精品高财注会外币业务会计

1、2022年1月7日12022年1月7日2 一、一、 主要经济环境主要经济环境通常是其主要产通常是其主要产生和支出现金的经济环境。生和支出现金的经济环境。第一节第一节 外币业务概述外币业务概述2022年1月7日32022年1月7日4 2022年1月7日52022年1月7日62022年1月7日72022年1月7日8 2022年1月7日92022年1月7日102022年1月7日112022年1月7日122022年1月7日13 2022年1月7日14 2022年1月7日15一、外币交易的会计处理方法一、外币交易的会计处理方法( (一一) )一项交易观一项交易观 一项交易观认为，一项交易观认为，企业以外

2、币结算的销售（或采购）企业以外币结算的销售（或采购）和收款（或付款）业务是一个完整购销交易必不可和收款（或付款）业务是一个完整购销交易必不可少的两个阶段，只有在账款结算之日购销业务才算少的两个阶段，只有在账款结算之日购销业务才算完成。完成。 一项业务观下，购货成本或者销售收入最终按照结一项业务观下，购货成本或者销售收入最终按照结算时的即期汇率折算的记账本位币入账算时的即期汇率折算的记账本位币入账，其基础是其基础是收付实现制收付实现制，这与现行会计确认基础权责发生制不，这与现行会计确认基础权责发生制不符。因此，实务中一般不采用一项交易观进行外币符。因此，实务中一般不采用一项交易观进行外币交易的会

3、计处理。交易的会计处理。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2022年1月7日16（二）两项交易观（二）两项交易观 两项交易观认为，购、销业务和账款结算是两项两项交易观认为，购、销业务和账款结算是两项独立的交易独立的交易，以外币结算的销货收入和购货成本，以外币结算的销货收入和购货成本折合为记账本位币金额，应取决于购、销业务发折合为记账本位币金额，应取决于购、销业务发生时日的即期汇率，如果在结算日汇率发生变动，生时日的即期汇率，如果在结算日汇率发生变动，则形成则形成“汇兑损益汇兑损益”，不影响购货成本或者销售，不影响购货成本或者销售收入的入账金额。收入的入账金额。 两项交易观的基础

4、是权责发生制两项交易观的基础是权责发生制，已被广大会计，已被广大会计界所公认。我国会计准则规定，企业应采用两项界所公认。我国会计准则规定，企业应采用两项交易观进行外币业务核算交易观进行外币业务核算 2022年1月7日17【例例】甲公司甲公司2013年年5月月6日向乙公司销售一日向乙公司销售一批产品，批产品，货款共计货款共计100 000美元美元，当日的即，当日的即期汇率为期汇率为$1=￥6.20，5月月30日的即期汇率为日的即期汇率为$1=￥6.19。6月月10日日，甲公司收到乙公司支，甲公司收到乙公司支付的全部货款，付的全部货款，当日的即期汇率为当日的即期汇率为$1=￥6.18。假设甲公司的

5、记账本位币为人。假设甲公司的记账本位币为人民币，按月计算汇兑损益，不考虑相关的民币，按月计算汇兑损益，不考虑相关的税费。税费。 2022年1月7日18如果采用一项交易观如果采用一项交易观，甲公司的会计处理如下：，甲公司的会计处理如下：2013年年5月月6日销售产品时日销售产品时借：应收账款借：应收账款美元美元 （$100 0006.2） 620 000 贷：销售收入贷：销售收入 620 0005月月30进行期末调整进行期末调整 借：销售收入借：销售收入 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 1 0006月月10日收到销售货款时日收到销售货款时 借：银行存款借：银行存款美元（美元（$10

6、0 0006.18）618 000 销售收入销售收入 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 619 000 2022年1月7日19分析分析：在一项交易观下，汇兑损益直接调整在一项交易观下，汇兑损益直接调整销售收入，销售收入最终是按照结算时的销售收入，销售收入最终是按照结算时的即期汇率确定的金额入账即期汇率确定的金额入账（即（即618 000元，元，等于等于620 0001 0001 000）。）。 2022年1月7日20采用两项交易观采用两项交易观，甲公司的会计处理如下：，甲公司的会计处理如下：2013年年5月月6日销售产品时日销售产品时借：应收账款借：应收账款美元美元 （$100 0

7、006.2） 620 000 贷：销售收入贷：销售收入 620 0005月月30进行期末调整进行期末调整 借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 1 0006月月10日收到销售货款时日收到销售货款时 借：银行存款借：银行存款美元美元 （$100 0006.18） 618 000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 619 000 2022年1月7日21 分析：分析：在两项交易观下，汇兑损益直接计入在两项交易观下，汇兑损益直接计入当期损益（财务费用），销售收入按照销当期损益（财务费用），销售收入按照销售时

8、的即期汇率确定的金额入账售时的即期汇率确定的金额入账（即（即620 000）。）。 2022年1月7日222022年1月7日23 2022年1月7日242022年1月7日25 2022年1月7日26 2022年1月7日27 2022年1月7日28 2022年1月7日29 2022年1月7日30 2022年1月7日312022年1月7日32 2022年1月7日33 2022年1月7日34 2022年1月7日35 2022年1月7日36 2022年1月7日37 2022年1月7日38 2022年1月7日392022年1月7日40 2022年1月7日41 2022年1月7日42 2022年1月7日4

9、3 2022年1月7日44 2022年1月7日45 外币（美元）外币（美元） 人民币人民币 银行存款银行存款 100 100 614614应收账款应收账款 50 50 304304应付账款应付账款 150 150 933 933 长期借款长期借款 500 500 315031502022年1月7日46账面余额账面余额 按当日即期汇率折按当日即期汇率折算为人民币金额算为人民币金额 汇兑汇兑损益损益 外币外币（美元）（美元） 人民人民币币 银行存款银行存款 100 100 6146146206206 6 应收账款应收账款 50 50 3043043103106 6应付账款应付账款 150 150

10、933 933 9309303 3 长期借款长期借款 500 500 315031503100 3100 50 50 2022年1月7日472022年1月7日482022年1月7日49 2022年1月7日50 2022年1月7日512022年1月7日52期末调整货币性项目非货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，产生的汇兑差额，计入当期损益以历史成本计量以成本与可变现净值孰低计量的存货以公允价值计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产）仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较采用公允价值确定日

11、的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理2022年1月7日53 自学2022年1月7日54 2022年1月7日55 2022年1月7日562022年1月7日57 2022年1月7日582022年1月7日59 2022年1月7日60 二2022年1月7日612022年1月7日62 【例】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响（教材这里不严谨，如果是子公司那么可以控制乙公司）。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项

12、目。乙公司的有关资料如下： 207年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，207年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，206年12月31日的实收资本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。 报表折算见表1、表2和表32022年1月7日63项 目期末数（美元）折算汇率折算折算为人民币金额一、营业收入2 0007.615 200减：营业成本1 5007.6

13、11 400营业税金及附加407.6304管理费用1007.6760财务费用107.676加：投资收益307.6228二、营业利润3802 888加：营业外收入407.6304减：营业外支出207.6152三、利润总额4003 040减：所得税费用1207.6912四、净利润2802 128五、每股收益利 润 表 207年 单位：万元 2022年1月7日64项 目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币一、本年年初余额50084 000504051209725 377二、本年增减变动金额 （一）净利润 2802 1282 128

14、（二）直接计入所有者权益的利得和损失 -190其中：外币报表折算差额 -190-190（三）利润分配 提取盈余公积 707.6532-70-5320三、本年年末余额50084 000 1209373302 568-1907 315 所有者权益变动表 207年度 单位：万元 2022年1月7日65 当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利

15、润记账本位币金额的累计。前年度未分配利润记账本位币金额的累计。2022年1月7日66资 产期末数 （美元）折算汇率折算为人民币金额负债和所有者权益（或股东权益）期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金1907.71 463短期借款457.7346.5应收账款1907 71 463应付账款2857.72 194.5存货2407.71 848其他流动负债1107.7847其他流动资产2007.71 540流动负债合计4403 388流动资产合计8206 314非流动负债：非流动资产：长期借款1407.71 078长期应收款1207.7924应付债券807.7616固定资产5507.74 235其他非流动负债907.7693在建工程807.7616非流动负债合计3102 387无形资产1007.7770负债合计7505 775其他非流动资产307.7231所有者权益：非流动资产合计8806 776实收资本50084 000盈余公积120937未分配利润3302 568外币报表折算差额-190所有者权益合计9507 315资产总计