1.2 注会第二章 金融资产ppt课件

1、第二章第二章 金融资产金融资产目目 录录第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类第二节第二节 以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产第六节第六节 金融资产减值金融资产减值第七节第七节 金融资产转移金融资产转移一、金融资产的内一、金融资产的内容容第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类本章以下所指本章以下所指金融资产不包金融资产不包括货币资金和括货币资金和长期股权投资长期股权投资这两项资产。

2、这两项资产。二、金融资产的分类二、金融资产的分类（一以公允价值计量且其变动计入当期损（一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产1.1.交易性金融资产满足下列条件之一）交易性金融资产满足下列条件之一）（1 1取得该金融资产的目的，是为了近期内取得该金融资产的目的，是为了近期内出售。出售。 比如以赚取差价为目的从二级市场购比如以赚取差价为目的从二级市场购入股票、债券、基金等重点掌握该种情入股票、债券、基金等重点掌握该种情况）。况）。（2 2基于投资策略和风险管理需要将某些金基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。融资产组合从事短期获利活动。（3 3属于衍生工

3、具，例如国债期货、股指期属于衍生工具，例如国债期货、股指期货、远期合同等货、远期合同等, ,但不含有效套期工具。但不含有效套期工具。2.2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一）融资产满足下列条件之一）（1 1该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。一致的情况。（2 2企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金

4、融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （二持有至到期投资（二持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。 持有至到期投资的特征：持有至到期投资的特征： 1. 1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 2.2.有明确意图持有至到期有明确意图持有至

5、到期 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期 内容主要包括从二级市场上购入的准备持有至到内容主要包括从二级市场上购入的准备持有至到期的债券等。期的债券等。 （三贷款和应收款项（三贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 内容主要包括金融企业发放的贷款和非金融企内容主要包括金融企业发放的贷款和非金融企业的应收账款、应收票据、预付账款和其他应业的应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。收款等。 （四可供出售金融资产（四可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指

6、初始确认时即被指定可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：类资产以外的金融资产： （1 1贷款和应收款项；贷款和应收款项； （2 2持有至到期投资；持有至到期投资； （3 3以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。 内容主要包括从二级市场上购入的没有明确意内容主要包括从二级市场上购入的没有明确意图的股票、债券以及限售股票等。图的股票、债券以及限售股票等。第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损

7、益的金融资产一、确认一、确认概念：企业为短期交易持有的金融资产。概念：企业为短期交易持有的金融资产。确认要点：确认要点：1.把握其持有目的：把握其持有目的：2.注意与其他金融资产的区别注意与其他金融资产的区别长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产短期差价短期差价二、初始计量二、初始计量n按取得时的公允价值作为初始金额，交易费用在发生时计按取得时的公允价值作为初始金额，交易费用在发生时计入当期损益。入当期损益。公允价值：公平交易中熟悉情况的交易双方自愿公允价值：公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额（企业会计准进行资产交换或债务

8、清偿的金额（企业会计准则则基本准则基本准则第四十二条，第四十二条，2019）。）。交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用（费用（ 企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量第三十一第三十一条，条，2019 ）。如印花税。）。如印花税。n支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。关于公允价值的说明：关于公允价值的说明：n公允价值的取得方式公允

9、价值的取得方式n股价容易被操纵股价容易被操纵操纵股价的操纵股价的10种手段：种手段：n挖空心思，炮制题材；挖空心思，炮制题材；n上市公司，倾力配合；上市公司，倾力配合；n内幕交易，黑箱操作；内幕交易，黑箱操作；n联手操纵，翻云覆雨；联手操纵，翻云覆雨；n控盘操作，虚拟价格；控盘操作，虚拟价格；n多开账户，逃避监管；多开账户，逃避监管；n空穴来风，虚假造势；空穴来风，虚假造势；n大胆逼空，小心诱多；大胆逼空，小心诱多；n涨也对倒，跌也对倒；涨也对倒，跌也对倒；n打老鼠仓，送大礼炮。打老鼠仓，送大礼炮。关于交易费用的说明关于交易费用的说明n交易费用高低对股票交易的影响。n国家多次通过调整印花税率来

10、抑制股市的短期投机行为。设置设置“交易性金融资产科目交易性金融资产科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。金投资等交易性金融资产的公允价值。科目设置科目设置“交易性金融资产”“本钱”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账 企业取得交易性金融资产时企业取得交易性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现

11、金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用20207 7年年4 4月月1010日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股6.506.50元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作为交易性金融资产，并支付交股作为交易性金融资产，并支付交易费用易费用1 2001 200元。元。其账务处理如下：初始确认金额=50 0006.50=325 000元）借：交易性金融资产A公司股票本钱） 325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200例4120207 7年年3 3月月2525日，华联实业股份有限

12、公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股8.608.60元的价格购入元的价格购入B B公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作为交易性金融资产，并支付交股作为交易性金融资产，并支付交易费用易费用1 0001 000元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于取的现金股利，该现金股利于20207 7年年4 4月月2020日发放。日发放。其账务处理如下：（1207年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30 000（8.60-0.20）=252 000元）应收现金股利=30 00

13、00.20=6 000元）借：交易性金融资产B公司股票本钱） 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000（2207年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000例4220207 7年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按86 80086 800元的价格购入甲公元的价格购入甲公司于司于20206 6年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为交易性金

14、融资产，并支付日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用交易费用300300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息息4 8004 800元。元。其账务处理如下：（1207年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86 800-4 800=82 000元）借：交易性金融资产甲公司债券本钱）82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：银行存款 87 100（2收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款 4 800 贷：应收利息 4 800例43二、持有收益的确认二、持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金

15、股利企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。或债券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时接例接例4141资料。资料。20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20207 7年半年度利润年半年度利润分配方案，每股分派现金股利分配方案，每股分派现金股利0.300.30元，并于元，并于20207 7年年9 9

16、月月2020日发放。日发放。华联实业股份有限公司持有华联实业股份有限公司持有A A公司股票公司股票50 00050 000股。股。其账务处理如下：（1207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.30=15 000元）借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 000（2207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000例44接例接例4343资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。资每半年计提一次利息。20207 7年年6 6月月3030日，华

17、联公司对持有的面值日，华联公司对持有的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的甲公司债日付息的甲公司债券计提利息。券计提利息。其账务处理如下：应计债券利息=80 0006%612=2 400元）借：应收利息2 400 贷：投资收益 2 400例45三、期末计量三、期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。并以此列示于资产负债表中的会计

18、程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。动计入当期损益。 资产负债表日资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时：交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时：公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动按二者之间的差额按二者之间的差额按二者之间的差额按二者之间的差额交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时：

19、交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时：浮盈浮盈浮亏浮亏2019年中报上市公司公允价值变年中报上市公司公允价值变动收益前动收益前10名名 【2019.08.30 09:12】来源：中国证券报】来源：中国证券报 2715.722715.723820.703820.705261.565261.56成也炒股，败也炒股，公允价值一年成也炒股，败也炒股，公允价值一年缩水缩水300% 【 2019.09.01 07:59 】来源：】来源： 中中国证券报国证券报 5272.815272.812736.102736.101820.811820.81公允价值变动损失最大的五家公司金融保险类）公允价值变动损失最

20、大的五家公司金融保险类）单位：亿元单位：亿元公司公司中国平安中国平安中国人寿中国人寿中信证券中信证券海通证券海通证券国元证券国元证券损失额损失额187.59187.5977.6677.6635.0535.0511.7311.739.459.45 公允价值变动损失最大的五家公司非金融保险类）公允价值变动损失最大的五家公司非金融保险类）单位：亿元单位：亿元公司公司中煤能源中煤能源振华港机振华港机健康元健康元中集集团中集集团中国远洋中国远洋损失额损失额9.1649.1644.664.664.0674.0672.12.12 2 WIND WIND数据显示，截至数据显示，截至20192019年年8 8月

21、月3131日，日，A A、B B股两市共股两市共16191619家公司披露半年报，其中家公司披露半年报，其中381381家上市公司因公允价值变家上市公司因公允价值变动损失了动损失了244.95244.95亿元，同比剧降亿元，同比剧降309.52%309.52%。华联实业股份有限公司每年华联实业股份有限公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的交易性金日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20207 7年年6 6月月3030日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价日，华联公司持有

22、的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表值资料见表4141。表41 交易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元例46A交易性金融交易性金融资产项目资产项目调整前账面调整前账面余额余额期末公允期末公允价值价值公允价值公允价值变动损益变动损益调整后账面调整后账面余额余额A A公司股票公司股票325 000260 000-65 000260 000B B公司股票公司股票252 000297 00045 000297 000甲公司债券甲公司债券82 00085 0003 00085 000根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65 000

23、 贷：交易性金融资产A公司股票公允价值变动） 65 000借：交易性金融资产B公司股票公允价值变动） 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000借：交易性金融资产甲公司债券公允价值变动） 3 000 贷：公允价值变动损益 3 000例46B四、处置四、处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额以及应收未收的股利或利息后的差额。账面余额以及应收未收的股利或利息后的差额。注意：将交易性金融资产持有期间已确认的累计公注意：将交易性金融资产持有期间已确

24、认的累计公允价值变动净损益确认为当期投资收益。允价值变动净损益确认为当期投资收益。 处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益按实际收到的处置价款按该交易性金融资产的初始确认金额按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益接例接例4141和例和例4646资料。资料。20207 7年年1010月月2020日，华联实业股份日，华联实业股份有限公司将持有的有限公司将持有的A A公

25、司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款266 000266 000元。元。股票出售日，股票出售日，A A公司股票账面价值公司股票账面价值260 000260 000元，其中，成本元，其中，成本325 000325 000元，已确认公允价值变动损失元，已确认公允价值变动损失65 00065 000元。元。其账务处理如下：处置损益=266 000-260 000=6 000元）借：银行存款266 000 交易性金融资产A公司股票公允价值变动） 65 000 贷：交易性金融资产A公司股票本钱） 325 000 投资收益 6 000借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益

26、65 000例47接例接例4242和例和例4646资料。资料。20207 7年年9 9月月1010日，华联实业股份日，华联实业股份有限公司将持有的有限公司将持有的B B公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款295 000295 000元。元。股票出售日，股票出售日，B B公司股票账面价值公司股票账面价值297 000297 000元，其中，成本元，其中，成本252 000252 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益45 00045 000元。元。其账务处理如下：处置损益=295 000-297 000=-2 000元）借：银行存款295 000 投资

27、收益 2 000 贷：交易性金融资产B公司股票本钱） 252 000 B公司股票公允价值变动） 45 000借：公允价值变动损益 45 000 贷：投资收益 45 000例48接例接例4343、例、例4545和例和例4646资料。资料。20207 7年年1111月月1 1日，日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88 88 600600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2 4002 400元，债券账面价元，债券账面价值值85 00085 000元，其中，成本元，其中，成本82 000

28、82 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益3 3 000000元。元。其账务处理如下：处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200元）借：银行存款88 600 贷：交易性金融资产甲公司债券本钱） 82 000 甲公司债券公允价值变动） 3 000 应收利息 2 400 投资收益 1 200借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益 3 000例49 票面利率票面利率还本付息方式还本付息方式发行期限发行期限票面价值票面价值发行价格发行价格债券的基本要素债券的基本要素 第三节 持有至到期投资一、债券概述 几个重要名词溢价溢价折价折价名义价值：票面价值名义价

29、值：票面价值实际价值：初始投资成本实际价值：初始投资成本名义利息：票面价值名义利息：票面价值票面利率票面利率期限期限实际利息：实际投资成本实际利息：实际投资成本实际利率实际利率期限期限到期一次还本付息到期一次还本付息分期付息到期一次还本分期付息到期一次还本二、相关账户设置总账明细账“应收利息应收利息”：登记计提的分期付息到期一次还本债券的利：登记计提的分期付息到期一次还本债券的利息息“投资收益投资收益”：登记持有期间确认的实际利息收益：登记持有期间确认的实际利息收益 按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已

30、到付息期但尚未领取的金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。债券利息，应单独确认为应收项目。三、持有至到期投资初始计量 企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时持有至到期投资成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息银行存款持有至到期投资利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额按的差额20205 5年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值日发行的面值500 000500 000元、期限元、期限5

31、5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款包括交易费用为包括交易费用为528 000528 000元。元。其账务处理如下：借：持有至到期投资乙公司债券本钱）500 000 乙公司债券利息调整） 28 000 贷：银行存款 528 000例21120206 6年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于20205 5年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 0

32、00元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款包括交易费用为购买价款包括交易费用为818 500818 500元，该价款中包含已到付息元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息期但尚未支付的利息40 00040 000元。元。其账务处理如下：（1购入债券时初始确认金额=818 500-40 000=778 500元）借：持有至到期投资丙公司债券本钱）800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资丙公司债

33、券利息调整） 21 500（2收到债券利息时借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000例212 四、持有至到期投资后续计量利息收入的确认利息收入的确认利息调整的摊销利息调整的摊销（一摊余成本与实际利率（一摊余成本与实际利率摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：列调整后的结果：（1 1扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；（2 2加上或减去将利息调整进行摊销形成的累加上或减去将利息调整进行摊销形成的累计摊销额再加上到期一次还本付息债券的应计计摊销额再加上到期一次还本付息债券的应计利息）；利息）；（3 3扣除已发生的减值损失。

34、即实际的投资成扣除已发生的减值损失。即实际的投资成本。本。 在分期付息持有至到期投资既不存在已偿还在分期付息持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：余成本可用公式表示如下： 实际利率，是指将该金融资产的未来现实际利率，是指将该金融资产的未来现金流量，折现为当前账面价值所使用的金流量，折现为当前账面价值所使用的利率。即实际的投资收益率。利率。即实际的投资收益率。 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期按照摊余成

35、本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。末摊余成本的方法称为实际利率法。实际利息实际利息名义利息名义利息 注意 企业一般应当采用实际利率计算确认利息企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入也可按票面利率计算确认利息收入 （二分期付息债券利息收入的处理（二分期付息债券利息收入的处理 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过券利息

36、，计提的利息通过“应收利息科目核算，应收利息科目核算，同时确认利息收入。同时确认利息收入。 付息日或资产负债表日付息日或资产负债表日应收利息投资收益持有至到期投资利息调整银行存款按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上列应计未收的利息时接例接例211211的资料。华联实业股份有限公司于的资料。华联实业股份有限公司于20205 5年年1 1月月1 1日购日购入的面值入的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的乙公司债券，初始

37、确认金额为乙公司债券，初始确认金额为528 000528 000元。元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：（1计算实际利率。由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因而，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按5%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、5%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.32947667和0.78352617。乙公司债券的利息和本金按5%作为折现率计算的现值如下：债券年利息额=500 0006%=30 000元）利息和本金的现值=30 0004.32947667+500 0000.78352617=

38、521 647元）例214A上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和0.82192711。乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下：利息和本金的现值=30 0004.45182233+500 0000.82192711=544 518元）上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因而，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=4%+（5%-4%）544 518-528 000544

39、518-521 647=4.72%（2采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表42。例214B表表4242利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率（% %）利息收入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本20205 5年年1 1月月1 1日日528 00020205 5年年1212月月3131日日30 0004.7224 9225 078522 92220206 6年年1212月月3131日日30 0004.7224 6825

40、 318517 60420207 7年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 03520208 8年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 20320209 9年年1212月月3131日日30 0004.7223 7976 203500 000合合 计计150 000122 00028 000例214C（3编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。205年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资乙公司债券利息调整） 5 078206年12月31日。借：应收利息30 000 贷：

41、投资收益 24 682 持有至到期投资乙公司债券利息调整） 5 318207年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资乙公司债券利息调整） 5 569例214D208年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期投资乙公司债券利息调整） 5 832209年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 23 797 持有至到期投资乙公司债券利息调整） 6 203（4债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款530 000 贷：持有至到期投资乙公司债券本钱） 500 000 应收利息 30 000例214E

42、 （三到期一次还本付息债券利息收入的处理（三到期一次还本付息债券利息收入的处理 持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持持有至到期投资有至到期投资应计利息科目核算，同时确认利息应计利息科目核算，同时确认利息收入。收入。 资产负债表日资产负债表日投资收益持有至到期投资利息调整按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额持持有至到期投资应计利息按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息 （四可提前赎回债券利息收入的处理（四可

43、提前赎回债券利息收入的处理 持有至到期投资如果是附有可提前赎回条款的债券，企持有至到期投资如果是附有可提前赎回条款的债券，企业在预计发行债券公司将部分赎回债券时，应调整期初业在预计发行债券公司将部分赎回债券时，应调整期初摊余成本，并将摊余成本的调整额计入当期损益。期初摊余成本，并将摊余成本的调整额计入当期损益。期初摊余成本调整额可按如下公式计算：摊余成本调整额可按如下公式计算：五、持有至到期投资的处置与重分类转换）五、持有至到期投资的处置与重分类转换）如果将某持有至到期投资处置或重分类为其他类如果将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类金融资产的金额相对

44、于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外：资产。但是，遇到下列情况可以除外：（1 1处置日或重分类日距离该项投资到期日或处置日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内），且市场利率赎回日较近如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。变化对该项投资的公允价值没有显著影响。（2 2根据合同约定的偿付方式，企业已几乎收根据合同约定的偿付方式，企业已几乎收回所有初始本金。回所有初

45、始本金。（3 3处置或重分类是由于企业无法控制、预期处置或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 1.1.处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入账面价值之间的差额计入“投资收益投资收益”。 2.2.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计在

46、该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益入当期损益 重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。计量。20208 8年年6 6月月1 1日，华联实业股份有限公司将日，华联实业股份有限公司将20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值200 000200 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的C C公司债公司债券全部出售，实际收到出售价款券全部出售，实际收到出售价款204 000204 000元。该债券的初始确认金元。该债券的初始确认金额为

47、额为200 000200 000元。元。其账务处理如下：借：银行存款204 000 贷：持有至到期投资C公司债券本钱） 200 000 投资收益 4 000例218华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20208 8年年9 9月月1 1日，将日，将20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值600 000600 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的D D公司债券售出公司债券售出20%20%，实际收到价款，实际收到价款125 000125 000元；同元；同时，将剩

48、余的时，将剩余的D D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余剩余D D公司债券的公允价值为公司债券的公允价值为500 000500 000元。出售前，元。出售前，D D公司债券的账公司债券的账面摊余成本为面摊余成本为614 500614 500元，其中，成本元，其中，成本600 000600 000元，利息调整元，利息调整14 50014 500元。元。（1售出20%的D公司债券。售出债券的摊余成本=614 50020%=122 900元）其中：本钱=600 00020%=120 000元）利息调整=14 50020%=2 900元）借：银

49、行存款125 000 贷：持有至到期投资D公司债券本钱） 120 000 D公司债券利息调整） 2 900 投资收益 2 100例219A（2将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。剩余债券的摊余成本=614 500-122 900=491 600元）其中：本钱=600 000-120 000=480 000元）利息调整=14 500-2 900=11 600元）借：可供出售金融资产D公司债券本钱） 480 000 D公司债券利息调整） 11 600 D公司债券公允价值变动） 84 00 贷：持有至到期投资D公司债券本钱） 480 000 D公司债券利息调整） 11 600 资本公积其他资

50、本公积 8 400例219B一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 内容：金融企业发放的贷款和其他债权，非金融内容：金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其企业销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权等。他企业的债权等。 第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项类的金融资产和持有至到期投资的主要差别？二、贷款的会计处理二、贷款的会计处理1.1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，

51、应按发放贷金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。2.2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。率计算。3.3.企业收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款企业收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。账面价值之间的差额计入当期损益。1.1.初始计量初始计量借：贷款借：贷款本金贷款合同规定的本本金贷款合同规定的本金金额）金金额）贷：吸收存款贷：吸收存款/ /存放中央银行款项存放中央银行款项等实际支付的金额）等实际支付

52、的金额） 贷款贷款利息调整差额，或利息调整差额，或借记）借记）2.2.后续计量后续计量（1 1确认贷款利息收入：确认贷款利息收入：借：应收利息合同本金借：应收利息合同本金合同利率）合同利率）贷款贷款利息调整差额，或贷记）利息调整差额，或贷记） 贷：利息收入期初摊余成本贷：利息收入期初摊余成本实实际利率）际利率）【注】合同利率与实际利率差异较小的，【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。也可以采用合同利率计算确定利息收入。（2 2收到贷款利息：收到贷款利息：借：吸收存款借：吸收存款/ /存放中央款项存放中央款项/ /存放同业存放同业贷：应收利息贷：应收利息 3.3

53、.收回贷款时收回贷款时借：吸收存款等借：吸收存款等 贷：贷款贷：贷款本金本金 应收利息等应收利息等三、应收款项的会计处理三、应收款项的会计处理（一应收账款（一应收账款1.1.应收账款确认与计量应收账款确认与计量应收账款应于收入实现时确认。应收账款应于收入实现时确认。应收账款按照实际发生额入账，其入账价值包括：销应收账款按照实际发生额入账，其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。因素。折

54、扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法 2.2.应收账款的会计处理应收账款的会计处理 设置设置“应收账款科目，该科目属资产类科目。应收账款科目，该科目属资产类科目。 （1 1没有商业折扣的情况没有商业折扣的情况 （2 2有商业折扣的情况有商业折扣的情况 （3 3有现金折扣的情况有现金折扣的情况 （二应收票据（二应收票据 1.1.应收票据概述应收票据概述 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇应

55、收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。票。 2.2.应收票据的确认和计量应收票据的确认和计量 具体业务包括：获得、计息、贴现、到期具体业务包括：获得、计息、贴现、到期应收票据l 取得的应收票据的面值+票据利息l 到期收回票款l 到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：l企业持有的商业汇票的票面金额 （三预付账款（三预付账款 1.1.预付账款的内容预付账款的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。款项。 设置设置“预付账款科目核算。预付账款科目核算。 2.2.预付账款的核算预付账款的核算 （1 1预付款项的会

56、计处理。预付款项的会计处理。 （2 2收回货物的会计处理。收回货物的会计处理。银行存款预付账款预付账款应交税费应交增值税（进项税额）原材料银行存款银行存款收回余款补付不足 （四其他应收款（四其他应收款 1.1.其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项 2.2.其他应收款的核算其他应收款的核算

57、企业应设置企业应设置“其他应收款科目对其他应收款进行核其他应收款科目对其他应收款进行核算。算。其他应收款l 发生的各种其他应收款l 企业收到的款项和结转情况期末余额：l应收未收的其他应收款项资产类科目一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量企业应当设置企业应当设置“可供出售金融资产科目，核算持可供出售金融资产科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。有的可供出售金融资产的公允价值。第五节 可供出售金融资产明细账可供出售金融资产本钱利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差

58、额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额

59、。 企业取得可供出售权益工具投资时企业取得可供出售权益工具投资时银行存款可供出售金融资产成本应收股利按其公允价值与交易费用之和按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利按实际支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 企业取得可供出售债务工具投资时企业取得可供出售债务工具投资时银行存款可供出售金融资产成本应收利息按债务工具的面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额可供出售金融资产利息调整收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按和的差额20207 7年年4 4月月2020日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股7.607

60、.60元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票80 00080 000股作为可供出售金融资产，并支付股作为可供出售金融资产，并支付交易费用交易费用1 8001 800元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告但尚未元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于领取的现金股利，该现金股利于20207 7年年5 5月月1010日发放。日发放。其账务处理如下：（1207年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800元）应收现金股利=80 0000.20=16 000元）借：可