会计的四个基本假设[浅议会计假设]

1、最新资料欢迎阅读会计的四个基本假设浅议会计假设(山东省潍坊昌大建设集团有限公司，山东潍坊261041) 摘 要：文章介绍了会计假设的起源，分析了会计假设的影响及存在的不 足。关键词：假设；会计假设；权责发生制 中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1007 6921(2008)06004302科学源于种种假设，这是因为对于任何 科学的研究产生一系列末被确知难以直接论证的问题，因而科学的产生都要依赖于某种特定的假设。假设是在两种情况下提出来的：现 在无法证明这一命题；多种命题可供选择时选择其中一种， 至于为什么这样做，或无法证 明或现实条件有限。会计学作为一门管理科学，自然也需要特定的假

2、设。会计的基本假设，亦称会计的前提，它是指在特定的经济环境中， 根据以往的会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出 的合乎情理的假说或设想。会计假设这一名词，在1922年佩顿所著的会计理论一书中首次提出。最早是 1961年美国的坎宁在会 计的基本假设中进行的论述，他把会计基本假设看成是会计赖以存 在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设，他的这种看法和现在对会计假设的看法基本是一致的， 会计假设来自环境，是比会计 原则上更为基础和理论性的概念，它不是人们的主观想象，而是客观实践的产物，是有客观依据的，一般在会计实践中长期奉行，无须证 明便为人们所接受，是从事会计工作、研究会计问题

3、的前提。1会计假设的起源1.1会计主体假设 我国新的企业会计准则一一基本准则第五条：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会 计确认、计量和报告。”它规定了会计对象和报表内容的空间范围， 要求会计各要素在主体与主体之间、 主体与业主之间区分。起源于经 营主体的概念，其形成与经济组织的独立发展有直接联系。 在商品经 济发展到一定程度时，出现了大量的以获得为目的的经营组织一一独 资或合伙企业，如意大利文艺复兴时期的康美达合营公司，15世纪英国从事海外贸易的冒险性公司都是合伙组织， 它们客观上要求会计 将企业视为独立于业主之外的经济实体， 将业主个人的经济活动与企 业分开。因为在法律上，独资和合伙

4、企业不独立法人，它们的资产和 负债仍然被视为业主或合伙人的财产和债务，业主、合伙人对此承担 无限责任。所以，会计上必须假设企业法是一个独立的实体，会计关 注的中心是企业而不是业主、合伙人。可见，会计主体假设产生的原 因在于恰当地维护业主投入到企业的资本的需要。1.2持续经营假设 我国新的企业会计准则一一基本准则第六条“企业会计确 认、计量和报告应当以持续经营为前提。”即假定每一个企业在可以 预见的未来，会面临破产和清算，因而它所拥有的资产将在正常的经 营过程中被耗用或出售，它所承担的债务，也将在同样的过程中被偿 还。若企业不能持续经营，就需要放弃这一假设，在清算假设下形成 破产或重组的会计程序

5、。持续经营假设产生股份公司的创建。17世 纪英国的海外贸易逐渐发展成为连续不断的过程，需要永久性资本，把企业视为持续经营。1600年成立的东印度公司起初每一次航行都 作为一次独立的冒险活动，发行有限期的股票，结束后进行清算。但 是船舶、贸易站和其他长期资产从一次冒险活动结转到下一次非常麻 烦。1613年东印度公司开始出售为期四年的认股单，并逐步发展为 拥有永久性资本的持续经营公司。 可以说，股份公司的出现使持续经 营观念具有法律效力。18世纪产业革命的工业生产使这一观念得到 发展，到19世纪被制造商们广泛采用，持续性就以现代的形式出现了，成为构建会计理论的一大假设。1.3会计分期假设 我国新企

6、业会计准则一一基本准则第七条：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。”这一假设规定了会计对象的时 间界限，将企业连续不断不经营活动分割为若干较短时期，以及提供 会计信息，是正确计算收费用和损益的前提。15世纪商业是一系列不相关的冒险活动，会计报表只在一个主要项目结束后才加以编制， 一般不需要会计报告期间，当企业的生命经过多次冒险活动而连续存 在下来时，到清算期再编制报表就不实际了。特别是18世纪产业革命带来的会计信息及时性要求，企业出现了趋势：在较短的间隔期内 编制报表，最后形成了一种编制制度报表的基础。18世纪70年代就开始每年业务经营的淡季结束的会计制度。1.4货币计量假

7、设我国新的企业会计准则一一基本准则第八条：“企业会计应当以货币计量。”这一假设规定了会计的计量手段，指出企业的生产经营 活动及其成果可以通过货币反映。 它暗示含了两层意思，即币种的唯一性和币值的不变性。尽管会计产生于货币之前，但自从货币出现之 后，它成为会计记录资产和债务的计量工具。 古代会计只反映商品的 变动，公元前630年，希腊人发明了铸币，开始采用货币作为通用的 计算单位，但以实物数量反映实物资产，以货币单位反映货币财产， 而且不同城市的货币混记在同一会计账簿中。1114世纪随着西欧经济的发展、贸易量的不断增加，商业交易开始按货币单位来记账， 并延续到今天。1.5权责发生制假设 我国新的

8、企业会计准则基本准则第九条：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确 认、计量和报规。”这一明确规定将权责发生制作为会计假设之一， 将权责发生制放到假设的层次突出了权责发生制在财务会计概念框 架中的地位。以权利或责任是否发生为依据来判定、 安排经济业务是 否进入会计信息系统以及进入会计信息系统后的位置，它高于其他的 会计确认原则。2会计假设的影响 会计假设的设立是为了引申出相应的会计原则，如：持续经营假设可说是最重要的假设，它是资 产计价的最重要的基础，衍生了历史成本、折旧、资本保持等会计原 则。它使会计的重心转向了未来，资产计价应依据公司的长期收益能 力，除非资产价值的变化对持续经营价值产生影

9、响。否则就没有必要对资产进行再估价。加上币值稳定假设，历史成本就成为资产价值的 一种重要形式；固定资产的购置为了长期使用，应采用折旧的形式，按使用期限将固 定资产的价值分期转换为费用；由于股份公司必须保持资本完整，才能确保经营的连续性，而为了保全资本，企业只能从累计利润支付股利，又导致了精确区分资产和费 用的必要。会计分期假设首先为持续经营提供了技术的可行性，其次产生了本期与非本期的区别，以计算定期收益，使成本与收配比的问 题。又如权责发生制假设，要在交易或事项发生时而不是在收到和支 付现金时确认其影响，并将它们记入相联系的期间的会计记录并在财 务报告中予以反映。由此导致了划分收益性支出与资本

10、性支出的原则，同时又要考虑应计和递延费用以精确计量利润。3不足上述五项会计假设的观念中前四项早在 19世纪就已经形成，而社会经 济的发展变化又不断丰富了它们的内涵，或者证明了它们的局限性， 并且有的假设其局限性是自身造成的。 会计分期假设，因为会计期是 人为划分的，存在很大的主观性，影响了会计信息的质量，使会计信 息有明显的估计性和不确定性。会计主体假设一般指企业本身，随着 集团公司总裁的出现，母公司和子公司各为独立法人，为了合并编制 财务报表反映整个集团的财务状况，会计主体假设发展为合并个体，再扩展又可是一个国家或地区，如政府的国民账户核算体系。而当今 信息时代造就的网上公司更突破了会计主体

11、原有的空间范围，因为网上公司属于虚拟公司，并以人力资源和知识产权为其主要资产，会计 主体假设由此扩展为企业主体和虚主体， 并引出了虚主体如何建立会 计程序，提供会计信息的新课题。现行的持续经营假设其运用一直是不充分的。20世纪初，迪克西就指出资产按照持续经营假设估价 时，对流动资产和固定资产不严加区分会引起原则性错误，流动资产应按可变现净值计价；后来，哈特菲尔德也对持续经营进行了全面剖析，得出：如果持续经 营是资产估价的关键，由于固定资产不是为销售而购进，其售价是不 相关的，可以按历史成本计价；存货的存在是为了销售，则应在资产负债表上反映其售价；1981年佩顿更发展了持续经营的含义，主张按资产

12、的市价而不是成 本记录。总之，理论上持续经营假设仅仅排斥了清算价格，要求按使 用目的对资产计价，即对固定资产按历史成本计价，对流动资产按变 现净值计价，而现行的持续经营假设强调对所有的资产按历史成本， 这种观念的形成有其历史原因。20世纪20年代，大多数国家通货膨 胀已很明显，稳健主义阻止了对流动资产按变现净值计价的做法，那里开始占支配地位的收益实现原则又为历史成本提供了理论依据：任何较高的计价会产生未实现的收益。最后，政府的所得税法等强化了 保守的资产计价观点，使得持续经营假设被不完整地应用于会计实务 中。而今天清算前提被频繁运用，不断发生的公司合并、重组，使任 何环境下的企业必须具有迅速变

13、现的能力，才能迅速改变其产品和业 务经营，不仅流动资产应该按变现价值反映， 固定资产变现价值也决 非不相关的。尤其是20世纪后期以来，全球正进入各种经济时代， 电子商务产生的网上虚拟公司，由于知识以思维的速度更新、扩散， 网上公司的经营活动面临着空前的风险， 并呈现短暂性，而不是永久 经营。因此，以持续经营为假设的传统会计的主流地位渐渐受到了非 持续经营为假设的清算会计的挑战。 货币计量假设引起争议最大。 以货币计量不能表现诸如企业员工素质、产品质量、企业的市场竞争力等信息，使会计信息局限于货币性定量性的。 而在当今知识经济时 代里，知识和企业员工越来越成为公司总裁最重要的资产，因此早在20世

14、纪60年代开始出现了人力资源会计，不过必须指出的是虽然人 力资源会计将会计信息扩大到定性的信息，但是以人力资产的成本 可以和实物资产一样有货币为假设的。 事实上，电子货币的出现强化 了货币计量这一假设，会计信息本质就是数字化的货币性信息；由于种种原因20世纪初通货膨胀的出现，特别是二战后，持续的 通货膨胀遍及全球，动摇了作为历史成本前提的：“币值稳定”假设。 因为会计报表上以现时价格计量收入， 却以历史成本计量费用，在通 货膨胀的情况下，则不能正确地计量收益，由此产生了物价变动会计 和现时成本会计。它们与传统的历史成本之争在于币值变动引起资产 价值的变动是否会产生收益，历史成本会计的维护者如利

15、特尔顿认为 物价变动自身是不能产生收益的，而且近 10年来，西方国家的物价 上涨指数普遍回落到50必下，已可不考虑通货膨胀的影响，同时自 20世纪70年代中期各国放松了对利率、汇率管制后，面对随时变动 的货币市场，企业采用衍生金融工具，如远期、期货、期权等回避货币变动的风险，这使币值稳定假设仍具有现实意义。4结语 通过以上的分析看出，会计假设不是一成不变的，由于它们本身是会计 人员在有限的事实和观察的基础上做出的判断，随着经济环境的变 化，会计假设也需要不断的修正。在通货膨胀时代，对币值稳定的假 设否定产生了物价变动会计或现时成本会计；在信息时代，会计主体假设的外延被扩展。持续经营假设不再适用于所有企业，对清算会计的运用渐增。当货币计量假设不足以满足人们 对信息的需求，