融资租赁售后回租会计处理流程

1、融资租赁售后回租会计处理流程Revised final draft November 26, 2020融资租赁售后回租会计处理流程（-）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出 租人），分两种情况：1、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）：（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科 目，贷记“固定资产”科目。（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记''银行存款”科贷记''固 定资产清理”、“递延收益一未实现售后租回收益”科目。2、出售价低于资产帐面净值（折价出售）：（1）承租人

2、将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科 目，贷记“固定资产”科目。（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科忖，“递延收益一 未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。（二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的 现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价 值，借记''固定资产一融资租入固定资产”科H,按应付未付租息等，借记''未确认融资费用” 科U；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款一应付融资租赁款

3、”科LI。（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20-30%作为租赁保证 金，借记“其他应收款”科口，贷记“银行存款”科目。保证金用于支付最后一期或儿期租金， 借记“长期应付款一应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款一应付融资租赁款”科口，贷 记“银行存款”科LI。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科LI,贷记“未确认融资费用”科目。（五）承租人计提折旧，分两种情况：1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费 用”（工业企业，通过它进入生产成本）、“营业费

4、用”（服务性企业）、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”（折旧基金）科目。2、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较 短计提折旧（一般按租期计提折旧），借记“制造费用”、“管理费用”等科贷记“累计折 旧”科目。（六）未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：1、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“递延收益 未实现售后租回收益”科目，贷记“制造费用”等科目。2、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“制造费 用”等科U,贷记“递延收益一未实现售后租回收益”科LI。（七）租赁期满时，承租人取得租赁标

5、的物所有权，分两种情况：1、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调 帐，以名义货价取得所有权，借记“长期应付款一应付融资租赁款”科U,贷记“银行存款”科 目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科U,贷记“未确认融资费用”科LI；同时 将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目。2、承租人按租期折旧，资产帐面净值（儿乎为0）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产 核资的名义可对资产价值进行评佔，以评佔值入帐。（1）以名义货价取得所有权，借记“长期应付款一应付融资租赁款”科日，贷记“银行存 款”科U,将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科

6、U,贷记''未确认融资费用”科 目。（2）以清产核资的评佔值入帐，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目实例（-）溢价出售型售后租回例1：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于7500万做 售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%,本金每年回收2500万，期满所有权转移，手续费100 兀O1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；借：固定资产清理5200万累计折旧 2800万贷：固定资产 8000万？2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给

7、出租人，作如下会计分录；借：银行存款7500万贷：固定资产清理5200万递延收益一未实现售后租回收益2300万？3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较 低入帐，作如下会计分录；借：固定资产一融资租入固定资产5200万未确认融资费用3350. 01万贷：长期应付款一一应付融资租赁款8550. 01万4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款3025万贷:银行存款3025万B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款2850万贷：

8、银行存款2850万C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借:长期应付款一一应付融资租赁款2675万贷：银行存款2675万5、在租期内，未确认融资费用（含名义货价）釆用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会 计分录；借：财务费用1116.67万贷：未确认融资费用1116. 67万6、按正常使用年限计提折旧（13年），每年400万计入当年成本、费用，作如下会计分录；借：制造费用、营业费用、管理费用400万贷：累计折旧400万7、递延收益一未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年177万（13年），作如下会计分 录；借：递延收益一未实现售后租回收益177万贷：制造费用、

9、营业费用、管理费用177万8、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取 得所有权，作如下会计分录；借：长期应付款一应付融资租赁款0.01万贷：银行存款0.01万9、同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科L1,作如下会计分录；借：固定资产一XX设备5200万贷：固定资产一融资租入固定资产5200万分析意:见：在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的 条件下：1、当租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加10850. 01万（银行存款增加7500万、 固定资产净值不变、未确认融资费用增加3350. 01万）；负债方

10、增加10850. 01万（递延收益一未 实现售后租回收益增加2300万、长期应付款一一应付融资租赁款增加8550. 01万）。2、承租人在3年租期内进入财务费用3350万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费 用、进而入成本（400177） X3=669万。3、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为5200万、已提折旧为531万、帐面净值为 4669万（在资产负债表资产方），尚有1770万递延收益一未实现售后租回收益（在资产负债表 负债方）未冲减，尚须在剩余10年冲减折旧费用。例2：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000万，船的正常折旧年限为20

11、年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于7500万做 售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%,本金每年回收2500万，（合同签订日不确期满所有 权转移，折旧按租期计提，在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权）.1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；借：固定资产清理5200万累计折旧2800万贷：固定资产 8000万2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；借：银行存款7500万？贷:固定资产清理5200万递延收益一未实现售后租回收益2300万3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较 低入帐，作如

12、下会计分录；借：固定资产一融资租入固定资产5200万未确认融资费用3350万贷：长期应付款一一应付融资租赁款8550万4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款3025万贷：银行存款3025万？B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款2850万贷：银行存款2850万C、笫三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款2675万贷:银行存款2675万（二）折价出售型售后租回例1:承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请

13、售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于3600万做 售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%,本金每年回收1200万，期满所有权转移，手续费100 兀。1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；借：固定资产清理 5200万累计折旧 2800万贷：固定资产8000万2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；借：银行存款3600万递延收益一未实现售后租回收益1600万？贷：固定资产清理5200万3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较 低

14、入帐(在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐)，PV二(1200+252) / (1+7%) + (1200+168) / (1+7%) + (1200+84) / (1+7%) =3600 万，作如 下会计分录；借：固定资产一一融资租入固定资产3600万未确认融资费用504. 01万贷：长期应付款一一应付融资租赁款4104. 01万4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款1452万贷:银行存款1452万？B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款1368万贷:银

15、行存款1368万C、第三年支付租赁本息时，收到岀租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款1284万贷：银行存款1284万5、在租期内，未确认融资费用(含名义货价)釆用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会 计分录；借：财务费用168.003万贷：未确认融资费用168. 003万6、按正常使用年限计提折旧(13年)，每年276. 93万计入当年成本、费用,作如下会计分录；借：制造费用、营业费用、管理费用 276. 93万？贷:累计折旧276. 93万7、递延收益一未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年123. 08万（13年），作如下会计 分录；借：制造费用、营业费

16、用、管理费用123. 08万贷:递延收益一一未实现售后租回收益123. 08万？8、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取 得所有权，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款0.01万？贷：银行存款0.01万9、同时将“融资租入固定资产”转为'自有固定资产”明细科目，作如下会计分录；借：固定资产XX设备3600万贷：固定资产一一融资租入固定资产3600万分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的 条件下：1、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加2504. 01万（银行存款增加3600万、固 定资

17、产净值减少1600、未确认融资费用增加504. 01万）；负债方增加2504. 01万（递延收益一 未实现售后租回收益减少1600万、长期应付款一一应付融资租赁款增加4104. 01万）。2、承租人在3年租期内进入财务费用504. 01万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造 费用、进而入成本（276. 93+123. 08） X3=1200万（与承租人未做租赁计提折旧一样8000万 /20X 3=1200 万）.3、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为3600万、已提折旧为830.8万、帐面净值为 2769. 2万（在资产负债表资产方），尚有-1230. 8万递延收益一未实现售后租回收益（

18、在资产负 债表负债方）未冲减，尚须在剩余10年调增折旧费用。例2：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于3600万做 售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%,本金每年回收1200万，（合同签订日不确期满所有 权转移，折旧按租期计提，在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权）.1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；借：固定资产清理 5200万累计折旧2800万贷：固定资产8000万2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；借：银行存款3600万？递延收益一未实现售后租回收益1600万贷：固定资产清理5200万3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率