南京大学会计考研2004真题及答案

1、南京大学2004年攻读硕士学位研究生入学考试试题一、辨析题（每题5分）1完全配比与期间配比2调整账户与账项调整3多步式损益表与贡献式损益表4财务状况与现金流量5计提坏账准备的余额比例法与账龄分析法6产品成本与责任成本7会计利润与经济利润8CFO与CIO9FASB与IASC10会计控制与内部控制二、简答题（第4题必做，第1、2、3题可任选二题）1试述会计利润与应税利润产生差异的原因及其内容（15分）。2简述外币报表折算的时态法和现行汇率法，并比较两者在折算资产负债表和利润表的顺序上有何区别（15分）。3编制合并会计报表的目的何在？根据我国合并会计报表暂行规定，母公司拥有被投资企业半数以上权益性资

2、本的情况有哪几种？谈谈安然事件中安然公司是如何合并范围的问题操纵公司业绩的（15分）4作业成本制度是什么背景下产生的，如何计算作业成本（20分）？三、实务题11999年6月30日，红光公司从某银行取得年利率10%、为期三年的贷款1000000元，现因红光公司财务困难，于2001年12月31日进行债务重组，银行同意将到期日延长至2005年12月31日，利率降至7%，免去积欠利息250000元，本金减至800000元，但附加条件是：债务重组后，每年必须支付利息，此外如果红光公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，利率仍维持7%。要求就债务重组之日起的有关事项编制会计分录，并就债务重组后

3、的第二年起是否盈利分别作出会计处理（20分）。2产品有关资料如下：生产加工日期12345678910单位产品每日发生费用 标准（元）加工费108152061214223040材料费507080本月各日加工新投产产品数量63594846363332312928本月返修需部分加工但不需投料产量312520本月返修需部分加工并投料产量355040假定，该产品生产周期为10天，生产周期中前一天完工即转为后一天加工，月初在产品为零，加工费均衡发生，材料费于当日开工初一次投入，废品损失全由完工产品负担，返修费用计入销售费用。本月生产耗用材料18 000元，生产工人工资及附加发生11 000元，制造费用发生

4、10 400元。生产完工产品60件，其中返修品完工35件（返修部分加工不需投料与返修需部分加工与投料分别为15件和20件）。本期生产发生废品（已确认毫无回收价值）20件，其中10件加工至第2日末。10件加工至第3日末。 依据上述，请分别计算本期完工产品的总成本与单位成本，全部计算过程精确至元（30分）。参考答案一、辨析题（每题5分）1完全配比与期间配比答：完全配比和期间配比是配比原则的两种形式。配比原则作为会计要素确认要求，用于利润确定。会计主体的经济活动会带来一定的收入，也必然要发生相应的费用。收入与费用之间的配比方式主要有两种，一是根据收入与费用之间的因果关系进行直接配比，即完全配比；二是

5、并非所有费用与费用间都有因果关系，这时候就要根据收入与费用项目之间存在的时间上的一致关系进行期间配比，即期间配比。2调整账户与账项调整答：调整账户，是用来调整某些有关账户的数字而设置的账户，以表示被调整账户的实际余额以便提供管理上所需要的资料、数据。调整账户按其调整的方式不同，可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。账项调整是指因权责发生制核算原则，为合理反映各会计期应得的收入和应负担的费用，合理计算出各期盈亏，对某些账户的记录在期末时加以调整的会计程序。3多步式损益表与贡献式损益表答：多步式损益表是指按照损益的组成结构分步揭示的损益表。其特点是按照利润的结构分别列示，并揭示各项不同的收入

6、与其成本、费用之间的配比关系，其反映的重点不仅在于企业最终的利润，还在于企业利润的形成过程。贡献式损益表是将本期所发生的全部固定费用都作为期间费用，在收入减去本期的变动费用的基础上得到本期的贡献边际以反映企业当期利润的损益表。贡献式损益表是将本期所发生的费用，按成本性态进行划分，分别进行配比。它的目的是为了加强成本预算、控制、业绩、考核和评价，为管理决策提供基础。4财务状况与现金流量答：企业的财务状况是指在某一时点企业的资产、负债和所有者权益的大小及它们之间的关系，企业的财务状况是个存量。而现金流量是一定时期流入和流出企业现金的数额，它可以分为三块，经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动

7、现金流量。它是一个流量。企业的现金流量变化结果反映在财务状况中，财务状况是现金流量变化的起点，也是现金流量变化的终点。5计提坏账准备的余额比例法与账龄分析法答：余额比例法是指根据以前年度实际发生的坏账与其相关的应收账款余额的关系，估计一个平均坏账百分比，以确定本期期末坏账准备的应有数额的方法。余额比例法的出发点是，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应收账困的余额越大，产生坏账的风险也就越高。因此应根据应收账款的余额估计期末应收账款上可能发生的损失。也就是说，余额比例法就是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失。账龄分析法是指根据应收账款明细账上各账户之长短，

8、分别确定个账龄组应收账款余额的平均坏账百分比，据以估算企业可能发生的坏账的方法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。具体是在期末编制“应收账款账龄分析表”，根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，计算出期末应计提的坏账准备。6产品成本与责任成本答：产品成本是指企业以产品为对象归集的在材料采购和产品生产过程中的各种耗费。而责任成本是以成本中心作为成本计算对象来归集和分配的各项可控成本之和，其原则是：成本费用由谁来负责，就由谁来承担。这两者之间的区别主要在于：（1）归集对象：责任成本的归集对象是责任中心，而产品成本归集的对象是产品；（2）归集原则：责任

9、成本按谁负责谁承担的原则进行归集，产品成本按谁受益谁承担的原则进行归集；（3）计算原则：责任成本的归集以可控性为原则，产品成本的归集以合理合法为原则；（4）核算目的：责任成本核算的目的是为控制和降低各耗费水平，产品成本核算的目的是为了控制和降低各产品的生产耗费水平。7会计利润与经济利润答：会计利润是指企业的经营收益减去会计成本（外显成本），反映企业在一定时期内的经营成果。一般所说的企业利润是指会计利润，它没有考虑内含成本。经济利润指企业收益减去所有经济成本后的剩余。企业所有自有资源的投入必须得到的最低报酬，这一报酬称为正常利润，企业实现的收益只有超过正常利润的部门才形成经济利润。用公式表示出来

10、的会计利润销售收入会计成本，经济利润销售收入机会成本。8CFO与CIO答：CFO(Chief Financial Officer)意指公司首席财政官或财务总监，是现代公司中最重要、最有价值的顶尖管理职位之一，掌握着企业的神经系统(财务信息)和血液系统(现金资源)灵魂人物。CIO(首席信息经理)，CIO原指政府管理部门中的首席信息官，随着信息系统由后方办公室的辅助工具发展到直接参与企业的有力手段，CIO在企业中应运而生，成为举足轻重的人物。9FASB与IASC答：FASB（Financial Accounting Standards Board）是指美国财务会计准则委员会，成立于1993年7月1

11、日，美国现行的会计准则的制定机构。其主要任务是研究制定财务会计准则公告，即美国的会计准则。FASB有来自各界的7名全职委员组成，委员任期5年，最多可连任两届。FASB的委员在任职间需要保持工作上和经济上的独立性。IASC（International Accounting Standard Committee），成立于1973年，由美国、加拿大、法国等国家会计职业团体发起成立的会计组织。IASC的目标是，制定和发布国际会计准则，促进会计协调。10会计控制与内部控制答：会计控制就是指施控主体利用会计信息对资金运动进行的控制。会计控制的客体是资金运动，会计控制的主体是会计部门及利用会计信息对资金运动

12、进行控制的其它有关决策部门，会计控制的组织体系是以会计部门为中心渗透到企业每个部门的网络系统。而内部控制则是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。广义上讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。二、简答题（第4题必做，第1、2、3题可任选二题）1试述会计利润与应税利润产生差异的原因及其内容（15分）。答：（1）会计利润是指根据会计制度计算出来的企业利润，而应税利润是指根据税法计算出来的企业利润。在实务工作中，会计利润和应税利润往

13、往是不相等的。会计利润之所以同应税利润产生差异，首先是因为会计制度和税法两者的目的不同。财务会计核算必须遵循一般会计原则，其目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。税法是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额。从所得税角度考虑，主要确定企业的应税所得，以对企业的经营所得及其他所得进行征税。其次，是因为会计制度和税法对收益、资产、负债等的确认时间和范围不同。财务会计是按照会计制度核算收益、费用、利润、资产、负债等，税法是按照税

14、收法规确认收益、费用、利润、资产、负债等。因而，按照财务会计方法计算的利润与按照税法计算的应税所得结果不一定相同。（2）会计利润和应税利润之间的差异主要包括永久性差异和时间性差异两种。永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失是的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后的各期转回。具体有三种情形：第一，有些项目的收入，会计上列为收入，但税法则不作为应纳税所得额。例如，企业购买国库券的利息收入，依法免税，但会计列为投资收益纳入利润总额。第二，有些支出在会计上应列为费用或损失，但税法上不予认定，因而使应税利润比会计利润高，计算

15、应税利润时，应将这些项目金额加到利润总额中。这些项目主要有两种情况：一是范围不同，即会计上作为费用或损失的项目，在税法上不作为扣除项目处理；一是标准不同，即有些在会计上作为费用或损失的项目，税法上可作为扣除项目，但规定了计税开支的标准限额，超限额部分在会上仍列为费用或损失，但税法不允许抵扣应税利润。第三，有些项目，在会计上并非收入，但税法则作为收入征税，例如，企业销售时，因误开发票作废，但由于冲转发票存根未予保留，税法上仍视为销售收入征税。时间性差异，是指税法于会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而发生的税前会计利润与应纳税所得额的差异，时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期

16、内能够转回。具体由四种情形：第一，收入或利得在会计上已于本期确认，面临部法规定于以后期前确认。例如股票投资采用权益法处理时，会计上当被投资企业有盈利时，投资公司应按持股比例确认投资收益，但报税时则等实际收到股利时才予确认，因而是在以后会增加应税利润。第二，费用或损失按税法规定已在本期申报纳税时扣除，而在会计上可于以后期间确认。例如，固定资产的折旧，在报税时采用加速折旧法，而会计上则采用直接法，在固定资产使用的前半期，报税的折旧费用要大于会计上确认的折旧费用，因为会产生应课税金额。第三，收入或利得根据税法规定在本期报纳税，而会计上则于以后期间确认。第四，费用或损失在会计上已在本期确认，而税法规定

17、在以后期间申报纳税时扣除。例如，预提交品质量担保费用，会计上应有销货时预提并列为费用，而税法上则等实际发生时才作为费用扣除，因而产生可扣除金额。又如，股票投资采用权益法处理时，若被投资企业发生亏损，投资公司则按持股比例确认损失，但税法上则不予确认。2简述外币报表折算的时态法和现行汇率法，并比较两者在折算资产负债表和利润表的顺序上有何区别（15分）。答：（1）时态法，是指对现金、应收及应付项目按现行汇率折算，对其他的资产和负债项目则根据其性质分别按历史汇率或现行汇率折算。按照时态法，外币会计报表的现金、应收项目和应付项目采用现行汇率折算；对于按历史成本反映的非货币性资产，采用历史汇率折算；对于现

18、行成本反映的非货币性资产，采用现行汇率折算；对所有者权益中的实收资本，采用历史汇率折算，所有者权益中除未分配利润以外的其他项目也采用历史汇率折算，为分配利润项目则为轧算的平衡数；对收入、费用项目，采用交易发生时的实际汇率折算，如果与收入和费用有关的业务比较频繁，可以采用当期加权平均汇率折算；对于折旧费用和摊销费用，按照有关资产的历史汇率折算；对于销售成本，则在对期初存货、当期购货、期末存货等项目按使用汇率分别折算的基础上计算确定。在现行汇率法下，除实收资本、资本公积等所有者权益项目以历史汇率进行折算外，外币会计报表中资产、负债、收入、费用各项目均以现行汇率进行折算。现行汇率法也成为期末汇率法。

19、在现行汇率法下，收入费用项目也可以采用会计期间的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。现行汇率法的优点：能够保持外币会计报表的内部结构和各项目之间的经济联系。但其也存在明显的缺点：现行汇率法意味着被折算的外币会计报表各项目都承受着汇率风险，但实际上企业资产、负债各项目所承受的汇率风险是不一样的，像固定资产和存货等以实物形态存在的资产不一定要承受汇率风险，对这些项目均以现行汇率进行折算并没有体现各项目是机车功能受的汇率风险。另外，以现行汇率进行折算与目前普遍采用的历史成本原则不相符合。现行汇率法和时态法在折算资产负债表和利润表的顺序不同之处在于：对以历史成本反映的非货币性资产的处理方式

20、不同以及相应的收入和费用处理方式也不同。在时态法下，根据资产的计量属性对资产的各项目进行折算，首先折算的是货币性资产和以现行成本反映的非货币性资产，按照现行汇率进行折算，然后折算的是以历史成本反映的非货币性资产，按照历史汇率进行折算，以及相关负债、所有者权益、收入和费用项目。而在现行汇率下，首先折算的是所有的资产和负债项目，统一按照现行汇率进行折算，然后再依据历史汇率对所有者权益有关项目进行折算，以及相关的收入、费用项目等。3编制合并会计报表的目的何在？根据我国合并会计报表暂行规定，母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本的情况有哪几种？谈谈安然事件中安然公司是如何合并范围的问题操纵公司业绩的（

21、15分）答：（1）编制合并会计报表的目的就是要反映和传递在共同控制下的企业集团的财务状况、经营成果和现金流转等情况，满足报表使用者对集团这一特定经济实体的财务信息的需求。同时，编制合并会计报表也有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。（2）根据我国现行合并会计报表暂行规定，母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本具体包括三种情况：a、母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权资本；b、母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本；c、母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。（3）安然事件中安然主要通过利用会计职业判断的模糊性，将本来应该纳入合并范围

22、的子公司或被投资实体摒弃在合并会计报表范围之外，从而低估负债，高估收益，粉饰会计报表。在美国，一般公认会计准则规定拥有实质控制权是纳入合并范围的标尺。二者产生了两个问题：一是必须依赖财会人士的高度专业判断，因为拥有子公司的股权虽不及51但可能“实质控制”，而安然公司恰恰在这样的灰色地带下，未合并众多未拥有50股权但“实质控制”的子公司；而在另一方面，又利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。安然公司不恰当地利用“特别目的实体”（SpecialPurpose Entities，简称SPE）符合特定条件可以不纳入合并报表的会计惯例，将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”（英文简称分别为JEDI、

23、Chewco和LJM1）排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润。低估了数亿美元的负债。二是客观上鼓励管理当局建立复杂的公司体系，拉长控制链条，将债务留在子公司账上，将利润显示在母公司的账上。安然公司利用该等技巧，创建子公司和合伙公司数量超过3000个，以自上而下“传递“风险，自下而上“传递”报酬。4作业成本制度是什么背景下产生的，如何计算作业成本（20分）？答：作业成本制度是以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的成本计算制度。（1）作业成本制度的诞生，经济和科技发展的必然要求。近一、二十年来，在电子技术革

24、命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。例如，在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。70年前的间接费用

25、仅为直接人工成本的50%60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400500%；以往直接人工成本占产品成本的4050%，而今天不到10%，甚至仅占产品成本的35%.产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其最终后果是企业总体获利水平下降。在这种情况下，作业成本法（简称ABC）诞生了。（2）作业成本法的计算程序包括：确认和计量耗用企业资源的成本。将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为直接成本，直接计入该特定产品或服务成本

26、，其余部分则列为作业成本。确认和计量耗用资源的作业。作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。如订单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般管理等。计量作业成本。根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相关作业，计算出各项作业的成本，即作业成本。选择成本动因，即选择驱动成本发生的因素。一项作业的成本动因往往不只一个，应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据，有如：人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、订单份数、检验次数、流程改变次数等。汇集成本库。即将相同成本动因的有关

27、作业成本合并汇入“同质成本库”，如动力与维护费用可归入一个成本库。作业成本分配。其计算公式为：分摊成本某作业成本（库）分配率×被某产品耗用成本动因数量。计算产品成本。将分配某产品的各作业成本（库）分摊成本和直接成本（直接人工及直接材料）合并汇总，计算该产品的总成本，再将总成本与产品数量相比，计算该产品的单位成本。三、实务题1答：（1）债务重组日：借：长期借款 1250000元贷：长期借款债务重组 800000元        资本公积其它资本公积 450000元2002年12月31日支付利息：借：财务费用 56000元  贷：银行存款 56000元（2）第二年末：无盈利情况：第二年起：借：财务费用 56000元  贷：银行存款 56000元2005年