工程承包业务账务处理实务超详细

1、目录第一节工程承包业务概览 1第二节自营及总分包模式 2第三节综合案例 40工程承包业务工程承包业务是中国铁建的核心及传统业务,业务种类覆盖铁路、公路、城市轨道、 水利水电、房屋建筑、市政、桥梁、隧道、机场码头建设等多个领域.作为国民经济开展 中的根底行业,工程承包业务的建筑产品产出、施工生产过程及其经营治理都具有不同于 其他行业企业的特点,比方工程建设周期长、施工生产流动性大、生产过程中经济要素投 入种类多.工程承包业务的财务核算需要结合行业特点,正确、及时、完整的记录和反映 工程承包业务的经济活动、财务状况和经营成果,提供准确可靠的会计信息,同时,有效 的发挥会计的监督和经济评价、经济决策

2、作用.第一节工程承包业务概览一、合同签署形式合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议,工程承包业务的合同 主要是以中国铁建股份或其下属单位名义独立或联合同业主签订,按合同约定履 行义务,对业主负责；如进行内局部包,总包方需与分包方签订施工分包合同,分包方根据分包合同履行合 同义务,对总包方负责.二、业务表现模式对于总分包形式：总包方与分包方各自按合同约定进行工程施工；业主对总包方进行 验工计价,总包方就分包局部对分包工程进行验工计价.对于独立或联合投标形式：业主与各施工方独立验工.其中,联合投标模式下,合作 各方利用自身优势和规模效益,作为联合体与业主共同签订合同,并各自成立工程

3、部对工 程工程进行核算,业主对各个工程局部别验工.三、会计实务对于总分包形式：总包方与分包方按各自合同总额,根据履约进度确认相应的收入、 结转本钱.对于独立或联合投标形式：各施工方独立核算,根据履约进度,就各自的合同金额确 认收入、结转本钱.第二节白营及总分包模式工程流程：投标r中标并与业主订立合同r确定分包方及供给商r施工阶段r定期工程结 算-> 收入本钱确认"竣工结算自营及总分包模式业务概览2工程流程自营及总分包模式流程的会计核算二、具体账务处理(_) 投标1. 经济事项解释为取得建筑施工总承包工程发生的投标费用,如购置招标文件费用、制作投标文件费 用、工程开发人员发生的相

4、关费用、支付图纸押金.投标包括发生投标费用及支付投标保 证金、办理投标保函并进行备案登记、保证金及保函收回.2. 财务内控治理工程投标阶段必须坚持理性经营,做好工程投标报价本钱预测工作,对投标工程进行 经济效益预评估,对工程进行经济效益分析和市场风险分析,投标报价应高于自测本钱费 用总额,并在投标方案、办理投标手续以及开评标阶段严格依据招标公告、投标审批文件、 投标评审意见书及相关支出发票强化投标费用管控,提升资金使用效率.3. 准那么规定根据企业会计准那么第 14号一收入?第二十八条：企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量本钱之外的其他支出(如无论是否取 得合同均会发生的差旅费等),应当

5、在发生时计入当期损益,但是,明确由客户承当的除外.【解读】施工企业为取得施工业务和签订建造合同而发生的市场开拓费用、投标费用、 工程谈判费用、人员差旅费用等,均属于上述“为取得合同发生的支出.上述费用,无论相关施工业务是否可以获得均会发生,因此在费用发生的当期计入当期损益.由工程公司进行的非针对具体工程工程的市场开拓费用,由于无法直接归属于确定的 工程工程进行本钱核算,不得计入合同本钱.4. 具体账务处理(1) 合同发生的投标费用作为期间费用,计入当期损益.投标费用可能包括购置招 标文件、制作投标文件等费用,如可取得增值税专用发票,需将该局部费用中对应的增值 税作为增值税进项税额计入"

6、;应交税费科目.43企业在实际费用发生时,根据取得的发票或银行回单进行账务处理：借：治理费用/销售费用应交税费一待认证进项税额发票未认证时/应交税费一应交增值税一进项税额发票已认证时贷：银行存款/库存现金合同条款有明确规定业主会补偿前期费用时,企业在费用发生时,依据取得的增值税 发票或银行回单进行账务处理：借：【合同履约本钱】应交税费一待认证进项税额发票未认证时/应交税费一应交增值税一进项税额发票已认证时贷：银行存款/库存现金2支付投标、履约保证金企业在支付保证金、押金时,依据银行回单、投标保证金收据进行账务处理：借：其他应收款 一投标保证金/履约保证金贷：银行存款3收回投标、履约保证金当各类

7、保证金或押金收回时,企业依据业务部门通知单、银行回单进行账务处理：借：银行存款贷：其他应收款 一投标保证金/履约保证金4办理投标保函及发生的银行手续费如采用履约保函形式,那么需向银行支付保函保证金以开立保函,同时支付保函手续费.企业在开立保函并收到银行回单时,依据银行回单和保函合同进行账务处理：借：其他货币资金一保函保证金贷：银行存款借：财务费用一金融机构手续费应交税费一待认证进项税额发票未认证时/应交税费一应交增值税一进项税额发票已认证时贷：银行存款(二)工程中标并订立合同1. 经济事项解释确定工程中标并与业主签订合同,中标单位向地税局申报缴纳印花税,并向业主办理 履约保证,包括支付履约保证

8、金或将投标保证金转为履约保证金、办理履约保函并进行备 案登记.2. 财务内控治理根据企业内部限制应用指引第11号一工程工程?、企业内部限制应用指引第16号一合同治理?及股份公司相关文件规定,应在中标通知、合同签订、中标交底及新签合同 上报统计等阶段建立健全工程合同治理制度及合同履行情况台账,依据合同治理分工及职 责,强化合同评审、签订、履行、变更、转让、解除、纠纷处理及综合评价.同时充分理 解合同条款,审核关注合同涉及的税务、结算、付款、违约责任等关键条款,有效监控和 计量财务风险.3. 准那么规定?识别合同(合同存在的条件)根据企业会计准那么第 14号一收入?第五条：当企业与客户之间的合同同

9、时满足以下条件时,企业应当在客户取得相关商品限制权 时确认收入：(1) 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务(2) 该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务(以下简称“转让商品)相 关的权利和义务；(3) 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款(4) 该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分 布或金额；(5) 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回.?识别合同中的各项履约义务根据企业会计准那么第 14号一收入?第九条：履约义务,是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺.履约义务既包括合同 中明确的承诺,也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以

10、往的习惯做法等导致合 同订立时客户合理预期企业将履行的承诺.企业为履行合同而应开展的初始活动,通常不 构成履约义务,除非该活动向客户转让了承诺的商品.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺,也应当 作为单项履约义务.【解读】对于工程承包业务,合同的预计总本钱包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用.其中,直接费用指为完成合同所发生的、可以直接计入合同本钱核算对象的各项费用 支出,包括：直接人工费、直接材料费、直接机械使用费、其他直接费.间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和治理施工生产活动所发生的费用, 包括临时设施摊销费、

11、施工生产治理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧及修理、 物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、排污费等.?确定合同交易价格根据企业会计准那么第 14号一收入?第十四条：交易价格,是企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额.企业代第三方收取 的款项以及企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格.【解读】对于工程承包业务,合同交易价格即合同预计总收入,包括以下内容：1 初始合同金额不含暂定金,即除合同中规定的暂定金额之外,工程公司与业 主在双方签订的合同中最初商定的合同总金额.初始合同中规定的由业主掌握使用的金额例如：甲供材料、甲

12、供设备等需要扣除.2合同中包含的可变对价,即合同中规定的奖励款包括工程质量奖、工程进度奖、提前竣工奖等、罚款包括平安生产事故罚款、生产质量问题罚款等、暂列金.这局部奖励款、罚款和暂列金确实认由于存在不确定性,需要治理层根据工程未来的进展进 行估计或者未来某种情况比方工程质量奖的评选、平安生产事故的发生的发生进行确 定,因而属于准那么中规定的"可变对价".上述奖励款、罚款和暂列金,需要根据工程施工业务的完成情况,对相关奖励、罚款等标准进行最正确估计后确认是否计入合同预计总收入.具体参见"5.特殊事项4合同中存在可变对价时如何确定交易价格.3合同变更收入,即业主为改变

13、初始合同规定的工程量或作业内容而对于初始合 同金额进行的合同金额调整.4索赔收入,即由于业主或第三方的原因造成的工程本钱损失,由工程公司向业 主或第三方收取的、用于补偿这局部工程本钱损失的款项.合同变更收入和索赔收入,只有在符合以下条件之一时,才可以确认并计入合同预计 总收入：1合同变更和索赔已经经过业主的最终批复或已经与业主签订补充协议；2合同变更和索赔未得到最终批复,但是已经收到相应合同变更或索赔款项且未 来收入极可能不会转回；3合同变更和索赔未得到最终批复,未收到变更或索赔款项,业主已经进行正式的验工计价;4) 合同变更和索赔未得到最终批复,未收到变更或索赔款项,业主没有进行正式 的验工

14、计价,但已经取得工程公司、监理方、原设计单位和业主四方正式签认确实认单.4. 具体账务处理(1) 建立合同台账,确认合同交易价格企业依据中标通知书签订合同后,进行新签合同上报,在确定合同的交易价格时,公 司或工程部应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价 等因素的影响,具体请参见本流程的特殊事项局部.(2) 支付中标效劳费或招标代理费企业依据中标通知书,根据取得的增值税专用发票及银行回单等进行账务处理：借：【合同履约本钱一间接费用】应交税费一待认证进项税额(发票未认证时)/应交税费一应交增值税一进项税额(发票已认证时)贷：银行存款等(3) 支付印花税企业在合同签订时

15、,向地税局申报缴纳印花税,根据印花税票及银行回单等进行账务 处理：(印花税不计提)借：税金及附加贷：应交税费 一应交其他税费借：应交税费一应交其他税费贷：银行存款/库存现金等(此类是否所有文档分录统一)(4) 支付民工工资保证金、履约保证金或将投标保证金转为履约保证金企业支付民工工资保证金、履约保证金时,根据银行回单进行账务处理：借：其他应收款一履约保证金 /其他存出保证金贷：银行存款合同签订后,如投标保证金直接转作履约保证金,企业根据转款的金额和另行支付的 履约保证金的金额、中标通知书、招标文件等进行账务处理：借：其他应收款一履约保证金 /存出其他保证金贷：其他应收款 一投标保证金银行存款(

16、5) 接收上级机关转投标费用如果投标费用由机关转由企业挂账,那么根据转账通知书进行账务处理：借：【合同履约本钱一间接费用】贷：其他应付款5. 特殊事项(1) 一项工程施工合同中,如何判断存在多个履约义务还是仅存在一项单独的履约 义务1) 事项描述工程施工业务中,由于行业的特殊性,一项建造合同经常会包括多个在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产建造效劳.例如,某建筑公司在高速公路II标段的施工业务中,需要修建 8公里的高速公路和一处效劳区(包括效劳区的餐厅、加油站等建 筑物).在这种情况下,如何判断这项建造合同中仅包含一个单项履约义务(一项单独的履 约义务：修建 8公里的高速公路和一处

17、效劳区)还是存在多个不同的履约义务(两项单独 的履约义务：修建 8公里的高速公路；和修建效劳区).2) 准那么规定准那么中的履约义务,即根据合同规定需要由工程施工方提供的建造效劳或商品,判断 合同中存在一项履约义务还是多项履约义务即是否需要将一项施工合同中的多项资产建造 效劳区分核算还是汇总核算.满足下述条件时,应当将一项合同中的多项效劳作为单项效劳区分核算： 业主可以就每项资产进行单独的建造或购置； 施工方向业主提供某项单独资产建造效劳的义务与其他资产建造效劳的义务可以单 独区分.当存在以下情形时,通常说明施工方向业主提供的单项资产建造效劳的义务与其 他资产建造效劳的义务不能单独区分：a.

18、施工方需要提供效劳将施工合同中规定的多项资产建造进行整合后交付给客户.b. 施工合同中的不同资产建造,会受到其他资产的相互影响.c. 施工合同中的不同资产密切相关,多个资产共同构成了一项综合利润率的工程.3) 会计事项举例例：铁建北京公司与业主签订合同：设计并建造一家医院.铁建北京公司负责工程的全局治理,确定所需提供的商品和效劳,包括工程规划、工 地清理、地基、采购、结构建造、配管布线、设备安装和完工事宜.在该合同中,对于每项建筑工程效劳,如工程规划、设备安装、结构建造等,以及工 程工程中所使用的每项建筑材料,铁建北京公司均可以提供单独的效劳或商品,业主也可 以就每项效劳进行单独的采购.但是,

19、在整个工程工程中,合同中明确规定：铁建北京公司是为客户提供设计并建造 一家医院的整合效劳,业主需要铁建北京公司提供建造医院这项整合效劳.因此,在这项 合同中,铁建北京公司向业主提供的单项效劳与其他资产建造效劳的义务不能单独区分. 该合同仅存在一个履约义务,铁建北京公司应将医院建造这项建造工程作为会计核算对象, 统一进行会计核算.(2) 如何判断是否需要将多项合同进行合同合并1) 事项描述工程工程中,一个工程工程往往存在多个合同,如设计、施工、设备采购等合同,上 述合同均与这个工程工程相关.这种情况下,如何判断是否需要将上述多个合同进行合同 合并,从而将所有合同作为单项合同统一核算.2) 准那么

20、规定施工方与业主(或该业主的关联方)同时签订或在相近时间内先后签订的多份合同, 在满足以下条件之一时,应当合并为一份合同进行会计处理： 该多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易. 该多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况. 该多份合同中所承诺的效劳(或每份合同中所承诺的局部商品)构成单项履约义务.3) 会计事项举例勘察设计一采购一施工总承包工程(Engineering Procurement Construction ,简称EPC是工程工程中较为常见的一种业务类型.工程承包方对于工程的勘察、设计、采购以 及施工业务负责.在EPC业务中,有如下几种常见模式： 铁建上

21、海公司对 EPC工程投标并中标,铁建上海公司与客户就工程的勘察设计业务、 设备采购业务和施工业务签订合同.对于勘察设计业务和设备采购业务,铁建上海公司再 与其他设计单位和设备制造商签订分包合同.铁建上海公司就勘察设计业务、设备采购业 务和施工业务的履约要求、履约质量和履约风险统一向业主负责,统一向业主开具发票并统一收款.该模式下,铁建上海公司作为工程工程总承包的唯一负责人,与工程总承包相关的勘 察设计业务、设备采购业务和施工业务均为铁建上海公司的履约义务.铁建上海公司应就 施工业务、勘察设计业务和设备采购业务的合同额均作为合同收入,采用适当的方法确认 收入. 铁建上海公司与某设计研究院、某公司

22、组成联合体对EPC工程投标并中标.其中,铁建上海公司为联合体牵头人,由铁建上海公司与客户签订工程总承包合同.铁建上海公司、某设计研究院、某公司分别对于EPC工程的施工业务、勘察设计业务、采购业务的负责.该模式下,工程总承包合同中明确规定了工程承包联合体的构成,且各方对于各自负 责的局部负责.铁建上海公司虽然是联合体牵头人,并有可能根据业主要求就施工业务、 勘察设计业务和采购业务统一向业主开具发票并统一收款,但是铁建上海公司并不承当勘 察设计业务和采购业务的相关履约风险,相关业务的履约要求、履约质量以及履约风险由 某设计研究院和某公司直接与业主对接并负责.铁建上海公司仅就其负责的施工业务确认为铁

23、建上海公司的合同及履约义务,就施工 业务相关的合同金额作为交易价格进行收入核算. 铁建上海公司与某设计研究院、某公司组成联合体对EPC工程投标并中标.铁建上海公司、某设计研究院、某公司分别对于EPC工程的施工业务、勘察设计业务、采购业务的负责并与客户签订合同,相关业务的履约要求、履约质量以及履约风险由三方各自承当, 三方各自向业主开具发票并收款.该模式下,铁建上海公司仅就其负责的施工业务确认为铁建上海公司的合同及履约义 务,就施工业务相关的合同金额作为交易价格进行收入核算.(3) 合同变更1) 事项描述工程工程中,存在较多的合同变更事项,对于合同变更如何进行财务处理.2) 准那么规定合同变更,

24、是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更.关于合同变更,需要根据经业主批复的金额与初始合同规定的作业内容计量价款的差 额作为变更收入.具体确认条件请参见上述“合同变更收入确实认条件.对于符合确认条件的合并变更收入,施工企业应当区分以下三种情形对合同变更分别 进行会计处理： 合同追加了资产建造及对应的合同价款,该追加资产可以与原有工程量明确区分. 这种情况下,应将追加建造的资产作为一项新增的单项合同进行会计处理. 合同未追加新的资产建造,而是将原有合同的工程量或施工价格进行了调整.在合 同变更日,已经完成建设任务的工程与未完成的工程可以明确区分的,应当视为原合同终 止,同时,将原合同未完成

25、的工程与合同变更局部合并作为新合同进行会计处理. 合同未追加新的资产建造,而是将原有合同的工程量或施工价格进行了调整.在合 并变更日,已经完成的工程与未完成的工程不能明确区分的,应当将该合同变更作为对初 始合同的一局部进行会计处理,由此产生的对已确认收入的影响,应当在合同变更日调整 当期收入.3会计事项举例铁建东北公司与业主签订工程施工合同,初始合同金额为5.4亿元,工程内容为长春地铁二号线西兴站至西环路站、西环路站至和平大街站施工工程.在合同执行过程中,业 主要求工程在原根底上由和平大街站延长至春城大街站,双方签订了补充协议并约定工程 延长线局部的合同金额为 2亿元.在本例中,由于合同追加了

26、新的资产建造和平大街站 至春城大街站地铁施工工程和合同价款2亿元,因此应将追加的工程作为一项新的合同进行会计处理,以新增的合同价款2亿元作为新增资产建造的合同收入.上述案例中,其他条件不变,假设目前西兴站至西环路站的工程建设已经完成,西环 路地铁站、西环路站至和平大街站的工程建设尚未完成.如果在合同执行过程中,根据城 市建设规划在西环路地铁站需要延长该地铁站出口通道的长度.双方就该工程量的变动签 订了补充协议,约定补充合同金额2000万元.本例中,业主对于原有工程量和价格进行了调整,由于涉及工程量调整的地铁站尚未建设完成,铁建东北公司应将合同变更局部与初 始合同未完成局部进行合并后,对于剩余工

27、程根据变更后的合同价款进行后续处理.上述案例中,其他条件不变,假设工程执行过程中,根据业主单位规划,将西兴站至 西环路站原规划里程 1000m变更为1200m双方经协商后签订了合同变更协议,合同金额增 加为1亿元.由于地铁线路延长而增加的工程量与剩余的工程无法明确区分,铁建东北公 司应当将该合同变更作为初始合同的一局部,将新增合同金额与初始合同金额合并作为合 同预计总收入金额,根据测算的新增工程量增加的预计合同总本钱,重新计算工程的完工 进度核算工程累计应确认收入,与已确认收入的差异,调整合并变更的当期收入.4合同中存在可变对价时如何确定交易价格1事项描述工程承包业务中,合同中经常会存在奖励款

28、包括工程质量奖、工程进度奖、提前竣 工奖等、罚款包括平安生产事故罚款、生产质量问题罚款等、暂列金等条款.在进行工程收入确认时,如何考虑这局部的影响.2准那么规定由于工程承包合同中规定的奖励款、罚款和暂列金确实认由于存在不确定性,需要管 理层根据工程未来的进展进行估计或者未来某种情况比方工程质量奖的评选、平安生产事故的发生的发生进行确定,因而属于准那么中规定的"可变对价 .合同中存在可变对价的,企业应当根据期望值或最可能发生金额确定这局部金额可能 实现的最正确估计,判断是否计入合同预计总收入.对于奖励款、罚款和暂列金的最正确估计,需要定期至少每季度进行重新估计,根 据最新信息判断是否对

29、于合同预计总收入产生影响.3会计事项举例2021年10月,铁建西北公司中标某高速铁路建设工程A路段,工程建设合同价款为15亿元.根据合同约定,该项工程的完工日期为2021年12月31日.除上述固定的工程建设价格15亿元外,合同中还存在如下条款： 为保证铁建西北公司按时完工,合同规定：如果工程无法按时完工,业主有权对铁建西北公司进行罚款,工程每推迟十天,合同价款将会减少300万元. 工程完工之后将参与优质工程奖的评选,如果能够获奖,铁建西北公司将有权获得 额外奖励500万元.本例中,上述条款属于合同的可变对价.铁建西北公司应根据工程施工业务的完成情 况,对相关奖励、罚款等标准进行最正确估计后确认

30、是否计入合同预计总收入.2021年12月末：工程处于初始施工阶段,铁建西北公司无法对于工程质量进行可靠判断,无法合理估 计可以获得额外奖励款,因此对于工程质量奖励款不计入合同预计总收入.铁建西北公司预计工程将准时完工,不会发生工期延误,因此不会发生工程延误罚款.综上,该工程的预计合同总收入为15亿元.2021年12月末：铁建西北公司对工程进度和工程质量进行重新评估,重新评估后结果较工程初期无差异,因此预计合同总收入仍为15亿元.2021年12月末：铁建西北公司对工程进度和工程质量进行重新评估,其中,工程质量仍然无法得到合 理判断,因此与前期无变化.工程进度方面,铁建西北公司估计工程存在一定的延

31、误可能,因此根据期望值的方法 对于工程延误罚款进行预测估计.铁建西北公司对根据完工日期计算的罚款根据期望值的 估计如下：结果合同价格概率工程按时完工1,500,000,00050%工期延期30天1,491,000,00030%工期延期40天1,488,000,00020%期望值=1,500,000,000 X 50%+1,491,000,000 X 30%+1,488,000,000 X 20%=1,494,900,000根据上述估计,铁建西北公司在2021年12月末对于合同预计总收入进行调整为14.949亿元,并据此确认当期收入.2021年12月末:铁建西北公司对工程进度和工程质量进行重新评

32、估.2021年末,铁建西北公司承当的工程主要局部已经完成并经过监理方、业主的签认计量,工程质量已经通过专家评审.公司认为获得优质工程奖只有两个可能的结果,即70%的可能性能够获奖、30%勺可能性未能获奖,公司采用最可能发生的金额估计这局部奖励款, 因此将500万奖励款计入合同预计总收入；工程进度方面,铁建西北公司预计工程将于2021年1月20日完工,即较合同约定的工期延误20天.因此,铁建西北公司在 2021年12月末对于合同预计总收入进行调整为14.99亿元,并据此确认当期收入(5) 合同中存在重大融资成分的处理1) 事项描述在通用工程工程合同条款中,如何判断合同中是否存在重大融资成分.2)

33、 准那么规定合同中存在重大融资成分的,企业应当根据假定客户在取得商品限制权时即以现金支 付的应付金额确定交易价格.该交易价格与合同对价之间的差额,应当在合同期间内采用 实际利率法摊销.3) 会计事项举例在业务运营中,企业向客户提供效劳的时间与客户实际付款的时间可能会有间隔,例 如由施工方垫资施工.如果双方在合同中约定的付款时间,为客户提供了重大融资利益, 合同中即包含了重大融资成分.在这种情况下,企业在确定交易价格时,应当对合同中约 定的金额作出调整,以剔除货币时间价值的影响.在确定合同中是否存在重大融资成分时,需要考虑如下因素： 合同开始日,企业预计向客户提供效劳的时间与客户实际付款的时间间

34、隔不超过一年的,可以不考虑合同中存在的重大融资成分； 客户承诺支付的价格中有相当大的局部是可变的,金额或付款时间取决于某一未来 事项是否发生,且该事项实质上不受客户或企业限制.这种情况不属于为客户提供了融资 利益.例如,BOT目中,政府根据高速公路在运营期的实际车流量进行的车流量补助:BOT工程中,如有条款承诺在未来根据实际车流量对运营方进行补助,该承诺中涉及 的对价取决于车流量大小,而未来期间车流量大小属于不可控因素,在这种情况下,不属 于为客户提供融资利益. 合同约定的价格与现售价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其 他原因所导致的,且这一差额与产生该差额的原因是相称的.这种

35、情况不属于为客户提供 了融资利益.例如,工程合同中对于质保金支付条款的规定：施工方与客户每季度进行一次工程结算,并于完工时进行竣工结算.每次工程结算额(除质保金及相应的增值税外)由客户于工程结算后5个工作日内支除质保金之外的工程尾款于竣工结算后10个工作日内支付；合同金额的5%乍为质保金,用以保证工程在竣工后2年内正常运行,在质保期满后 5个工作日内予以支付.上述质保金支付条款的目的是向客户提供保护,预防施工方未能根据合同充分履行其 局部或全部义务.虽然效劳完成时间与客户付款的时间间隔较长,但是该质保金目的是在 为客户提供工程质量保证,而并非向客户提供融资,因此该合同中不包含重大融资成分, 无

36、需就延期支付质保金的影响调整合同价格.(6) 合同中存在非现金对价的处理1) 事项描述工程承包业务中,业主以实物资产、土地使用权等方式支付工程建设效劳价款时,施 工方如何进行会计核算.2) 准那么规定根据企业会计准那么第 14号一收入?第十八条：客户支付非现金对价的,企业应当根据非现金对价的公允价值确定交易价格.非现金 对价的公允价值不能合理估计的,企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确 定交易价格.非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的,应当作为可变 对价,根据本准那么第十六条规定进行会计处理.单独售价,是指企业向客户单独销售商品的价格.【解读】业主支付实物资产、授予

37、土地使用权等非现金对价方式的,施工方应根据预 期收到的实物资产、授予的土地使用权等的公允价值确定工程建设效劳价款.相关资产的 公允价值不能合理估计的,施工方应参照向业主提供同类型工程建设效劳的价格间接确定 交易价格.相关资产的公允价值由于非业主支付的原因而发生变动的,应当作为可变对价, 参照上述 4合同中存在可变对价时如何确定交易价格"进行会计处理.3会计事项举例铁建华南公司承接某市的轨道交通3号线某标段的建设工程.根据合同约定,铁建华南公司负责提供该标段的轨道线路施工和地铁站点的建设,业主以规划中的该地铁站点西 南侧的商业地块的土地使用权作为工程施工价款,除此之外,业主无需向铁建华

38、南公司支 付任何资金.本例中,铁建华南公司向业主提供工程建设效劳,业主以土地使用权作为工程施工价 款,即属于准那么中规定的非现金对价.铁建华南公司应当对于合同中约定的土地使用权合 理、谨慎评估其公允价值,例如,聘请评估师结合周边具有相同用途的地块出让价格,综 合考虑各种因素后确定相关土地使用权的公允价值为人民币10亿元.铁建华南公司应以 10亿元作为工程建设效劳的合同预计总收入.在工程建设期间,由于城市规划、房地产市场的波动导致周边类似地块的土地出让价 格显著提升,铁建华南公司认为该地块土地使用权的公允价值很有可能发生了变动.那么应 根据可变对价的规定,由铁建华南公司重新聘请评估师对于该地块的

39、公允价值进行再次评 估为人民币12亿元,并以此作为治理层的最正确估计调整合同预计总收入.三确定分包方及供给商1. 经济事项解释工程部为选定分包方而发生的费用列支等,以及与分包方签订分包合同后根据合同规 定收取分包方的履约保证金.2. 财务内控治理根据企业内部限制应用指引第13号一业务外包?、企业内部限制应用指引第 7号一采购业务?以及股份公司相关文件规定,标准分包商治理,增强分包业务核算与监督,一 是对纳税资格价税别离报价审核比选；二是预付款必须严格按合同约定条件支付,并按合 同约定提供发票；三是严控分包本钱,以合同、分包验工计价单、完工结算单等为计量依 据,并以“先开票,后付款原那么对未提供

40、合格发票和未通过发票认证的业务不得进行付 款；四是严禁将款项支付给非合同约定的分包方银行账户当地政府规定代发工资、税务 机关认定的除外五是做好保证金收缴退还及其他有关费用结算等工作,提升合格分包商 资源利用效率.依据供给商评估准入制度与评价制度,结合采购预算、采购合同、送货单、点验单、 结算单、发票等相关单据凭证,经审核无误后,根据合同规定及资金支付方案,合理选择 付款方式,及时办理付款.3. 准那么规定根据企业会计准那么第 14号一收入?第二十六条：企业为履行合同发生的本钱,不属于其他企业会计准那么标准范围且同时满足以下条件 的,应当作为合同履约本钱确认为一项资产：(1) 该本钱与一份当前或

41、预期取得的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制 造费用(或类似费用)、明确由客户承当的本钱以及仅因该合同而发生的其他本钱；(2) 该本钱增加了企业未来用于履行履约义务的资源；(3) 该本钱预期能够收回.【解读】施工企业在施工阶段所发生的分包费用、人工费、材料费、机械使用费、其 他直接费、间接费用等,均属于上述“该本钱与一份当前或预期取得的合同直接相关,包 括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承当的本钱以及仅因该合同而发生的其他本钱.上述费用在发生时,计入合同履约本钱.4. 具体账务处理(1) 支付招标代理费、标书本钱费等企业在实际业务发生时,根据取得的增值税专用发票及银

42、行回单等进行账务处理：借：【合同履约本钱一间接费用】应交税费一待认证进项税额(发票未认证时)/应交税费一应交增值税一进项税额(发票已认证时)贷：银行存款(2) 收标书款企业在实际业务发生时,依据银行回单进行账务处理,并计提该局部标书款对应的销 项税,计入"应交税费科目.借：银行存款贷：其他业务收入应交税费一应交增值税一销项税额(3) 收取供给商投标保证金企业在招标时,按规定收取的投标保证金,当实际业务发生时,依据取得的银行回单 进行账务处理：借：银行存款贷：其他应付款一存入保证金一投标保证金(4) 退回保证金投标结束合同签订后,需要将收取的中标单位的投标保证金退回,企业依据银行回单

43、进行账务处理：借：其他应付款一存入保证金一投标保证金贷：银行存款(5) 收取供给商履约保证金合同签订后,向各供给商收取履约保证金,企业根据取得的银行回单进行账务处理：借：银行存款贷：其他应付款一存入保证金一履约保证金(6) 对分包商验工计价企业在对分局部包进行验工计价时,根据验工计价单进行账务处理：借：【合同履约本钱一分包本钱】贷：应付账款一应付工程款(四) 施工阶段一直接人工费1. 经济事项解释施工过程中消耗的构成工程实体的人工费用,具体事项包括对专业劳务分包人员的发 生的费用、直接从事工程施工人员(如拌合站管服人员及生产人员等)的工资、奖金、工 资附加费以及工资性质的津贴、劳动保护费等.2

44、. 财务内控治理增强劳务分包治理,根据劳务分包协议、工程数量核算、验工计价、外部劳务队结算 清单、薪酬分配表以及相关票据等资料进行归集确认.3. 准那么规定根据企业会计准那么第 14号一收入?第二十六条：企业为履行合同发生的本钱,不属于其他企业会计准那么标准范围且同时满足以下条件的,应当作为合同履约本钱确认为一项资产:1 本钱与一份当前或预期取得的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制造 费用或类似费用、明确由客户承当的本钱以及仅因该合同而发生的其他本钱；2该本钱增加了企业未来用于履行履约义务的资源；3该本钱预期能够收回.【解读】施工企业在施工阶段所发生的分包费用、人工费、材料费、机械使用费

45、、其 他直接费、间接费用等,均属于上述“该本钱与一份当前或预期取得的合同直接相关,包 括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承当的本钱以及仅因该合同而发生的其他本钱.上述费用在发生时,计入合同履约本钱.4, 具体账务处理1对劳务分包计价结算包括扣质保金企业在对劳务分包进行结算时,根据不含税的工程劳务结算单和收到的增值税发票进 行账务处理：借：【合同履约本钱一人工费】应交税费一待认证进项税额发票未认证时/应交税费一应交增值税一进项税额发票已认证时贷：应付账款一应付劳务款应付账款一应付工程质量保证金如对下劳务结算,暂未收到增值税发票时,根据不含税的工程劳务结算借：【合同履约本钱一人工

46、费】贷：应付账款一应付暂估款收到增值税专用发票时：借：应交税费一待认证进项税额发票未认证时/应交税费一应交增值税一进项税额发票已认证时应付账款一应付暂估款贷：应付账款一应付劳务款应付账款一应付工程质量保证金(2) 拨付工程结算款时,企业根据经审批的付款申请单及银行回单,进行账务处理：借：应付账款一应付工程款贷：银行存款质保期结束,工程无质量问题退还劳务分包质保金时,各工程根据经审批的付款申请 单及银行回单,进行账务处理：借：应付账款一应付工程质量保证金贷：银行存款(3) 架子队核算企业应对架子队人员进行资格审查及综合评价,通过内部承包协议审批表、劳动合同 评审表及相关考勤工资进行治理核算.架子

47、队人员来源通常包括三局部：正式员工、直接 雇用的临时工以及通过劳务派遣公司招用的人员.1) 月末,计提正式员工、临时工以及其他直接从事工程施工的人员工资及社保等, 各工程根据工资计算表进行账务处理：借：【合同履约本钱一直接人工费】贷：应付职工薪酬2) 按劳务派遣协议约定的工资标准确认劳务派遣人员人工本钱,根据劳务派遣公 司开具的增值税普通发票及工资计算表进行账务处理：借：【合同履约本钱一直接人工费】贷：应付职工薪酬一其他一劳务派遣人员/应付账款一应付劳务款按劳务派遣协议约定的治理费标准确认人工本钱,需劳务派遣公司开具增值税专用发 票,企业根据取得的发票进行账务处理：借：【合同履约本钱一直接人工

48、费】应交税费一待认证进项税额(发票未认证时)/应交税费一应交增值税一进项税额(发票已认证时)贷：应付账款一应付劳务款(4) 发放职工薪酬,应按规定代扣代缴个人所得税、社会保险,各工程根据收到的 银行回单及代扣代缴明细表进行账务处理：借：应付职工薪酬贷：银行存款其他应付款一代扣个人根本养老保险/医疗保险/失业保险/工伤保险应交税费一应交个人所得税5. 特殊事项简易计税工程,人工费本钱应按含税价列支；但对下计价应取得增值税普通发票无 需取得增值税专用发票,并做分包抵税：1 对下计价结算包括扣质保金,根据对下计价表的含税金额进账务处理：借：【合同履约本钱一直接人工费】贷：应付账款一应付暂估款2取得分

49、包款发票时,根据发票的价税合计金额借：应付账款一应付暂估款贷：应付账款一应付劳务款同时,做分包抵税借：应交税费一简易计税一扣减应纳税额借：【合同履约本钱一直接人工费】红字五施工阶段一直接材料费1. 经济事项解释采购工程施工需要的物资,如原材料、库存商品、低值易耗品、周转材料等.材料验 收入库后,随施工进展逐步领用材料.2. 财务内控治理严格根据物资领用及发出流程,结合定额治理制度,依据工程数量核算、材料盘点单、 领料单、摊销表、相关票据凭证等资料进行归集确认.其中关于周转材料要建立健全收、 发、领、退治理制度；低值易耗品要建立健全收发、保管、报废、赔偿、摊销治理制度； 废旧物资要履行申请报批、

50、登记台账等程序,依据处理协议现场监控,进行账务处理并备 案.3. 准那么规定根据企业会计准那么第 14号一收入?第二十六条：企业为履行合同发生的本钱,不属于其他企业会计准那么标准范围且同时满足以下条件 的,应当作为合同履约本钱确认为一项资产：1该本钱与一份当前或预期取得的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制 造费用或类似费用、明确由客户承当的本钱以及仅因该合同而发生的其他本钱；2该本钱增加了企业未来用于履行履约义务的资源;3该本钱预期能够收回.【解读】施工企业为构建工程主体等发生的材料采购本钱,属于“该本钱与一份当前或预期取得的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确

51、由客户承当的本钱以及仅因该合同而发生的其他本钱,应当在费用发生时,应当计入合同履约本钱.4, 具体账务处理1材料采购实际本钱1施工企业发生材料采购时,根据收到的供给商开具的限制权转移凭证及供给商开具的增值税专用发票进行账务处理；借：原材料/周转材料一在库应交税费一待认证进项税额发票未认证时/应交税费一应交增值税一进项税额发票已认证时贷：应付账款 一应付购货款如果尚未收到供给商开具的发票,验收入库后对原材料按暂估不含税价格入账时,账务处理如下：借：原材料/周转材料一在库贷：应付账款 一应付暂估款材料暂估收到发票时,根据增值税专用发票进行账务处理：借：应付账款一应付暂估款应交税费一待认证进项税额发

52、票未认证时/应交税费一应交增值税一进项税额发票已认证时贷：应付账款 一应付购货款2支付供给商货款时实际工作中,对供给商结算时,企业根据经审批的付款申请单及银行回单进行账务处 理；针对大宗料,如采用预付款方式,企业在实际业务发生时,根据付款申请单、材料采 购合同、银行回单进行账务处理：借：应付账款一应付购货款/预付账款一预付购货款贷：银行存款3直接领用原材料时工程工程领用材料时,企业根据物资部门提供的材料领用单进行账务处理:借：【合同履约本钱一直接材料费】贷：原材料4周转材料摊销时,企业根据摊销表进行账务处理：借：【合同履约本钱 一直接材料费】贷：周转材料 一周转材料摊销5租赁周转材料未取得发票

53、结算时,企业根据结算单进行账务处理：借：【合同履约本钱 一直接材料费】贷：应付账款 一应付暂估款收到供给商开具的增值税专用发票时借：应付账款一应付暂估款应交税费一待认证进项税额发票未认证时/应交税费一应交增值税一进项税额发票已认证时贷：应付账款 一应付租赁款货票同时取得时,企业根据结算单进行账务处理：借：【合同履约本钱 一直接材料费】应交税费一待认证进项税额发票未认证时/应交税费一应交增值税一进项税额发票已认证时贷：应付账款 一应付租赁款6废旧材料处置一般纳税人销售废旧材料,应按适用税率计算缴纳增值税额,根据银行回单或销售表进行账务处理：借：应收账款/银行存款/现金【合同履约本钱红字】贷：应交

54、税费 一应交增值税一销项税额六施工阶段一机械使用费1. 经济事项解释施工过程中消耗的构成工程实体的机械使用费,具体事项包括租赁费以及施工机械的 安装、拆卸、和进出场费用等.2. 财务内控治理建立自有及外租机械设备本钱治理制度,自有设备实行单车单机核算,增强租赁设备 的治理,根据自有设备摊销及机械设备运转记录、外租机械租赁合同、台班使用记录、机 械费用分配表、维修清单、相关票据等资料进行归集确认,提升使用效率,定期考核机械 设备本钱节超.劳务分包合同中对于施工队自带机械的分包单价中包含机械费用,施工队不带机械的 分包单价中不包含机械费用.应预防出现单价包含机械费用,工程部又租赁机械设备给施 工队

55、使用的情况.3. 准那么规定根据企业会计准那么第 14号一收入?第二十六条：企业为履行合同发生的本钱,不属于其他企业会计准那么标准范围且同时满足以下条件 的,应当作为合同履约本钱确认为一项资产：(1) 该本钱与一份当前或预期取得的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制 造费用(或类似费用)、明确由客户承当的本钱以及仅因该合同而发生的其他本钱；(2) 该本钱增加了企业未来用于履行履约义务的资源；(3) 该本钱预期能够收回.【解读】施工过程中消耗的构成工程实体的各项费用,如租赁费以及施工机械的安装、 拆卸、和进出场费用等,均属于机械使用费,此类费用的发生,属于与合同直接相关的支 出,应当在发生时直接计入合同履约本钱.4. 具体账务处理(1) 经营租赁设备工程部与设备出租人签定设备租赁合同,定期与设备出租人进行结算.企业在实际费 用发生时,根据设备运转记录单及出租人提供的设备租赁发票进行账务处理：借：【合同履约本钱 一机械使用费】应交税费一待认证进项税额(发票未