少计的问题。n 各比率中销售额变动率是最基本的，它反映企业的业务情况，其他比率的变动幅度都应以销售额变动率为参照。n 当计算出毛利率时，应当与企业前期或去年同期比较，与同行业毛利率比较。发现企业销售毛利不正常，一方面可能是销售收入不实造成的(如重记漏记销售收入，金额记错，以及有意弄虚作假，隐匿或虚增销售收入等)；另方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本、乱摊费用、多转耗料或产品成本等)。n （2）成本、费用率的检查分析n

10、在进行比较分析时，发现费用率确实过高，就应从影响费用率的两个因素中进行分析。n 如，企业销售并未增加，成本费用率却上升了较多，就属于不正常变比，应从成本费用突增的项目中发现问题。n 检查有无将在建工程支出挤入了成本费用，有无不按规定摊销费用或任意报损耗等扩大费用开支，减少当期利润的情况。n 对成本费用增减变动幅度较大的，应从成本、费用明细表中逐项检查分析，找出哪些项目的变化较大，影响了成本、费用的增加。n （3）销售利润率的检查分析n 在审查分析时，首先，应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较；其次应将企业本期利润率与上期或上年同期、同行业进行比较，在企业生产经营正常情况下，如果毛利

11、率没有多大变化，利润率却有下降，这可能是费用的问题，应把检查的重点放在费用上；如果费用率也没有多大变化，就要看营业外收支。另外，如果企业的利润率比其他同类企业低，说明企业经营有问题，应该从毛利率，营业外收支等各方面进行全面分析n （4）税负率的检查分析n 比较本年（往年）各月或各季度该指标的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。对税负率低的期间，重点检查。n 三、总帐与损益表的核对n 将各总帐的检查期发生额与损益表有关项目核对，看有无帐表不符，多报成本费用，少报收入的问题。n n 由于总帐是总括地反映各经济业务的发生情况，不能提供较详细的具体资料，所以从总帐中发现的

12、问题，一般只能作为深入检查的线索，不能作为定案的依据，还需进一步检查明细帐核实问题。但对帐表、帐帐不符，并因此造成少交税的，例如因虚增固定资产期初余额，导致多提折旧而少交税的，经查实可直接据以定案。内资企业所得税评估分析指标及使用方法内资企业所得税评估分析指标及使用方法 纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行） 国税发200543号n（一）分析指标（一）分析指标n1.所得税税收负担率（简称税负率）n税负率=应纳所得税额利润总额100%.n与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入

13、评估分析。n2.主营业务利润税收负担率（简称利润税负率）n利润税负率=（本期应纳税额本期主营业务利润）100%.n上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。n3.应纳税所得额变动率n应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100%.n关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。n 4.所得税贡献率n所得税贡献率=应纳所得税额主营业

14、务收入100%.n将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。n5.所得税贡献变动率n所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率100%.n与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。n运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。n6.所得税负担变动率n所得税负担变动

15、率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）基期所得税负担率100%.n与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。n运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。n （二）评估分析指标的分类与综合运用（二）评估分析指标的分类与综合运用n1.企业所得税纳税评估指标的分类n一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率。n二类指标：主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营业务

16、利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。n三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。n2.企业所得税评估指标的综合运用n各类指标出现异常，应对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各类资产的相关指标进行审核分析：n（1）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。n（2）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力

17、等情况进一步分析异常情况及其原因。n（3）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。 注意：分析税负变化的原因所得税税负率主营业务收入变动率主营业务成本变动率三项期间费用变动率收入/成本/费用/利润配比指标 注意变化的同步性 注意：各类指标出现异常注意：各类指标出现异常, ,应对可能影响异常的收入应对可能影响异常的收入/ /成本成本/ /费用费用/ /利润及各类资产的相关指标进行审核分析利润及各类资产的相关指标进行审核分析, ,并结合原材料并结合原材料/ /燃料燃料/ /动力等情况进一步分析异常情况及其原因。动力等情况进一步分析异常情况及其原因。主营业务收入变动率

18、n 四、明细分类账的检查n 检查明细分类账时，应重点选择一些与纳税有密切关系的账户（如收入类明细账、成本类明细账、盘存类明细账、结算往来类明细账等），并根据有关账户的性质和结构，侧重检查其借方记录或贷方记录或余额。n 侧重检查借方发生额的帐户有生产成本、各费用类帐户、营业外支出等；n 侧重检查贷方发生额的帐户有收入类帐户、待摊费用、递延资产等；n 侧重检查余额的帐户有存货类帐户、应付帐款、其他应付款预提费用等；对生产成本还要检查其贷方发生额和余额。n （1）检查各明细账的“摘要栏”及发生额n 了解每笔经济业务的真实性与合法性，特别要注意一些如“收入”、“费用”、“支出”等含糊其辞的摘要，对这些

19、摘要必须通过会计凭证予以核实。n 同时，应注意明细帐发生额的异常金额，如“主营业务收入”明细账的贷方红字冲销数，则应核实是否符合规定的手续和冲销范围。n （2）检查各明细账的期末余额是否正常n 其中，要注意两个方面：n 一是余额的方向是否符合规律（资产类帐户的余额一般在借方，负债类帐户的余额一般在贷方），有无出现反向余额或红字余额的现象，如原材料、产成品等存货类明细账如果出现贷方余额或借方红字余额，则有可能多计发出成本，应付帐款出现贷方余额，可能存在将收入挂在此帐户中的问题，应进一步核实；n 二是余额的大小是否正常，如发出商品帐户长期有较大借方余额，可能存在产品实现销售后未冲转发出商品成本，也

20、未记销售的问题；结算往来类账户出现较大的贷方余额，则有可能存在收入挂账的问题。n （3）检查实物明细分类账的计量、计价是否正确n 如采用实际成本计价的企业，应注意收入、发出、结存的单价是否接近，特别要注意有无发出单价明显高于结存单价的情况，如有，则应按有关规定进行复算、复核，调整有关成本费用的金额。第一节 收入总额的检查n 对企业收入总额的检查，主要检查收入总额确认和计量的真实性、准确性、完整性。 n 运用比较分析法、相关分析法，对会计报表进行检查和分析，掌握纳税人资产与负债、收入与支出的变化，以及利润的实现有无异常，从中发现各个项目金额和结构存在的问题，有针对性地进行检查。 n 收入总额的检

21、查，主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，结合现金流量表中的“经营活动现金流入”和“经营活动现金流出”项目，对应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货等项目，分析各项目之间的逻辑关系，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。 销售货物税务处理的检查销售货物税务处理的检查 n （1）检查“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账及纳税资料，确认账面应税收入的及时性、真实性。n 通过核对企业当期各种货物销售发票开具情况、增值税纳税申报、货物销售合

22、同、应付账款、预收账款等货物销售信息资料，查实企业销售货物结转销售收入的及时性，对已确认销售实现长期挂往来账户的收入以及采用分期收款销售方式以及按合同协议应收未收的价款，应计入收入总额。n 注：帐表核对及合同、发票、收款确认n 对销售收入的检查还应结合企业生产经营状况、市场营销特点、销售方式等，对企业不同时期销售收入存在的异常变动情况进行审核，查明异常变动的原因，对审查确认未足额结转的销售收入，应调增收入总额。n 定价的合理性：通过同期销售货物单位价格比对分析，审核企业销售产品销售价格，对价格明显偏低而无正当理由的，应按规定的程序和方法重新调整应税收入额。n 红字业务：审查“主营业务收入”、“

23、其他业务收入”明细账的借方发生额或贷方发生额的红字冲销数，如摘要栏是销货退回和销售折让、折扣等内容，应进一步查阅原始凭证，核实其销货退回或折让手续是否齐全，是否存在假退货、假折让，或者是用销货回扣冲减了销售额的情况。n （2）查货物去向及税务处理n 检查 “库存商品”明细账的对应账户，查看现收或银收的收款凭证，属于销售货物后直接冲减了存货，应调增应税收入额。n 检查“库存商品”明细账贷方摘要栏，如不是“结转销售成本”等字样，应进一步检查记账凭证，核实对应账户；如对应账户不是“主营业务成本”、“发出商品”等账户，而是“原材料”、“应付股利”及往来账或货币资金账等账户，一般为产品兑换材料、用产品分

24、配利润、偿还账款，或将产品销售收入挂在往来账上，或将产品销售收入直接冲减“库存商品”账，不按规定记销售账，应进一步审查原始凭证，在核实后，应调增应税收入额。n （3）检查“发出商品”明细账。检查“发出商品”明细账的借方发生额，审查会计凭证及销货合同或协议，核实结算方式和收款时间。在检查“发出商品”借方的同时，检查该账户贷方发生额，以及“主营业务收入”相关明细账，核实在规定的收款期是否在结转产品销售成本的同时，及时、足额地确认销售收入。n （4）检查“原材料”明细账。检查“原材料”明细账贷方对应账户，如不是“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”，而是货币资金或往来账户，一般属于销

25、售材料未计销售收入，核实后应予调整。n n检查“库存商品”明细账贷方摘要栏，如是“结转销售成本”类字样，经核实记账凭证其对应账户也是“主营业务成本”科目，应审查所附的结转销售成本的“销售汇总表”或计算成本的其他原始凭证汇总的销售数量，并检查或者抽查产品出库单，核实产品的领用部门，查看有无将非销售的产品成本也作为销售产品结转了成本。n 同时，将两账户贷方登记的发出数量与各销售明细账贷方登记的销售数量核对，如前者明显大于后者，除应核实销售发出数量外，还应注意检查货币资金和往来账，核实有无隐瞒销售收入的问题。n 提示：结转销售成本数量（销售汇总表、出库单）与销售数量（销售明细账贷方登记的销售数量）核

26、对 隐匿收入的检查n （1）将 “产成品”、“库存商品”、“材料”等明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓库出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账，查实企业产成品、自制半成品、副产品、下角料等是否有隐匿收入的情况。n （2）核实各种费用的消耗定额、单位成本各项目之间的配比系数，确认某一时期、某一项目的比例关系，对比例异常变动的项目，运用控制计算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入账，体外循环的问题。n （3）通过实地查看，了解实际经营项目，核实与收入明细账中的具体项目是否一致，通过排查各种疑点,察看有无“厂中厂”、“店中店”的问题。 n （4

27、）采用突击检查，查实方式是否存在账外经营、私设账簿等问题。n （5）对往来账户中长期挂账和长期投资中无收益的大额资金等进行追踪检查，确需必要时，履行必要的手续后，可以检查主要经营管理人员存款账户及办理相关的银联金卡、银卡等， 查清资金的真实去向，落实资金的实际用途，核实有无账外经营问题。 视同销售行为的检查n 实地观察或询问纳税人货物、财产、劳务的用途，结合纳税人的合同类资料和收入、成本类账簿，核实有无视同销售的行为。n （1）检查企业“产成品”、“库存商品” “生产成本” 等账户，对应检查“应付职工薪酬”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”等账户，核实企业有无将自产产品用于职工福

28、利、集资、广告、赞助、样品、职工奖励等未作视同销售处理。n （2）检查 “产成品”、“库存商品”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“生产成本”等账户金额的减少，对应“短期投资”、“长期股权投资”、“其他应付款”、“营业外支出” 等账户，核实企业有无用非货币性资产对外投资、偿债或对外捐赠等未作视同销售处理。n （3）检查企业有无整体资产转让、整体资产置换、合并、分立业务，判断其是否属于应税重组，是否存在应确认未确认的资产转让所得或损失。第二节 企业扣除项目的检查n 企业所得税扣除项目的检查先从企业的会计报表-利润表入手，主要分析“主营业务成本”项目，计算“主营业务成本率”、“主营业务成本

29、增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，对企业的主要业务成本增减变化情况与同行业同一指标的平均水平进行对比，从中发现疑点。n 通过对会计报表的分析和相关财务指标比对，进一步审核分析现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”与资产负债表中的“存货”、“应付账款”等项目，对没有支付现金但已列入成本的存货应向前延伸检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。n 实际检查过程中要紧密结合企业会计报表中异常的数据变化，把握成本费用的三个关键点：n 第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；n 第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否

30、合理，对不合理的要查明原因；n 第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，判断主营业务成本的真实性、合法性，排查税前扣除项目存在的疑点，确定检查主营业务成本的突破点。 n 产品成本核算程序产品成本核算程序原材料原材料 应付应付 职工薪酬职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款银行存款生产成本生产成本制造费用制造费用待摊待摊/预提费用预提费用库存商品库存商品销售成本销售成本12345111分配各项要素费用分配各项要素费用分配待摊、预提费用分配待摊、预提费用分配制造费用分配制造费用结转完工产品成本结转完工产品成本结转产品销售成本结转产品销售成本 重点：生产费用归集和生产费用分配的会计核算。重点：生产费用归

31、集和生产费用分配的会计核算。n常见涉税问题常见涉税问题 n1、利用虚开发票或人工费等虚增成本。n2、资本性支出一次计入成本。n3、将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等。n4、擅自改变成本计价方法，调节利润。n5、原材料计量、收入、发出和结存不正确。n6周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额，多计生产成本费用。n7. 成本分配不正确n8人工费用的核算不准确n9销售成本中存在的问题n（1）虚计销售数量，多转销售成本。n（2）销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。n（3）为本企业基建、福利部门及赠送、对外投资发出的货物计入销售成本。提示：注

32、意发生问题的环节n 1、利用虚开发票或人工费等虚增成本的检查n 检查“原材料”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”、“制造费用”等账户借方发生额，核对计入存货成本的运输费、装卸费、途中合理损耗、直接人工费等相关费用发票，利用发票各项内容之间的逻辑关系进行对比分析，确认发票的真实性、合法性。具体鉴别方法：n n （1）鉴别发票的有效性。n 查明是否存在使用废弃发票或假发票报销等弄虚作假的问题。n （2）鉴别发票的真实性。n 对有疑点的发票，一要调查购货付款单位的发票报销联与开票单位（发货单位）的发票存根联、记账联、现金日记账、银行存款日记账、实物明细账上记载的物品名称、数量、单价、金额、劳

33、务具体项目是否相符；二要调查发票入账后实物的去向。n 2资本性支出一次计入成本的检查n 检查“原材料”、“低值易耗品”资产类等明细账，结合发票记载的品名、数量、金额，确定有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票的形式计入存货类资产账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时一次或分次计入生产成本、费用，造成提前税前扣除。n 3基建、福利等部门耗用的料、工、费，直接计入成本、费用或对外投资发出的货物直接计入成本、费用的检查n 审阅辅助生产明细账、材料明细账、产成品明细账等，查看各明细账户记录是否异常；有疑点的，应结合领料单和出库单及相关的发票单据，

34、进行追踪检查，确定有无基建、福利部门和对外投资耗用货物计入生产成本的问题。n 提示：注意了解企业是否存在在建项目n 6原材料计量、收入、发出和结存的检查n （1）原材料收入的检查n 检查“原材料”明细账的借方发生额，对于购入相同类别的材料单价差别较大的，应通过核对原始凭证和有关对应账户，查实有无虚增材料成本或将材料成本计入期间费用等问题n 检查“原材料”明细账中“供应单位”、“买价”、“运杂费”、“合计”等项目的数字及说明，审核记账凭证与原始凭证内容是否相符，核实原始凭证是否齐全、真实、合法；供应单位是外地的，应检查运杂费等采购费用的原始凭证，有无将运杂费等采购费用直接计入当期成本、费用或期间

35、费用的问题。n 检查“原材料”和“材料成本差异”账户，核实差异率的计算是否正确，是否按规定结转材料成本差异额。核实月末估价入账的材料，是否按规定办理调整，材料成本差异的计算和结转是否正确等。材料计划成本法，就是材料的收发凭证按计划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过增设“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，根据材料成本差异率将材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料之间分摊，以确定期末库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本。材料成本差异=实际成本-计划成本 差为正数,叫“超支差”；差为负数,叫“

36、节约差”. 材料成本差异率材料成本差异率=(=(月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+ +本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异) )/(/(月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+ +本月收入材料的计划成本本月收入材料的计划成本) )* *100% 100% n材料采购 - 用法 n一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。三、材料采购的主要账务处理 企业支付材料价款和运杂费等时， 按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（ 进项税额）”科目，按实际支付或应付的

37、款项，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。n 月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：n 对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，按实际成本贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。n 例1，A企业存货核算采用计划成本法，甲类原材料的计划单价为20 000元/件，月初“原材料”甲材料 明细

38、账户的结存数量为500件，金额为10 000 000元，“材料成本差异”账户借方金额300 000元，“材料采购”账户金额为零。本月发生下列业务：n 1.本月购买材料：n 本月3号购买甲材料2 000件，21 500元/件，本次运费共30 000元；n 10号购买甲材料500件，23 000元/件，本次运费共10 000元；n 23号购买甲材料1 000件，19 500元/件，本次运费共18 000元；(本例不考虑税费问题，运费均为已抵扣增值税后的金额)。n 2.本月发出材料： n 本月5号发出材料1 500件用于产品生产；n 14号发出材料200件用于车间一般耗用；n 24号发出材料1 20

39、0件用于产品生产；n 要求：分别用本期、期初材料成本差异率计算月末材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异。n本例分析如下：本例分析如下：n业务实际成本43 030 000元，计划成本40 000 000元，材料成本差异超支3 030 000元；n 业务实际成本11 510 000元，计划成本10 000 000元，材料成本差异超支1 510 000元；n 业务实际成本19 518 000元，计划成本20 000 000元，材料成本差异节约482 000元。n 本月材料成本差异率=(300 000+3 030 000+1 510 000-482 000)/(10 000 000+40 000

40、000+10 000 000+20 000 000)100%=5.45%n本月发出材料应负担的差异额=(1 500+200+1 200)20 0005.45%=58 000 0005.45%=3 161 000元n本月发出材料实际成本=58 000 000+3 161 000=61 161 000元n月初材料成本差异率=300 000/10 000 000100%=3%n本月发出材料应负担的差异额=(1 500+200+1200)20 0003%=1 740 000元n本月发出材料实际成本=58 000 000+1 740 000=59 740 000元n由以上计算可知：用本月材料成本差异率计

41、算出来的本月发出材料实际成本比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了1 421 000元，二者计算结果差异较大；由于本月购买的原材料实际成本上涨较大，本月发出的材料应负担较多的材料超支差异额，因此选用本月材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本会更加符合实际情况。n 发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更n本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+

42、本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)100%n期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本100%n发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率n 检查“原材料”明细账，有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、包装费、购入原材料运输途中发生的超定额损耗和短缺损失，挤入材料成本。n 将“原材料”等明细账借方发生额与“应付账款”核对，对采取估价入账的材料，检查时，应审核企业估价入账后，有无不用红字冲销原账，收到结算凭证时又重复入账，造成虚增材料成本，或以高于实际成本的计划价格估计入账，收到结算凭证后不按实际

43、成本调账的问题。n（3）原材料发出方面的检查n发出材料计价的检查na.按实际成本计价的检查nb.按计划成本计价的检查n 第一，材料成本差异发生额的检查。检查“材料成本差异”账户借方发生额，如有不属于材料成本的项目，应予剔除；检查分配前的贷方发生额，逐项与其对应账户及有关凭证进行核对，如有将材料、在产品和库存商品的盘盈、收回无主账款、材料销售利润等不属于材料成本差异的内容记入该账户的，核实后调整利润。n 第二，材料成本差异率计算的检查。检查时，首先对“材料成本差异”账户各月分配前的借方、贷方发生额进行检查，剔除不属于差异额的部分，然后按照规定的计算公式计算出正确的差异率，再与企业已结转的发出材料成本差异率进行对比，查明有无提高或降低差异率而多转或少转成本差异的情况。n 第三，分配差异额的检查。在核实成本差异率的基础上，计算出多转或少转的成本差异额,然