投资性房地产公允价值计量账务处理例题讲解

1、投资性房地产公允价值计量账务处理例题讲解、公允价值模式计量投资性房地产账务处理企业作为存货的房地产转换为投资性房地产的， 应按其在转换日的公允价值 借记“投资性房地产 （成本）”，贷记“开发产品”等科目，按其差额贷记 “资本公积 其他资本公积 ”或借记 “公允价值变动损益 ”，已计提跌价准备的，同时结转 跌价准备。资产负债表日， 投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额， 借 记“投资性房地产 （ 公允价值变动 ） ”，贷记“公允价值变动损益 ”；公允价值低于其 账面余额的差额做相反分录。 处置投资性房地产时， 应按实际收到的金额借记 “银 行存款”等科目，贷记“其他业务收入 ”，按该项投资

2、性房地产的账面余额借记 “其 他业务成本”，贷记“投资性房地产（成本）”，贷或借记“投资性房地产 （公允价值 变动 ） ”；同时按该项投资性房地产的公允价值变动借或贷记 “公允价值变动损 益”，贷或借记 “其他业务收入 ”。例1 A企业是从事房地产开发的企业，2007年3月10日与B企业签 订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给 B 企业使用，租赁期开始日 为 2007 年 4 月 15 日。2007 年 4 月 15 日，该写字楼的账面余额 450 万元，其 公允价值为 410 万元， 2007 年12月 31 日，该写字楼公允价值为 430 万元，未 计提存货跌价准备。2008年4月

3、租赁期满，A企业收回该写字楼并于2008年6 月出售，出售款已收讫。 A 企业的账务处理如下：（1）2007 年 4 月 15 日借：投资性房地产 XX 写字楼（成本） 4100000公允价值变动损益 400000 贷：开发产品 4500000（2）2007 年 12 月 31 日借：投资性房地产一一XX写字楼（公允价值变动）200000 贷：公允价值变动损益 200000（3）2008 年 6 月出售时借：银行存款 4600000贷：其他业务收入 4600000借：其他业务成本 4300000贷：投资性房地产一一XX写字楼（成本）4100000 投资性房地产一一XX写字楼（公允价值变动）20

4、0000同时将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入借：其他业务收入 200000贷：公允价值变动损益 200000将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值借记 “投资性房地产 （成本） ”，按已计提的折旧等借记 “累计折旧”等科目，按其账面余 额贷记“固定资产”等科目，按其差额贷记 “资本公积（其他资本公积 ） ”或借记“公 允价值变动损益 ”，已计提减值准备的，同时结转减值准备。例2 2007年12月，A企业将自用的处于商业繁华地段的办公楼租给业使用，租赁开始日为2008年1月1 日，租赁期为3年，假设A企业对出租的 办公楼采用公允价值模式计量， 2008 年 1

5、 月 1 日，该办公楼的公允价值为 360 万元，其原价为500万元，已提折旧142万元。A企业2008年1月1日账务处 理如下：借：投资性房地产一一X写字楼（成本）3600000累计折旧 1420000贷：固定资产 5000000资本公积 其他资本公积 20000将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值借记 “固定资产” 等科目，按其账面余额贷记 “投资性房地产 （成本、公允价值变动 ）”，按其差额贷 或借记 “公允价值变动损益 ”。二、公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的账务处理企业取得交易性金融资产，按其公允价值借记 “交易性金融资产 （成本） ”，按 发生的交易费用借记

6、 “投资收益 ”，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚 未发放的现金股利借记 “应收利息 ”或“应收股利 ”，按实际支付的金额贷记 “银行 存款”等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在 资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记 收股利”或“应收利息 ”，贷记“投资收益 ”。资产负债表日，交易性金融资产的公 允价值高于其账面余额的差额借记 “交易性金融资产 （公允价值变动 ）”，贷记 “公 允价值变动损益 ”；公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。出售交易性金 融资产，应按实际收到的金额借记 “银行存款 ”等科目， 按该金融资产的账面余额

7、 贷记“交易性金融资产 ”，按其差额贷或借记 “投资收益 ”；同时将原计入该金融资 产的公允价值变动转出借或贷记 “公允价值变动损益 ”，贷或借记 “投资收益 ”。例3 2007年1月1日，A企业从二级市场支付价款102万元(含已到期尚 未领取的利息 2 万元 )购入某公司发行的债券，另发生交易费用 2 万元，该债券 面值 100 万元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4，每年付息一次， A 企业将 其划分为交易性金融资产。 2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息 2 万元；2007年6月 30日，该债券的公允价值为 115万元，不含息； 2007 年7 月 5日，

8、收到该债券半年利息；2007 年年12月 31 日，该债券的公允价值为 110 万元，不含息； 2008年1 月 5日，收到该债券 2007年下半年利息； 2008 年3 月 31 日， A 企业将该债券出售，取得价款 118 万元，含 1 季度利息 1 万元。假 定不考虑其他因素。 A 企业的账务处理如下：(1)2007 年 1 月 1 日购入债券借：交易性金融资产 成本 1000000应收利息 20000投资收益 20000贷：银行存款 1040000(2)2007 年1月5日收到 2006 年下半年利息 借：银行存款 20000贷：应收利息 20000(3)2007 年6月30 日确认债

9、券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产 公允价值变动 150000贷：公允价值变动损益 150000借：应收利息 20000贷：投资收益 20000(4)2007 年 7 月 5 日收到半年利息借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000(5)2007 年年 12 月 31 日确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50000贷：交易性金融资产 公允价值变动 50000借：应收利息 20000贷：投资收益 20000（6）2008 年 1 月 5 日收到 2007 年下半年利息借：银行存款 20000贷：应收利息 20000（7）2008 年 3 月 31 日将债券出

10、售 借：银行存款 1180000公允价值变动损益 100000贷：交易性金融资产 成本 公允价值变动投资收益（含第 1 季度利息） 三、可供出售金融资产账务处理1000000100000180000金融资产为股票投资的，取得时按其公允价值与交易费用之和借记 “可供出 售金融资产 （成本） ”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利借记 “应收股利 ”，按实际支付的金额贷记 “银行存款 ”。资产负债表日，可供出售金融 资产的公允价值高于其账面价值的余额的差额借记 “可供出售金融资产 （ 公允价 值变动）”，贷记“资本公积（其他资本公积 ） ”，公允价值低于其账面价值余额的差 额则做相反分

11、录。可供出售金融资产发生减值，按应减记金额借记 “资产减值损 失”，按应从所有者权益中转出原计人资本公积的累计损失贷记 “资本公积 （其他 资本公积 ） ”，按其差额贷记 “可供出售金融资产 （公允价值变动 ） ”。出售可供出售 的金融资产，按实际收到的金额借记 “银行存款 ”等，按其账面余额贷记 “可供出 售金融资产 （成本、公允价值变动、利息调整、应计利息 ） ”科目，按应从所有者 权益中转出的公允价值累计变动额，借或贷记 “资本公积（其他资本公积 ）”，按其 差额贷或借记 “投资收益 ”。例4 A公司2006年7月18日从二级市场购入股票，公允价值为 450 万元，另支付手续费 2 万元

12、，已宣告发放现金股利 1 万元，款项从银行支付。 A 公司将其确认划分为可供出售的金融资产。 2006 年 8月 10日收到现金股利 1 万元；2006年12月 31 日，该股票的公允价值为 446万元， 2007 年2月 1 日 将其出售，价款460万元，另支付交易费1.38万元。A公司的账务处理如下：（1）2006 年 7 月 8 日，购入股票借：可供出售金融资产 成本 4520000应收股利 10000贷：银行存款 4530000（2）2006 年 8 月 10 日，收到现金股利借：银行存款 10000贷：应收股利 10000（3）2006 12 月 31 日，确认股票价格变动 借：资本

13、公积 其他资本公积 40000贷：可供出售金融资产 公允价值变动 40000（4）2007 年 2 月 1 日，出售股票 借：银行存款 4586200可供出售金融资产 公允价值变动 40000贷：可供出售金融资产 成本 4520000资本公积 其他资本公积 40000投资收益 66200 在会计期间已确认减值损失的可供出售金融资产出现升值的， 按原确认的减 值损失借记“可供出售金融资产 （公允价值变动） ”，贷记“资产减值损失 ”，如可供 出售金融资产为在活跃市场上有明确报价且其公允价值能可靠计量的权益性投 资的，则借记 “可供出售金融资产 （公允价值变动 ） ”，贷记“资本公积 （其他资本公

14、 积）”。四、非货币性资产交换账务处理具商业实质且其公允价值能可靠地计量的非货币性资产交换时， 应当以公允 价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的 差额计入当期损益。例5 A公司以其使用中的账面价为85万元（原价100万元，累计折旧15 万元，未计减值准备 ）的设备换入 B 公司所产钢材一批作为生产用原材料，钢材 账面价为80万元，B公司换入的设备作固定资产管理。该设备公允价值120万元，钢材的公允价值为100万元，由B公司另付20万元作为补给A公司。A公 司收到的补价占换出资产的公允价值的 16.67。 A 公司的账务处理如下：（1） 借：固定资产清理 8500