摊余成本和实际利率法

1、摊余成本和实际利率法一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。1.取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款一一利息调整（倒挤）贷：长期借款一一本金（合同约定的数额）2. 期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本 x 实际利率）贷：应付利息（本金 X 合同利率）长期借款一一利息调整（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款一一应计利息”科目。3. 偿还本金借：长期借款一一本金财务费用等贷：银行存款长期借款一一利息调整【例题 1 计算题】某企业为建造一幢厂房，于20X 9 年 1 月 1 日借入期限为 2 年的长期专门借款 1 500 0

2、00 元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为 9%每年付息一次， 期满后一次还清本金。20 X 9 年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000 元，2 X10 年初，又以银行存款支付工程费用600 000 元，该厂房于 2 X 10 年 8 月 31 日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。收金沐的5实到.11刑患调整=山则粥利率=合同利率，不该企业有关账务处理如下：(1) 20 X 9 年 1 月 1 日，取得借款时:借：银行存款 1 500贷：长期借款一一 XX 银行一一本金1 500 000(2)20X 9 年初，支付工程款时:借

3、：在建工程一一 XX 厂房900 000贷：银行存款900 000(3)20 X 9 年 12 月 31 日，计算 20X 9 年应计入工程成本的利息费用时：借款利息=1 500 000 X 9% 135 000 (元)借：在建工程XX 厂房135 000贷：应付利息一一 XX 银行135 000(4)20 X 9 年 12 月 31 日，支付借款利息时：借：应付利息一一 XX 银行135 000贷：银行存款135 000(5)2X 10 年初，支付工程款时：借：在建工程XX 厂房600 000贷：银行存款600 000(6)2X 10 年 8 月 31 日，工程达到预定可使用状态时：该期应计

4、入工程成本的利息=(1 500 000 X 9%/12)X 8 = 90 000 (元)借：在建工程一一 XX 厂房90 000贷：应付利息一一 XX 银行90 000同时：借：固定资产一一 XX 厂房1 725 000贷：在建工程XX 厂房1 725 000(7)2X 10 年 12 月 31 日，计算 2X 10 年 9 月至 12 月的利息费用时：应计入财务费用的利息=(1 500 000 X 9%/12)X 4= 45 000 (元)借：财务费用一一 XX 借款 45 000贷：应付利息XX 银行45 000借：应付利息XX 银行135 000。2(8)2X 10 年 12 月 31

5、日，支付利息时：(9) 2X 11 年 1 月 1 日，到期还本时：借：长期借款一一 XX 银行一一本金1 500 000贷：银行存款1 500 000二、应付债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。1. 公司债券的发行1票面利息市场利率T发行价格面值T溢价发行T“利息调整”在贷方比如发行一项公司 5 年期债券， 面值为 1 000 万元， 票面利息为 5%市场利率为 3% 未 来现金流量如下图所示：50505050501000上述未来现金流量按照 3%折现得到的现值=发行价格 1 000 万元，为溢价发行。假定算

6、得现值为 1 200 万元，则分录为：借：银行存款1 200贷：应付债券一一面值1 000利息调整 2002票面利息 V 市场利率T发行价格 v 面值T折价发行T“利息调整”在借方3票面利息=市场利率 T 发行价格=面值 T 平价发行 T 无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用， 如果存在发行费用， 发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。2. 利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：贷：银行存款135 000（1）溢价发行的情况下:借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本 X 实际利率） 应

7、付债券一一利息调整（倒挤）贷：应付利息（或应付债券一一应计利息）（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本 X 实际利率）贷：应付债券一一利息调整（倒挤）应付利息（或应付债券一一应计利息）注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目；如为一次还 本付息的债券，则贷记“应付债券一一应计利息”科目。上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-应付利息（现金流出）其中:利息费用（即实际的利息负担）=期初摊余成本 X 实际利率应付利息（现金流出）=债券面值 X 票面利率期末燈.第幻縄 利息 现金 余戌本余

8、氐本十強用流出AL利息=事初離v璃费用一余嵌本 X 率库现金=而值沈黑面耐注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别:购买债券方:期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-收到的利息(现金流入)发行债券方(本章)：期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-支付的利息(现金流出)3债券的偿还(1)分期付息、到期还本(含最后一期的利息)债券：借：财务费用等贷：应付利息应付债券一一利息调整(倒挤，注意尾数调整)借：应付债券面值应付利息贷：银行存款(2)到期一次还本付息：借：财务费用等贷：应付债券一一应计利息利息调整(倒挤，注意尾数调整)借：应付债券面值应计利息贷：银行存款【例题 2 计算题】2 X 1

9、1 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 60 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率6%假定债券发行时的市场利率为 5%答疑编号 3245110102:针对该题提问正确答案甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000X( P/S, 5% 5)+ 60 000 000 X 6%X( P/A, 5% 5)= 60 000 000 X 0.7835+ 60 000 000 X 6%X 4.3295 = 62 596 200(元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表1。日期现金流岀(a)

10、实际利息费用(b) = (d) X 5%已偿还的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)+(b)(a)2 X11年1月1日62,596,200.002 X11年12月31日3,600,000.003,129,810.00470,190.0062,126,010.002 X12年12月31日3,600,000.003,106,300.50493,699.5061,632,310.502 X13年12月31日3,600,000.003,081,615.53518,384.4761,113,926.032 X14年12月31日3,600,000.003,055,696.30544,3

11、03.7060,569,622.332 X15年12月31日3,600,000.003,030,377.67*569,622.3360,000,000.00小计18,000,000.0015,403,800.002,596,200.0060,000,000.002 X15年12月31日60,000,000.0060,000,000.00-合计78,000,000.00 15403,800.0062,596,200.00* 尾数调整：60 000 000 + 3 600 000 60 569 622.33 = 3 030 377.67（元）2011. 12. 31=62,126,010（元）根据

12、表 1 的资料，甲公司的账务处理如下:(1)2X 11 年 1 月 1 日，发行债券时:借：银行存款 62 596 200贷：应付债券面值60 000 000利息调整 2 596 200(2) 2 X 11 年 12 月 31 日，计算利息费用时： 借：财务费用(或在建工程) 3 129 810应付债券一一利息调整 470 190贷：应付利息3 600 000(3)2 X 11 年 12 月 31 日支付利息时：借：应付利息3 600 000贷：银行存款3 600 0002 X 12、2X 13、2X 14 年确认利息费用的会计分录与2X 11 年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。(4

13、)2 X 15 年 12 月 31 日，归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用或在建工程3 030 377.67应付债券一一面值60 000 000余成本=期初摊余成本丄利息 现金 十费用一盜出3,12810 3,6OQ, （XX）利息调整 569 622.33贷：银行存款63 600 000三、持有至到期投资1. 初始计量，以公允价值计量。企业购入的持有至到期投资，其购买时价格为多少，就应该记多少，体现的就是公允价值。注意的问题：（1）相关交易费用（是指与金融资产的取得直接相关的新增交易费用。如，手续费、 佣金、税金等）计入初始入账金额。（2） 买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已

14、到期未领取的利息，应单独确认为“应 收股利”或“应收利息”。这部分股利/利息属于购买方垫付的金额，单独作为“应收股利”或“应收利息”核算。2、后续计量，应用实际利率法，按摊余成本计量实际利率法（1）实际利率。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率和票面利率相对。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计

15、未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。（2）持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（如，企业提前收回一部分本金，此时不能调整实际利率，只能改变投资的摊余成本。）摊余成本摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1） 扣除已偿还的本金；（如，提前偿还的本金，则计算时要将这部分本金扣除掉。）（2） 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（简单的讲，就是利息调整的摊销

16、）（3）扣除已发生的减值损失。（注意多选题的考察）期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入-已偿还本金-减值损失投资收益/实际利息=期初摊余成本 x 实际利率现金流入/应收利息=债券面值 x 票面利率持有至到期投资有三个明细账：注：分期付息、一次还本债券，到期的利息直接通过“应收利息”科目核算;持有至到期投资的会计处理（取得、期末、出售或到期日）持有至到期投资有三个明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”。“成本”明细科目仅反映债券的面值，“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取

17、的利息）持有至到期投资一一利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注意：交易费用计入“利息调整”。（二）资产负债表日计算利息具体会计分录：借：应收利息（分期付息债券，票面利率 x 面值）或持有至到期投资一一应计利息（到期时一次还本付息债券，票面利率 X 面值）贷：投资收益（实际利息收入，期初摊余成本 X 实际利率）持有至到期投资一一利息调整（差额，可能在借方）注意:1. 利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息（或应计利息）倒挤得到的。2. 如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至

18、到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。期末摊余成本的一般计算公式如下：二期初幢余成本（三）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）投资收益（差额，也可能在借方）（四）金融资产相关利得或损失的处理1. 第一类金融资产：公允价值计量，且其变动形成的利得或损失计入当期损益（通过“公允价值变动损益”科目核算），处置时，须将“公允价值变动损益”科目余额转到“投资收益”科目；2. 第二类金融资产：按摊余成本计量，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损 失计入当期损益；3. 第三类金融资产：按摊余成本计量，在发生减值、摊销或终止确认时

19、产生的利得或损 失计入当期损益；4. 第四类金融资产：公允价值计量，且其变动形成的利得或损失计入资本公积，但在终止确认时转出并计入当期损益。【拓展】一般认为，计入所有者权益的利得和损失，是指计入资本公积一一其他资本公积；计入利润的利得和损失，是指计入营业外收支。投收摊样初成=末咸应收-已收回一已发生的 利息的車金减宜损失实际利息现主；s人例题：20 X 9 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 000 元(含交易费用)从上海证券交易所购入 A 公司同日发行的 5 年期公司债券 12 500 份，债券票面价值总额为 1 250 000 元,票面年利率为 4.72%，于年末支付本年度债券

20、利息(即每年利息为59 000 元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A 公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时， 预计 A 公司不会提前赎回。 甲公司有意图也有 能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。因为题目条件没有告知实际利率，因此需要先计算实际利率。投资时的实际利率是使未 来现金流量的现值等于初始投资成本的利率。说明：初始投资成本为 100 万元，未来现金流量为：持有期间每年年末的利息5.9 万元、到期日的本金 125 万元。假定不考虑所得税、减值损失等因素。计算该债券的实际利率r:-12-359 000 X( 1 + r)

21、+ 59 000 X( 1 + r)+ 59 000 X( 1+ r)+ 59 000 X( 1 + r)4+( 59 000 + 1 250 000 )X( 1 + r)-5= 1 000 000 采用插值法，计算得出r = 10%日期现金流岀(a)投资收益(b)二期初(d)X 10%已收回本金(c)=(a)(b)摊余成本余额(d)=期初(d)+(b)(a)20 X9年1月1日1,000,000.0020 X9年12月31日59,000.00100,000.00-41,000.001,041,000.002 X10年12月31日59,000.00104,100.00-45,100.001,0

22、86,100.002 X11年12月31日59,000.00108,610.00-49,610.001,135,710.002 X12年12月31日59,000.00113,571.00-54,571.001,190,281.002 X13年12月31日59,000.00118,719.00*-59,719.001,250,000.00小计295,000.00545,000.00-250,000.001,250,000.002 X13年12月31日1,250,000.001,250,000.00合计1,545,000.00545,000.001,000,000.00* 尾数调整 1 250 0

23、00 + 59 000 1 190 281 = 118 719 (元)10嬲+翳-骼聽2009.12* 31 100万10万5 9万104,17?答疑编号 3245090306 :针对该题提问正确答案根据表 1 中的数据，甲公司的有关账务处理如下:(1) 20 X 9 年 1 月 1 日购入 A 公司债券借：持有至到期投资一一 A 公司债券一一成本1 250 000贷：银行存款1 000 000持有至到期投资一一 A 公司债券一一利息调整250 000(2)20 X 9 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息一一 A 公司59 000持有至到期投资一一

24、 A 公司债券一一利息调整41 000贷：投资收益一一 A 公司债券100 000借：银行存款59 000贷：应收利息一一 A 公司59 000(3)2X 10 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息一一 A 公司59 000持有至到期投资一一 A 公司债券一一利息调整45 100贷：投资收益一一 A 公司债券104 100借：银行存款59 000贷：应收利息一一 A 公司59 000(4)2X 11 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息一一 A 公司59 000持有至到期投资一一 A 公司债券一一利息调整4

25、9 610贷：投资收益一一 A 公司债券108 610借：银行存款59 000贷：应收利息一一 A 公司59 000(5)2X 12 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息一一 A 公司59 00011持有至到期投资一一 A 公司债券一一利息调整54 571贷：投资收益一一 A 公司债券113 571借：银行存款59 000贷：应收利息一一 A 公司59 000(6)2X 13 年 12 月 31 日，确认 A 公司债权实际利息收入、收到债券利息和本金借：应收利息一一 A 公司59 000持有至到期投资一一 A 公司债权一一利息调整59 719贷：投资

26、收益A 公司118 719借：银行存款59 000贷：应收利息一一 A 公司59 000借：银行存款1 250 000贷：持有至到期投资一一 A 公司债券一一成本1 250 000假定甲公司购买的 A 公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利 计算。此时，甲公司所购买A 公司债券的实际利率 r 计算如下：一5(59 000 + 59 000 + 59 000 + 59 000 + 59 000 + 1 250 000 )X( 1 + r)=1 000 000 ,由此计算得出 r疋9.05%。据此，调整表 1 表中相关数据后如表 2 所示：表 2单位：元日期现金流岀(a)投资

27、收益(b)二期初(d )X 9.05%已收回本金(c)=(b)摊余成本余额(d)= 期初(d)+(b)(a)209年1月1日1,000,000.00209年12月31日90,500.00-90,500.001,090,500.002X10年12月31日98,690.25-98,690.251,189,190.252X11年12月31日107,621.72-107,621.721,296,811.972X12年12月31日117,361.48-117,361.481,414,173.452X13年12月31日295,000.00130,826.55*164,173.451,250,000.00小

28、计295,000.00545,000.00-250,000.001,250,000.002X13年12月31日1,250,000.001,250,000.00-合计1,545,000.00545,000.001,000,000.00* 尾数调整=1 250 000 + 295 000 1 414 173.45 = 130 826.55（元）答疑编号 3245090307 :针对该题提问12正确答案根据表 2 中的数据，甲公司的有关账务处理如下：(1) 20 X 9 年 1 月 1 日购入 A 公司债券借：持有至到期投资一一 A 公司债券一一成本1 250 000贷：银行存款 1 000 000

29、持有至到期投资一一 A 公司债券一一利息调整250 000(2)20 X 9 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入借：持有至到期投资一一 A 公司债券一一应计利息59 000利息调整 31 500贷：投资收益一一 A 公司债券90 500(3)2X 10 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入借：持有至到期投资一一 A 公司债券一一应计利息59 000利息调整 39 690.25贷：投资收益一一 A 公司债券98 690.25(4)2X 11 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入借：持有至到期投资一一 A 公司债券一一应计利息59 000利息

30、调整 48 621.72贷：投资收益一一 A 公司债券107 621.72(5)2X 12 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入借：持有至到期投资一一 A 公司债券一一应计利息59 000利息调整 58 361.48贷：投资收益一一 A 公司债券117 361.48(6)2X 13 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息借：持有至到期投资一一 A 公司债券一一应计利息59 000利息调整 71 826.55贷：投资收益一一 A 公司债券130 826.55借：银行存款1 545 000贷：持有至到期投资一一 A 公司债券一一成本1 25

31、0 000应计利息 295 000四、长期应付款1。3包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项(一)应付融资租入固定资产的租赁费1. 租赁及其分类租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。O 融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；O 经营租赁：融资租赁之外的租赁。满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。(1) 在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。(2) 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因

32、而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。w25%(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75%(4) 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资 产公允价值；(就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租 赁资产公允价值。)90%注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额的内容:142. 承租人对融资租赁的会计处理(1)租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现

33、值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。注意：上图中假定不存在初始直接费用，如果存在初始直接费用， 则初始直接费用也应当计入固定资产入账价值，同时贷记“银行存款”等。初始直接费用不影响未确认融资费用，也不参与未确认融资费用的摊销。15(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。折现率选择：承租人在计算最低租赁付款额的现值时：1如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等 于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费

34、用之和的折现率。2否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。3如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。会计分录为：借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）（2）未确认融资费用的分摊承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。分摊额=期初摊余成本 X 分摊率其中：期初摊余成本就是“应付本金的期初余额”期初摊余成本=长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额分摊率的确定：1出租人的租赁内含利率2合同规定利率初始直接费用差域费谈判费1

35、63银行同期贷款利率4以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。列报：“未确认融资费用” 属于长期应付款的抵减项目， 资产负债表中 “长期应付款” 项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额 后的金额填列。（3）租赁资产折旧的计提：比照自有固定资产折旧处理，参见第3 章固定资产。一般情况下，应计折旧总额=固定资产的入账价值-承租人或与其有关的第三方担保 余值 通常以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。 如果能够合理确定租赁期 届满时承租人将会取得租赁资产所有权的，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。（ 4）履约成本的会计处理履约成本

36、是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、 人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。（ 5）或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定， 以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、 物价指 数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定， 无法采用系统合理的方法对其进行分摊， 因此在或有租 金实际发生时，计入当期损益。（6）租赁期届满时的会计处理 租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。1返还租赁资产 租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为： 借：长期应付款应付融资租赁款（承租人或与其有关的第三

37、方担保余值） 累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产2优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支 出”科目，贷记“银行存款”等科目。1。73留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下， 支付购买价款时， 借记“长期应付款应付 融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产” 明细科目转入有关明细科目。借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款借：固定资产自有固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产【例题 7 计算题】2X 11 年 1

38、2 月 28 日，A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同，合同 主要条款如下：( 1 )租赁标的物：数控机床。(2)租赁期开始日：租赁物运抵 A 公司生产车间之日(即 2 X 12 年 1 月 1 日)。(3)租赁期：自租赁期开始日算起 36 个月(即 2 X 12 年 1 月 1 日2 X 14 年 12 月 31 日)。( 4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000 元。(5)该机床在 2X 12 年 1 月 1 日的公允价值为 2 500 000 元。(6)租赁合同规定的利率为 8% (年利率)(B 公司租赁内含利率未知)。( 7)该机床为全新设备，估计使用年限为

39、5 年。不需要安装调试，采用年限平均法计提 折旧。(8) 2X 13 年和 2X 14 年两年，A 公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向 B公司支付经营分享收入。A 公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、 差旅费 9 800元，2 X 13 年和 2 X 14 年，A 公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元，10 000 000 元。2X 13 年 12 月 31 日，A 公司以银行存款支付该机床的维护费用2 800元。2X 14 年 12 月 31 日，A 公司将该机床退还 B 公司。 要求：作出 A 公司该业务的相关会计处理。答疑

40、编号 3245110302 :针对该题提问正确答案(1)租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型租赁期 3 年，租赁资产使用寿命5 年，3/5 = 60% 16 000 000当 r = 8%寸，4 000 000 X 3.9927 = 15 970 800 16 000 000因此，7% v r v 8%用插值法计算如下：现值利率16 400 8007%16 000 000 r15 970 8008%(16 400 800 16 000 000) / (16 400 800- 15 970 800) = ( 7%- r) / (7%- 8%)r=7.93%每期计入财务费用的金额如表 1 所

41、示。表 1单位：元日期收现总额A财务费用B=期初DX 7.93%已收本金C=AB未收本金D= 期初DC20 X1年1月1日16,000,000.0020 X1年21月31日4,000,000.001,268,800.002,731,200.0013,268,800.002 X12年12月31日4,000,000.001,052,215.842,947,784.1610,321,015.842 X13年12月31日4,000,000.00818,456.563,181,543.447,139,472.402 X14年12月31日4,000,000.00566,160.163,433,839.84

42、3,705,632.562 X15年12月31日4,000,000.00294,367.44*3,705,632.56-0.00合计20,000,000.004,000,000.0016,000,000.00*尾数调整期未罐_期初滩亠投资_现金 余成本-余咸本+收益盅入=1600万+126 88万 一400万= 1326. 88（万元）根据表 1 的计算结果，甲公司各期的账务处理如下:23(1)20X 1 年 1 月 1 日销售实现借：长期应收款乙公司 20 000 000贷：主营业务收入销售 XX 设备16 000 000未实现融资收益销售 XX 设备4 000 000借：主营业务成本一一销

43、售 XX 设备15 600 000贷：库存商品XX 设备15 600 000(2)20X1 年 12 月 31 日收取货款和增值税额借：银行存款4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税(销项税额)680 000借：未实现融资收益一一销售 XX 设备1 268 800贷：财务费用分期收款销售商品1 268 800(3) 20 X 2 年 12 月 31 日收取货款和增值税额 借：银行存款4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税(销项税额)680 000借：未实现融资收益一一销售 XX 设备1 052 215.84贷：财务费用分期

44、收款销售商品1 052 215.84(4)20 X 3 年 12 月 31 日收取货款和增值税额借：银行存款4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税(销项税额)680 000借：未实现融资收益一一销售 XX 设备818 456.56贷：财务费用分期收款销售商品818 456.56(5)20 X 4 年 12 月 31 日收取货款和增值税额借：银行存款4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税(销项税额)680 000借：未实现融资收益一一销售 XX 设备566 160.16贷：财务费用分期收款销售商品566 160.162。4（

45、6） 20 X 5 年 12 月 31 日收取货款和增值税额借：银行存款4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益一一销售 XX 设备294 367.44贷：财务费用分期收款销售商品294 367.44（ 2）后续计量：可供出售金融资产为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值 X 票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本 X 实际利率）可供出售金融资产利息调整（差额，或借记） 可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：借：可供出售金融资产应计利息（债券面值 X 票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本 X 实际利率）

46、可供出售金融资产利息调整（差额，或借记）3期末公允价值变动的处理： 借：可供出售金融资产公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额） 贷：资本公积其他资本公积或：借：资本公积其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额）贷：可供出售金融资产公允价值变动由于可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量， 而税法规定， 以公允价值计量的金 融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑， 有关金融资产在某一会计期末的计税基础 为其取得成本。因此，当可供出售金融资产的公允价值上升时，账面价值大于其初始取得成本，即账面价 值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债： 借：资本公积其他资本公积贷：

47、递延所得税负债 或：借：资本公积其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额）贷：可供出售金融资产公允价值变动2。5此时可供出售金融资产的公允价值下降，账面价值小于其初始取得成本，即账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：资本公积一一其他资本公积。4发生减值：借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积一一其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记）可供出售金融资产一一公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额）5原确认的减值损失应当予以转回：借：可供出售金融资产一一公允价值变动贷：资产减值损失【注】可供出售权益工具的减值损失不能通

48、过损益转回。6出售可供出售的金融资产：借：银行存款等（实际收到的金额）资本公积一一其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（账面余额，或借记） 应计利息（账面余额，或借记）利息调整（账面余额，或借记）投资收益（差额，或借记）【例题 24 计算题】20 X 9 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 000 元（含交易费用）从上海证券交易所购入 A 公司同日发行的 5 年期公司债券 12 500 份，债券票面价值总额为1 250000 元，票面年利率为 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000 元），本甲公司没有意图将该债券持有

49、至到期，划分为可供出售金融资产。其他资料如下:(1)20X 9 年 12 月31日, A 公司债券的公允价值为200 000（不含利息）(2)2X 10 年 12 月31日, A 公司债券的公允价值为300 000（不含利息）(3)2X 11 年 12 月31日, A 公司债券的公允价值为250 000（不含利息）(4)2X 12 年 12 月31日, A 公司债券的公允价值为200 000（不含利息）26金在债券到期一次性偿还。(5) 2X 13 年 1 月 20 日，通过上海证券交易所出售了A 公司债券 12 500 份，取得价款1 260 000 元。假定不考虑所得税、减值损失等因素。计

50、算该债券的实际利率r:一1一2359 000 x( 1 + r)+ 59 000 x( 1 + r)+ 59 000 x( 1 + r)+ 59 000 x( 1+ r)一5+ ( 59 000 + 1 250 000 )X( 1+ r)= 1 000 000采用插值法，计算得出r = 10%日期现金流入实际利 息收入(b)=(d)X10%已收回的 本金(c) =(a) (b)摊余成本余额(d)=期初(d)(c)公允价值 变动额(e) =期末(g) 期末(d) 期初(f)公允价值 变动累计 金额 (f) =期初(f) +本期(e)公允价值(g)20 9年1月1日1,000,0001,000,0

51、0020 9年12月31日59,000100,000-41,0001,041,000159,000159,0001,200,0002 X10年12月31日59,000104,100-45,1001,086,10054,900213,9001,300,0002 X11年12月31日59,000108,610-49,6101,135,710-99,610114,2901,250,0002 X12年12月31日59,000113,571-54,5711,190,281-104,5719,7191,200,0002 X13年12月20日69,719*-69,7191,260,000-9,719*-1,

52、260,000小计236,000496,000-260,0001,260,000-2 X13年12月20日1,260,0001,260,000-合计1,496,000496,0001,000,000-2 X13年12月31日59,000118,719*-59,7191,250,000-小计295,000545,000-250,0001,250,0002 X13年12月31日1,250,0001,250,000-合计1,545,000545,0001,000,000-*尾数调整 1 260 000 + 0 1 190 281 = 69 719 (元) * 尾数调整 1 250 000 + 59

53、000 1 190 281 = 118 719 (元)* 尾数调整 1 260 000 1 260 000 9 719 = 9 719 (元)答疑编号 3245090501 :针对该题提问根据表 3 中的数据，甲公司的有关账务处理如下:(1) 20 X 9 年 1 月 1 日，购入 A 公司债券27借：可供出售金融资产一一 A 公司债券一一成本1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产一一 A 公司债券一一利息调整250 000(2)20X 9 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入，公允价值变动，收到债 券利息借：应收利息一一 A 公司59 000可供

54、出售金融资产一一 A 公司债券一一利息调整41 000贷：投资收益一一 A 公司债券100 000借：银行存款59 000贷：应收利息一一 A 公司59 000借：可供出售金融资产一一 A 公司债券一一公允价值变动159 000(3)2X 10 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入，公允价值变动，收到债券利息(4)2X 11 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入，公允价值变动，收到债券 利息借：应收利息 A 公司59 000可供出售金融资产一一 A 公司债券一一利息调整49 610贷：投资收益一一 A 公司债券108 610借：银行存款59 000贷：应收利

55、息一一 A 公司59 000借：资本公积其他资本公积公允价值变动2。8贷：资本公积其他资本公积公允价值变动A 公司债券 159 000借：应收利息A 公司59 000可供出售金融资产A 公司债券利息调整45 100贷：投资收益A 公司债券104 100借：银行存款59 000贷：应收利息A 公司59 000借：可供出售金融资产A 公司债券- 公允价值变动54 900贷：资本公积其他资本公积公允价值变动A 公司债券 54 900A 公司债券 99 610贷：可供出售金融资产一一 A 公司债券一一公允价值变动99 610(5) 2X 12 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入，公

56、允价值变动，收到债 券利息借：应收利息 A 公司59 000可供出售金融资产一一 A 公司债券一一利息调整54 571贷：投资收益一一 A 公司债券113 571借：银行存款59 000贷：应收利息一一 A 公司59 000借：资本公积其他资本公积公允价值变动A 公司债券 104 571贷：可供出售金融资产一一 A 公司债券一一公允价值变动104 571(6) 2X 13 年 1 月 20 日，确认出售 A 公司债券实现的损益借：可供出售金融资产一一 A 公司债券一一利息调整69 719贷：投资收益一一 A 公司债券69 719借：银行存款1 260 000投资收益一一 A 公司债券9 719

57、贷：可供出售金融资产一一A 公司债券一一成本1 250 000公允价值变动9 719利息调整10 000A 公司债券的成本=1 250 000(元)A 公司债券的利息调整余额=-250 000+ 41 000 + 45 100+ 49 610 + 54 571 + 69 719=10 000 （元）A 公司债券公允价值变动余额=159 000 + 54 900 99 610 104 571 = 9 719 （元）教材的思路处理是在处置前先计提利息，实际上处置前计提利息的处理可以省略，直接按照下面手写板思路处理(考试时按照本思路处理即可)：孙1拜1月計已出書I可供出嘗岔畐诺产率佩皓茎5719负可

58、拱出曾金就资产一咸卒1,250,030FV更雹 按迪？Jtii 6Cf29同时，借：资本公积 一一其他资本公积 一一公允价值变动 一一 A 公司债券9719贷：投资收益 一一 A 公司债券9719应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=159 000 + 54 900 99610 - 104571 =9719 (元)。假定甲公司购买的 A 公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A 公司债券的实际利率 r 计算如下：(59 000 + 59 000 + 59 000 + 59 000 + 59 000 + 1 250 000 ) X (1+r)5=

59、 1000000 由此计算得出 r 胡.05%;据此，调整上述表 3 中相关数据后如表 4 所示；表 4单位：元日期现金流入实际利息 收入(b)=(d)X9.05%已收回的 本金(c) =(a) (b)摊余成本余额(d)=期初(d)(c)公允价值变 动额(e)= 期末(g) 期末(d)期初(f)公允价值变 动累计金额 (f)=期初 (f) +本期(e)公允价值(g)20 9年1月1日1,000,0001,000,00020 9年12月31日90,500-90,5001,090,500109,500109,5001,200,0002 X10年12月31日98,690-98,6901,189,19

60、01,310110,8101,300,0002 X11年12月31日107,622-107,6221,296,812-157,622-46,8121,250,0002 X12年12月31日117,361-117,3611,414,173-167,361-214,173*1,200,0002 X13年1月20日-154,173*154,1731,260,000214,173-01,260,000小计-260,000-260,0001,260,000-02 X13年1月20日1,260,0001,260,000-0-合计1,260,000260,0001,000,000-2X13年12月31日29