商业银行财务信息质量与信息管理内涵提升机制研究

1、商业银行财务信息质量与信息管理内涵提升机制研究记录经济活动的财务信息系统的历史可以追溯到千年以前,但产生汇总和报告组织内部交易信息从而满足管理者的需要,只是近代大工业发展以来的事情。由于没有按某种通用标准进行外部强制披露的要求,最初的财务信息系统不仅是一个企业对经济事项进行确认、计量、记录和报告的无序的系统,同时也是一个产生有关成本管理、内部计价等内部决策相关财务信息的系统。经济的发展加剧了企业之间的市场竞争,企业不仅需要加工自身的财务信息,同时也在不断的跟踪、搜集、分析竞争者信息以用于战略决策。这样就形成了企业财务信息管理的基本内涵,即对外财务信息管理、内部财务信息管理与竞争者财务信息管理。

2、近代资本市场发展与投资全球化以及外部审计的发展,强化了对企业外部财务信息的质量要求,财务信息规则开始从无序走向有序并日渐规范。本文结合自身参与商业银行财务信息管理工作的心得与体验,试从提升财务信息质量与管理内涵的机制与方法入手,对财务信息管理路径进行审视与归纳,以期为商业银行财务信息管理工作提供启示与借鉴。一、信息的准确性、完整性与控制。确保信息的准确与完整是会计信息反映职能的基础,在实践中也有很多行之有效的管理措施,而以下两个方面尤为重要。(一政策与程序的标准化和系统化。政策与程序是信息控制的基本方式,而标准化和系统化处理对于确保信息质量又至关重要。各项业务如有严密的政策与标准化程序文档,同

3、时又能很好的实现系统处理,就可以降低手工操作风险,确保信息的准确与完整。商业银行主要经营金融工具,计量模式主要有摊余成本与公允价值两种。对于摊余成本计量的金融工具,主要涉及利息收支的确认、折溢价摊销、实际利率法的应用等计量事项,几乎都可以通过标准化需求开发后由系统自动运行处理;对于以公允价值计量的金融工具,如简单的利率、汇率等非含权工具,也可以通过标准化模型与系统实现;对于金融工具减值事宜,同样需要有完善的会计政策与账务处理程序等。上述管理模式,可以有效地减少各层级、各部门因不同看法或差别程序引发的信息质量问题与人为操作风险。(二以账户为载体的信息管理模式。目前,会计科目仍是各商业银行财务信息

4、进行加工、汇总、分析的主要信息载体,也是会计分录的基本要素。会计准则的不断变迁与内、外信息需求的多维化、精细化发展,使科目总体设置原则单维度的特点面临着一些无法解决的矛盾,科目体系分拆、调整、重新组合的压力将越来越大,即以总账科目体系为基础采集和加工信息的模式,需要适当的变革与调整。在财务信息系统建设方面,商业银行可逐步尝试构建以账户数据为载体的新型信息管理模式。在分户账层次上,采集内外管理不同需求,设置不同标识,实现从一维到多维以及同源数据下按多维标准归集的财务信息系统。通过与核心账务系统、业务应用系统等的有效挂接,接收可多维加工的基础信息数据,也是可行的方法。以账户为载体的信息管理模式可以

5、较少科目层面分拆、调整、组合等加工环节,有助于提升信息的准确性和完整性,以及各类信息间的一致性。二、信息的合规性。对上市商业银行而言,合规性是财务信息公信力的基础,会计政策选择与会计政策应用若出现偏差,不仅会丧失公信力,还会影响财务信息在不同主体间的可比性。(一会计职能的独立性。对各项业务、各类产品进行统一的会计计量管理是财务信息管理职能的第一要务。统一会计计量结果不仅是信息披露的基石,也是内部预算、控制、分析、考评的依据。目前,商业银行对涉及摊余成本计量的存贷款、部分债券投资及非金融工具等项目,其计量规则及会计政策由财务或会计部门牵头制定,并可通过核算需求开发后由系统自动实现。但涉及公允价值

6、会计计量工作,鉴于其技术性强,计量需求难以确定,一般由交易或风险计量部门承担。目前,国际财务报告准则理事会已发布了公允价值计量草案,对于公允价值会计提出了市场法、收益法、成本法三种计量方法,同时在公允价值计量的信息披露方面也提出了广泛而细致的要求,这说明公允价值计量不仅具有测算的技术性特征,还受会计原则的共同规范所约束。财务或会计部门应参与并掌控估值计量工作,确保估值计量与财务控制职能的独立性,这不仅是对估值计量财务信息合规性责任的承担,也是各主体间公允价值计量信息一致性的基础。同时还有助于财务部门在公允价值计量工具的预算、分析、控制以及评估对财务结果的影响等方面,更好的发挥职能工作。(二技能

7、与资源的适当性。作为商业银行内、外部信息沟通的桥梁,财务与会计人员需深谙财务编报有关规则,同时也要洞悉银行业务实质。财务信息的合规性与会计准则、法律法规、监管要求与资本市场规范等有关,适用规则不仅影响财务行为与会计处理方法,也影响信息披露的深度、广度以及披露方式。目前,金融创新往往与财务报告信息结构或财务预期结果有关,财务会计人员只有提前参与金融创新的过程,才能更好的实现金融创新在财务信息格局变化方面的诉求(如资产负债表外业务创新等。因此,组建精通外部规则有专业基础,同时了解商业银行各项业务产品的专门团队,如会计、税务等政策专家组,承担有关信息开发需求、财务政策咨询和信息合规性管理十分重要。(

8、三关注并跟进研究适用规则的变化。经济金融环境的变迁不断推进着财务报告适用规则的演进,跟踪变化、跟进研究,测算影响有助于对适用规则的变化提前做出应对之策。财政部2006年发布的企业会计准则,在公允价值计量、金融工具分类与转移、贷款减值处理等会计政策方面,采取了同国际准则接轨的做法。本轮金融危机之后,国际财务报告理事会同美国财务会计准则理事会以及金融稳定理事会一道,在上述几方面,又推进了新的变化,包括加强公允价值计量方法指引、金融工具分类模式将进一步简化(IFRS9已明确将金融资产由原四分类调整为两分类,并于2013年起生效,允许提前采用、金融资产转移探究以“控制原则”代替“风险与报酬转移原则”作

9、为判断标准以及采用“预期损失模型”计量贷款减值准备等。财政部也拟定了与IASB 的进度保持同步的持续趋同路线图。这些变化需要财务或会计部门及早跟进研究,掌握其变化实质,进而评估新政策采用可能对商业银行系统改造和财务业绩产生的影响,以确保新政策实施后商业银行财务信息系统规则的持续合规。(四内部开放的会计政策电子手册。新业务的不断发展和会计政策的演进,已使通过纸质文件规范每一项业务会计处理的管理模式受到挑战。商业银行可尝试通过构建内部开放的会计政策电子信息平台的方式来加强会计政策管理。电子平台的信息积累首先是可加的,涵盖几乎每一项业务的会计处理方案,并且可以及时更新与完善。电子信息平台同时还是全流

10、程管理,需保留从会计需求发起人(通常是各分支机构、各部门业务处理过程中的核算需求、答复人(通常是负责拟写会计处理方案并列明处理政策依据的财务或会计部门具体经办人员至最终审批人(通常是财务或会计部门的会计政策主管,重大事件可至专门的管理委员会的完整流程痕迹,便于核查与理解。电子手册与纸质文件相比,有汇总方便、搜索简单、易于完善、可及时满足商业银行内部各类业务会计需求,可动态反映适用法规最新变化等特点。构建动态开放的会计政策信息平台,不仅是财会制度的文档化过程和系统化整理,更是信息合规性的有效工具。(五管理层应将重点放在复杂问题上。复杂问题一是技术性强,需要专业人员介入,如复杂结构性衍生金融工具的

11、估值计量;二是往往涉及会计职业判断,可能仁者见仁、智者见智,如资产转移业务中风险与报酬转移程度的判断、资产减值迹象的判断等。标准化问题可由系统自动处理,复杂问题往往需要个案处理。复杂问题若解决不好,合规性风险较高,对财务结果及信息披露影响较大。因此,商业银行应配备充分的资源来处理复杂问题,如成立银行层面的专门委员会进行集中决策。三、信息的及时性。及时性包括一项业务发生以后,会计确认与计量的及时性,以及报告的及时性。会计确认与计量的及时性是报告及时性的基础,而报告的及时性关系着信息的决策有用性。(一政策与程序的标准化和系统化。前面已提及,这不仅是确保信息准确一致的基础,标准化程序与系统化处理也是

12、确保信息及时性的有效工具。(二非常规业务事项的会计提前控制。目前,商业银行的综合化经营与国际化发展模式,已催生了越来越多的非常规业务事项,如新产品创新、资产管理业务新模式、境外机构的设立与境外并购等。这些非常规业务事项由于很难纳入标准化财务信息和系统处理流程,因此,给财务整体信息的生成、报告及财务信息管理工作产生了较大影响。如新增境外并表主体,涉及到境内外会计政策层面、科目层面以及账务处理层面的对接工作。因此,对于非常规业务事项,应有财务会计人员的提前参与,通过及时提出专业建议,尽可能减小对财务信息管理工作时效性的影响。(三每日损益表与资产负债表。当前的信息科技水平及系统架构下,国际上领先金融

13、机构已达到或部分达到了每日报告的水平,业务发展的重大变化以及异动都会通过每日财务报表及时反映出来。目前来看,财务信息管理工作逐步实现每日生成损益表与资产负债表的功能,将涉及如下主要的系统功能节点。1、关于贷款。贷款采用摊余成本计量,主要涉及实际利率法应用、应收利息计提及拨备提取。实际利率确定方面,鉴于贷款相关交易成本可以忽略不计,因此基本可以采用名义利率;应收利息计提方面,按日根据贷款积数计提应收利息在系统上是可以实现的;拨备提取方面,从贷款整体拨备保有的充足性而言,按月或旬审查拨备的适当性不会对日报产生太大影响;此外,已减值贷款利息的调整也会对贷款利息收入确认产生一定影响,可以考虑有专门的方

14、法和系统进行测算并自动调整财务报表。2、关于存款。与贷款的计量相似,无减值因素的影响。3、关于以摊余成本计量的债券资产。我国商业银行持有的大部分债券具有标准化的利率与期限结构,其中以摊余成本计量的债券资产,主要涉及实际利率法的应用、利息按日计提并进行折溢价摊销等计量事件。目前通过开发系统实现上述功能并不复杂,而市场上已有具备此种功能的成熟的计量系统可以应用。4、关于以公允价值计量的债券资产。人民币债券和外币债券由于存在于不同的交易市场并有着不同的收益率曲线基准,因此,公允价值确认的标准与频率在实际工作中会有所差异。人民币债券可采用市场报价或依据中债登收益率曲线进行估值计量,可以实现每日估值的会

15、计计量。外币债券计量结果可通过市场报价、模型估值、外购服务及询价等多种方式获得,其中前三种方式可以支持每日估值计量的要求,但对于复杂结构性外币债券,国内商业银行通行做法是向交易对手询价,信息的可靠性、时效性都不易控制。此外,债券减值计量也是债券完整会计计量的组成部分。债券减值与贷款减值均属金融工具减值会计准则规范的范畴,但债券因有较为活跃的市场报价,减值往往与市场价格的长期走势密切相关,因此,可以在市价持续监控的前提下,适时进行减值的评估并进行会计记录。5、关于衍生金融工具。对于标准衍生金融工具,如标准远期、掉期工具,市场上已有成熟的系统或估值模型,可以实现按日估值与会计处理;对于复杂含权衍生

16、金融工具,除有少部分有活跃市场价格外,大部分需要采用个别模型或外部询价,按日估值计量可能有一定难度,商业银行应当在此方面积累技术与经验,如不能有精干团队和估值系统的支持,则应较少参与自身不具备成熟定价能力的金融工具,以免累积自身无法计量的风险并影响财务信息披露的真实性与时效性。6、关于股权投资。股权投资特别是重大的股权投资活动,与日常经营活动存在较大差别。因此,一般单独进行测算、计量与评价。每日报告可以剔除股权投资行为的影响。7、关于其他非金融资产。其他非金融资产的日常计量与信息管理,主要涉及摊销、折旧以及减值判断与计量等事件。摊销与折旧完全可以系统化后按日进行会计计量,减值的判断与计量也可以

17、通过适当的制度加以规范。综上可以看出,商业银行目前按日生成财务报表的主要难点与重点仍体现在公允价值计量的项目上,包括:提升估值技术与完善系统;联动估值系统与后台账务处理系统;构建商业银行内部一体化的估值计量机制等。在财务信息系统与管理机制逐步完善到位之前,按日监测重要核心财务指标,按月生成全面的损益表与资产负债表,也是可行有效的信息管理方案。(四时间表与控制。上市商业银行财务报告的披露均有法定时限要求。财务报告形成过程涉及到不同层级(境内分支行、境外分行、境外控股机构、联营合营企业的汇总、抵销、审核、反馈,也涉及到业务部门关于业务事项的信息支持、沟通、确认等一系列工作,且各项工作往往互为条件、

18、前后有序,因此,时间表与进度控制是十分重要的机制。(五加强与业务部门以及外部审计师的沟通、持续一致的对话。业务与交易行为最终需通过财务结果反映,而财务报告需经过审计才能对外披露。因此,在财务报告生成前,在所有重大方面需与有关业务部门以及外部审计师保持及时沟通与对话,有关意见应该在日常会计核算过程中加以考虑解决,确保管理层财务报告能够及时完成,以及管理层财务报告生成后,不会再有实质性的、重大的审计差异。四、信息的管理内涵与决策有用性。随着商业银行改革发展的深入,通行会计标准之下的具有标准化、有限性、较多反映银行“整体”特点的财务信息,对企业管理者而言相关性不强且过于笼统,对战略决策、预算编制以及

19、规划和控制而言更远为不够。从提升财务信息的管理内涵与决策有用性而言,进一步拓宽财务信息供给的对象、内容、方式以及信息发挥资源配置的范围和层次十分重要。财务信息管理工作需要透视银行机体的“部分”,通过内部灵活、多维、个性化的信息资料,全面测度产品、客户、部门、员工、渠道的价值贡献,才能从数据分析中定位自己的战略优势和经营不足,才能清楚把握自己的客户、产品、部门乃至其他纬度的盈利结构与成本机构。因此,具有管理内涵的会计信息是做好经营预算、内部评价、财务分析与绩效考核的基础,事关财务信息价值管理功能的发挥。目前,部分商业银行已在构建基于产品、部门、客户等多维业绩计量与评价系统,本文仅就如下方面做补充

20、说明。(一客户维度价值计量体系的构建。银行价值来源于客户。分客户计量的信息管理体系,需要归纳、整合客户在银行的账户、渠道使用及其他消费模式等要素,以此构建客户资产负债表和价值贡献分析表。分客户计量体系的构建是提供差别服务并改进客户服务模式的基础,是产品定价的重要依据。客户盈利结构展现了银行的竞争优势,同时也为银行制定竞争策略提供了重要参考依据。（二）成本核算体系及分摊系统。成本核算体系及分摊 系统是分部预算管理体系的基础，其构建需与银行管理架构 与流程相适应，离不开一系列的管理会计方法与技术。主要 包括：成本的归集范围、成本的归集对象、成本的归集方法 以及成本的分摊方法。归集范围包括资金成本、

21、风险成本、 财务费用（包括直接费用、间接费用或固定费用与变动费 用）、税务成本、资本占用等因素；归集对象包括客户、产 品、部门、员工等立体维度；成本归集要注意对象定义明确、 范围界定清晰、程序合理有效；成本分摊是难点和重点，要 结合银行内部管理特点，根据成本动因采用不同方法进行。 （三）财务弹性分析与预测系统。商业银行的财务结果 受宏观经济金融变量的影响，财务信息管理系统应包含财务 弹性分析与预测模块，诸如利率、汇率、GDP 等经济金融变 量发生变化时，财务信息系统应能概率测定对各类业务、产 品的财务影响及影响模式，并迅速的反映至内、外部财务报 告中，从而形成对预算、评价以及资源分配的动态机制

22、。 （四）关于交易模式的税务成本研究。探索构建交易活 动形成会计信息时同步形成税务成本信息的信息管理系统， 从实践中不断总结达成相同业务目标却能最小化税务成本 的业务处理模式，进而提升税务筹划的质量，更好的发挥财 务信息价值管理的功能。 只有提升财务信息的管理内涵与决策有用性，预算管理 才能更有效地为银行战略服务，资源配置才能更精确地体现 战略重点，边际投入产出才更有可能符合整体最优原则，财 11 务或会计部门才能更好地发挥银行价值增值推进器的作用。 五、竞争者信息的挖掘与研究分析。企业战略管理，主 要就是要处理好企业自身、客户（市场）与竞争者三个市场 主体的关系，首要前提是要对其他两个市场主

23、体有一个清楚 认识与深入了解。竞争者信息给我们提供了比较，是建立竞 争先发优势的最基础的信息条件。竞争者信息的挖掘与研究 分析工作，是财务信息管理工作的重要内容，具有综合性、 全局性、系统性的特点。 （一）恰当评估竞争市场环境。商业银行同业竞争环境 主要包括经济金融制度、行业监管政策、市场规模结构及竞 争态势格局等。竞争环境是竞争策略的前提与基础，对竞争 者行为有一个基本规范。其中，恰当评估竞争态势格局十分 重要，是完全竞争、寡头格局还是寡头竞争以及商业银行自 身在市场中所处的地位，都会影响有效竞争策略模式（如竞 争还是同盟、领先战略还是追随战略等） 。 （二）仔细甄选竞争者。竞争者范围过宽，将指数性地 增加信息需求量并提高财务信息管理的成本；竞争者范围过 窄又可能遗漏重要的潜在竞争者，而当其成为主要竞争者 时，因为企业没有前期的信息积累而难以做出恰当的决策。 在竞争者范围内，要明确核心竞争对手与未来潜在竞争对 手，对不同竞争对手采用差异化信息管理模式。 （三）构建竞争者信息内容体系。迈克尔·波特在竞 争战略(1980一书中提出了一个竞争者分析框架，基本包 含了竞争者信息的主要内容及其关系结构。在这个框架中， 12 迈克尔·波特提出了竞争者分析