资产减值准备计提与核算方面新旧准则

1、资产减值准备计提与核算方面新旧准则一、确认时间、计提范围及计提金额的计算方面的比较 根据现行会计制度的规定，企业应定期或至少每年年度 终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失， 对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。然而，对于 定期”，会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随 意性，同时企业之间缺乏可比性。而新的会计准则对计提时 间作了明确说明，规定在资产负债表日”企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。对于发生了减值的应当计提 减值准备。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。新准则明确了资产可收回金额的计量方法，使资产减值 损失的确定具有较好的可操作性。为了计算确定

2、资产减值损 失，现行会计制度及准则中使用的计量基础包括：公允价值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个 标准，在不同的准则中又各有表述，对未来现金流量的计量 方法没有明确的规定，计算现值时折现率的选取没有规定明 确的标准，企业计算有关指标时难以掌握，因而可操作性差，存在较大的调节空间。新准则明确规定，资产可收回金额应当根据资产的公允 价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现 值两者之间较高者确定，资产的公允价值减去处置费用后的 净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资 产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一 项金额。同时，对资产的公允价值减去

3、处置费用后的净额以 及资产预计未来现金流量的现值提供了较为详细的应用指 南，使一些较为抽象的概念易于理解，且具有较强的实务操 作性。资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平 交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的 金额确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关 税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费 用等。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资 产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格 通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可 获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用 后的净额，该

4、净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格 或者结果进行估计。企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值 减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量 的现值作为其可收回金额。资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使 用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰 当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：1 .资产持续使用过程中预计产生的现金流入。2 .为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需 的预计现金流出。该现金流出应当是可直接归属于或者可通 过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。3 .资产使用寿命结束时，处置资产所收

5、到或者支付的 净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的 交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取 或者支付的、减去预计处置费用后的金额。预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有 依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最 佳估计。预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的 最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年 份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递 增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间在对预算或者预测期

6、之后年份的现金流量进行预计时， 所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的 之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者 所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场 的长期平均增长率。预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基 础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组 事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。新准则引入了资产组的概念。现有会计制度规定，固定 资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试。但 是企业的长期资产往往没有销售市价，只有使用价值，单项 资产一般不能独立产生现金流，这导致单项资产无法确定可 收回金额，实务中对于这类资产减值

7、准备的计提不具有可操 作性。新准则规定，如果某项资产产生的主要现金流入难以独 立于其他资产或资产组的，则不应按照该单项资产为基础确 定其可收回金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确 定，然后，据以确定资产的减值损失。资产组的认定，应当 以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资 产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑 企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，即使部分 或者所有这些产品均供内部使用，也应当在符合前款规定的 情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。资产组一经确定，各个会计期间应当保持

8、一致，不得随 意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的， 并应当披露变化的原因以及前期和当期资产组组成情况。新准则引入了总部资产的概念。企业总部资产包括企业 集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部 资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立 的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计 算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收 回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否 需要确认减值损失。现有会计制度没有涉及商誉的减值问题，新准则规定， 对于企业合并所形成的商誉，企业至少每年年度终了进行

9、减 值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组组合后才能确定是 否应当确认减值损失。企业进行资产减值测试，对于因企业 合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方 法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当 将其分摊至相关的资产组组合。在对包含商誉的相关资产组 或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或 者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产 组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相 关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的 资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组 或者资产组组合的账面价值与其可收回金额，如相关资产组 或

10、者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认 商誉的减值损失，二、会计核算方面的区别在会计核算方面的最大区别在于现有会计制度规定，已经计提减值损失的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损 失可以转回。新准则规定，大多数资产减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回。这条规定将对上市公司经营业绩 有重大影响，尤其是对暂停上市的公司及ST公司。目前，很多暂停上市的公司得以恢复上市，就是采用 巨额计提，大额转回”的方法以实现扭亏为盈的。 因此，本准则实施后将有 效地遏止利用减值准备调节利润。暂停上市公司恢复上市的 难度将加大。具体到各种资产的减值损失核算在新旧准则下 其核算有以下的不同点：存货跌

11、价准备及坏帐准备新旧准则下，核算的不同点在于按旧准则计提存货跌价准备和应收账款计提坏帐准备时记入管理费用”科目，按新准则记入 资产减值损失”科目，资产负债表日通过计算若需 在计提的 存货跌价准备”或 坏账准备”金额范围内调整时， 旧准则应为借记 存货跌价准备”或 坏账准备”，贷记 管理费 用”新准则应为借记 存货跌价准备”或 坏账准备”，贷记 资 产减值损失”，另新准则明确说明领用存货时，应一并结转领用材料应负担已计提的存货跌价准备。（二）持有至到期投资减值准备该科目是新准则新增的会计科目，其核算方法为：资产 负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到 期投资发生减值的，按应减记的金

12、额，借记资产减值损失”科目，贷记 持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准 备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的 减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记 持有至到期投资 减值准备”科目，贷记 资产减值损失”科目。长期股权投资减值准备资产负债表日，企业根据资产减值或金融工具确认和计 量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借 记资产减值损失”科目，贷记长期股权投资减值准备”科目。 处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减 值准备。长期股权投资减值准备一经计提，在以后的会计期 间不得转回。无形资产减值准备旧准则计提减值准备时借记营业外支出”贷记 无形资产减值

13、准备”而且，若减值的迹象消失可在原计提的范围内 恢复；新准则规定资产负债表日，企业根据资产减值准则确 定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损 失”科目，贷记 无形资产减值准备”科目。处置无形资产时， 应同时结转已计提的无形资产减值准备。无形资产减值准备一经计提，在以后的会计期间不得转回。固定资产减值准备旧准则计提减值准备时借记营业外支出”贷记 固定资产减值准备”而且，若减值的迹象消失可在原计提的范围内 恢复；新准则规定资产负债表日，企业根据资产减值准则确 定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损 失”科目，贷记 固定资产减值准备”科目。处置固定资产时， 应同时结转已计提的固定资产减值准备。 固定资产减值准 备一经计提，在以后的会计期间不得转回。在建工程减值准备旧准则计提减值准备时借记营业外支出”贷记“在建工程减值准备”而且，若减值