建安企业分包业务纳税要点与技巧的浅议

1、建安企业分包业务纳税要点与技巧的浅议一、建筑工程分包的概念及必要性建筑工程分包是指具有总承包资格的建筑安装（总承包人）在承包建没工程 后，根据承包工程的需要与特点，或由于自身施工技能所限制，必须将部分承包 工程通过书面合同形式，委托给其他具资格的专业工程商 （分包人，如其他建筑 安装）实施工程项目的行为。总承包单位在确定分包单位时应签订一份明确的分包协议书或合同，明确双方的责任和义务，严格规定分包工程的范围、工期、技术与质量要求以及最终验 收的标准。此外，分包合同或协议书中还必须规定总承包单位的现场项目部对分 包工程的施工过程所进行的现场管理.包括施工配合、安全检查、质量监督和分 项评定等方式

2、。我国现行法律不对分包工程进行任何的限制， 仅在责任方面做出 相应规定。比如按照中华人民共和国建筑法第二十七条即规定：“总承包单位依法将建设工程分包给其他单位的，分包单位应当按照分包合同的约定对其 分包工程的质量向总承包单位负责，总承包单位与分包单位对分包工程的质量承 担连带责任。”房地产开发所承包的建安工程在施工过程中，除建筑物主体工程之外的其他 配套工程一般都委托、转包给专业建安，包括供水、供电、供热、供气 （天然气） 以及安装闭路电视等项目。建筑工程分包可以在确保优质工程的基础上适当缩短 工期，促进社会分工的发展和建筑劳动生产率的提高；另一方面，这是专业化协作的要求，可以在社会主义市场经

3、济中实现有序竞争， 符合优势互补的市场竞争 原则。因此，积极发展建筑工程分包市场是社会对建筑市场效率的追求，是我国建安与国际接轨的必然趋势。二、建安分包业务税务管理（一）建筑业分包、转包营业税差额的纳税20XX年1月1日起施行的中华人民共和国营业税暂行条例 中规定：“纳 税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付 给其他单位的分包款后的余额为营业额。由此可知，总承包方可实行差额纳税。对于实现工程分包的建安，总承包单 位营业税的计算是全部承包数额减去付给分包方价款后的余额， 而分包方的纳税 金额取决于其完成的分包工程数额。在具体的工程结算中，发包单位按照总承包单位开具

4、的发票金额向其支付全部的工程价款， 总承包单位开具的发票由工程的 全部承包额情况决定。分包单位只与总承包单位有，与发包单位无任何关联性。分包单位与总承包 单位在核算与结算工程价款时，总承包单位需要准确划分分包单位以及自身单位 完成工程收入的金额。在缴纳税务时，总承包单位必须将真实有效的总分包协议 或合同等资料提供给税务机关，分包单位单独申报缴纳分包工程的营业税金。（二）分包工程税务管理由上述可知，实施分包业务的建安才是分包工程的纳税人，若代扣代缴分包 单位的具体税金必须在分包工程完税证明中准确注明。 新的营业税暂行条例中已 取消总承包单位代扣代缴分包工程营业税的规定，总承包单位和分包单位应分别

5、 缴纳税款。同时，分包单位根据实际的分包工程收入开具建筑业专用发票给总承 包单位。总承包单位可依据所获取的发票扣除分包工程营业额来计算自身的营业 税。三、建安分包业务所存在的纳税问题（一）缺乏纳税意识部分建安税法观念淡薄，存在普遍的欠税现象。近几年，许多建安实行承包 责任制，仅重视经济效益而忽视财务管理， 缺乏纳税意识。一些建安为了承揽建 筑工程，不惜以垫资施工为代价取得分包工程的施工权， 不计提税金，这样一来 国家税收被挪用挤占，造成税收八库不正常，严重影响着国家正常的税收征管秩 序。此外，部分小型建安承包户不需要汁委立项，无需进行投资许可证的办理， 导致存在拖欠国家税收的侥幸心理。（二）建

6、安分包工程重复征税问题这种情况时常发生。按 也必须向付款方在工程施工进程中，分包单位按照工程形象进度向总承包单位结算预收工程 款，总承包单位按同一进度向建设单位结算预收工程款， 税法相关规定，施工建安在结算收取工程进度款的同时，因此，重复征税现象不可开具等额的建安发票，以作为其结算款项的注账凭证。避免。一项建安分包工程，既需要分包单位作为纳税主体向总承包单位开票结算， 同时还需要总承包单位作为纳税主体向建设单位开票结算，这样一来必然导致“以票管税”的环节出现问题，导致同一工程项目的重复征税。（三）少报漏缴营业税的问题建安行业的特殊管理模式影响着税收监控，部分施工资质等级较低的私营等 采取分包业

7、务方式挂靠于施工资质较高的建安或向其借用施工资质。这部分项目的台同签订不全，具体情况没有向税务机关报告备案， 成本核算不规范，工程结 算无合法票据，使得税收监管存在一定的难度，少报漏缴营业税等问题频发。此外，建安营业税所包括的营业额为向建设单位收取的工程价款以及除工程 价款外收取的各项费用。但在实际项目施工进程中，存在着如包工不包料的，计 税金额仅仅对工费部分进行申报，而对建设单位提供的原材料和其他物资的价值 并未合并纳税；或者是存在着像水泥路、绿化、铁门、铝合金门窗、路灯等配套 工程及零星工程以各种建筑材料等发票直接人账，导致计税金额的减少。这些现 象都显示着部分建安没有严格执行相关营业税规

8、定，造成偷漏税问题的发生。四、建安分包业务纳税要点与技巧（一）重视税务专业以及法律知识政府应根据建安的经营特点和特殊性， 不定期对宣传与辅导税法财务，申报 纳税等方面的内容，使得建安全方位地普及税法专业知识。 同时，政府还应进一 步加大税法的宣传力度，健全与完善现有的税收法律体系。 在K税收基本法的 基础上对税收法定原则、管辖原则、立法原则以及执法原则等方面作出明确规定， 赋予税务机关必要的强制执行权。各税法之间应该相互协调，相互完善。当地方 税收规章与财政部或国家税务总局的税收行政规章发生冲突时，地方权力机关立法权应服从于财政部或国家税务总局立法权。政府还应协调好税法与行政法、民法以及刑法等

9、之间的关系，包括注重税收 中的行政处罚与行政处罚法的衔接，纳税担保与担保法的衔接，偷税漏税犯罪行 为与刑法的衔接等。以达到高效税务管理的需要，确保国家法定性的税收收入能 够及时、完全地征收入库。（二）解决重复征税现象建安分包业务重复征税问题的解决至关重要。 在解决重复征税现象的基础上 还可加强分包单位对总承包单位结算价款情况的监督，从而避免建安之间相互拖 欠工程款等行为的产生与蔓延。笔者假设相应的解决技巧为：改进旧版的建安发 票，设计出专用于建安分包、转包工程的新版发票。新版建安发票应设计为四联式结构。 分别为存根联，总承包单位向建筑单位 结算价款发票联，分包单位向总承包单位结算价款凭证联以及

10、分包单位开票记账 联。第二联和第三联的“（盖章）”处应分别加盖总承包方印鉴和分包方印鉴。版建安发票的“客户名称”统一填写的是建设单位的名称。分包单位统一开具新 版发票，以其取得的全部分包收人数额自行申报缴纳营业税。新版建安发票为了明确建安工程总承包单位和分包单位，栏目中应增加“总承包收款方（名称）和“分包施工收款方（名称）两栏设置。此外，“备注”栏中应注明总包工程和分包 工程建安合同标的以及合同文号，包括本次完税凭证的字规号码等。（三）关于建筑分包工程营业税的纳税筹划政府相关税务部门要建立建立资料信息库， 健全建筑分包 全面掌握税收管理的主动权，掌控建安各个分包工程项目 定期的作业工程量以及经

11、营变化等信息情况， 切实做到有应该严格执行税法的有关规定，严肃履行税法赋予的神圣职责，坚决抵制少 报漏缴营业税的行为。 工程项目的登记制度， 的建设工期、投资额、 的放矢。营业税是建安的重要税种，实现税负最小化是当前纳税筹划的重点。 在合理 合法的前提下，建安通过对分包工程的纳税业务进行安排、选择以及策划来达到 降低成本和减少税负的目的，以减少偷漏缴税行为，提高的经济效益。具体方案 如：建安利用(2)合理应用税收屏障， 资金具有时问价值，3)建可由(1)建安进行分包工程时需要事先签订经济台同或协议书，之后再履行相应 的业务。合同书上有涉及税金的内容，这为纳税筹划提供了可能性。必须制定税 金策略

12、，在合法合理的基础上最大程度地减少税金的缴纳。经济合同进行纳税筹划，是节减税金支出的重要部分。 即税款递延，将今日应缴税款推迟至未来某个时间段缴纳。 推迟纳税这一功能可以有机会使用更多的资金，而不必负担相应的利息。 安在进行分包工程作业时，应尽可能避免将设备价值计人安装工程的产值， 总承包单位或者建设单位提供相应的机器设备， 建安分包仅仅负责安装环节，并 可获得相应的安装费收入，从而减少营业额中关于安装设备的价款，最终达到节 税的目的。(四) 分包工程的税务处理1法律规定的分包工程模式(1)总承包商单位与建设单位签订工程合同后，应及时向主管税务机关缴纳 印花税.办理外出经营活动税收管理证明，根

13、据所拿到的税务登记证副本到工 程所在地的税务机关办理相关税务登记手续。(2)工程分包时，总承包商单位与 分包单位签订分包工程合同，及时向工程所在地税务机关缴纳印花税，同时要求分包单位向主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明，根据所拿到的税务登记证副本到工程所在地的税务机关办理相关税务登记手续。分包单位单独申报缴纳分包工程的营业税金。(3)总承包单位向建设单位收取工、结算工程价款 时，应准确分解工程价款为自行完成收人和分包建安完成收入，向税务机关纳税时准确进行税费处理。将分包工程所应承担的营业税费转移至分包，分包开具发 票给承包单位结算工程价款，再自行向税务机关缴纳营业税金。2劳务扩大化的分包

14、管理模式目前建安普遍采取劳务扩大化分包管理模式， 可以在尽可能减少成本费用的 基础上获得利益最大化。这种分包模式既可以相对减少项目管理人员的配置，又可以增大主要设备和主材料的利润，有利于控制工程成本。因此，劳务扩大化的 分包管理模式在一定时期内可以有效提高的经济效益，减少建安的税收压力。3兼控物耗的劳务分包模式劳务分包模式指的是将工程施工中的人工作业承包给小型施工或民工专业 队，向其支付一定的管理费和人工费的劳动组织形式。兼控物耗的劳务分包模式 要求总承包单位加大对分包单位物料耗费和财务收支的监控。主要方式为：对分包工程施工中的机械租赁、物料消耗等方面的资金给予垫付，直接计人总承包单 位的施工

15、成本，最后由分包开具发票结算劳务价款， 清算分包的净收益。这样在 保证分包单位利益的同时，即可以强化对分包建安的管理与控制， 经济、规范地 处理总分包工程的结算价款和结算手续，又可以有效规避总包单位供给分包单位 材料属于销售业务的顾虑，无需缴纳相应的增值税。4建设单位代征税金模式新营业税暂行条例中，建筑业的总承包单位已不再是法定的分包单位税 金扣缴义务人，分包单位应自行向劳务发生地的税务机关缴纳税款。但在实际工 作还未形成明确统一的规定和操作模式。在纳税实践中有一种新的做法，委托建 设单位单位代征税金的模式。在这种模式下，建设单位在支付工程进度款的同时 汁算代征营业税金及附加（按照结算金额与规定税率），再分别以总包单位和分包 单位的名义向税务机关解缴税款并分别取得，包单位和分包单位的完税证。这种模式的优势是税务机关可以简化