制造业税务成本

1、制造业税务成本 100 问1。什么是税务成本？企业有获利就要纳税，这个道理，即使在美国和中国大陆都是不变的， 在台湾，营业税与营利事业所得税是企业两大税务支出，营业税是依据销货金额课税，所以一分一毫都跑不掉， 但是营所税是根据税务成本计算后的企业损益课税，所以合理的结税就是一门大学问了。对于税捐单位来说， 不是企业自己要缴多少税就可以予以认定， 企业除了必需要自行结算出销货成本外，更要编列税务成本报表，并且要由会计师进行签证，这样才能够申报营所税。2。什么是管理成本？企业每一天都在营运， 有活动就有成本， 税务成本是一年结算一次就可以， 但是企业的营运， 却是每一天都需要结算成本， 也就是管理

2、成本， 管理成本的用途很多， 除了可以协助业务报 价，更可以做为内稽内控的管理数据。管理成本和税务成本可以是一套帐，但也可能因为计算会计基础的不同，而成为两套数据， 但是重点在于这一套数字是被管理者所采用，否则管理成本数据 QCD 不佳，都不是最好的 结果。3。什么是制造业税务成本？制造业一般说来，资本规模和营业额都相当大，因此税捐机关在查察制造业的税务成本时， 都有一套比较严格的标准，其主要原因，就在于成本认定的不易，因为从原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品的加工过程中，除了成本不断进行移转外，更需摊入人工与制费金 额。所以就会变成不是课不到税

3、， 就是课税不公， 因此制造业税务成本就是一门专业的会计科目， 在大学的会计科系中， 也有一门 "成本会计 "学科， 专门探讨制造业的税务成本和管理成本的 计算。4。制造业和买卖业有何不同？制造业是买A卖B，买卖业是买A卖A，所以当然不同，买卖业管理的重点是业务，也就 是东西要能销售出去， 制造业管理的重点是生产， 也就是用最低的成本生产出最高品质的产 品，也必需满足交期的要求。就成本计算的方法来说， 制造业除了计算原料成本外， 还必需摊提人工与制费金额， 买卖业 的'成本计算，则仅需考虑进货成本即可。更有人说， 买卖业是制造业的一部份， 因为制造业也有买卖业务的部

4、门， 这其实都是正确的， 但反过来说，大型的流通业如 7-11 也有制造部门，那么是不是可以说制造业是买卖业的一 部份。5 。什么是所得税法查核准则第58 条主管机关为鼓励制造业落实成本内控，所以在所得税法中详列所得税法查核准则第58 条，也就是制造业只要能够对于进出领缴都能落实单据管理，搭配制造业五大税务成本报表， 主管机关就承认制造业自行申报的所得税额，而仅保留调阅账本的权利。这也就是计算机在制造业成本会计中， 可以扮演的重要角色， 因为如果计算机不能从制造业 前端的进销领缴单据中结算出实际成本， 那么制造业的会计人员， 就必需手工一笔一笔计算 出制造业税务成本，这不仅是一件累人的工作，更

5、是一件可怕的工作。则必需采用同业利润标准， 依对于制造业不能或不愿意自行编列制造业进销领缴单据账本， 据申报营业税销货额课税，一般来说，这样要缴比较多的营所税。6。什么是内外帐两帐合一？许多制造业为了避免税务成本计算工作的麻烦，所以将申报制造业营业税和营所税的工作， 都外包给代客记帐业者处理， 至于工厂内部， 就保留管理用的应收付帐和标准成本型态的估 计成本，这就是典型的内帐和外帐的作法。这对于小型工厂来说， 的确是一个解决无法处理困难的成本会计问题的好方法， 不过有一些 小型工厂规模扩大后， 股东和国税局就不允许这种两套帐的做法， 所以要求要将内帐和外帐 合而为一，除了要落实内稽内控，也要避

6、免逃漏税。内外帐合而为一， 其实并不困难， 就是进货和销货都要有发票做为凭证， 对于会计人员来说， 能够只做一套帐， 更是再好也过的事， 不过结算成本这一件事就苦了， 所以就需要工厂 ERP 系统可以自动计算实际成本，这样会计人员才能快快乐乐的上班。7。什么是会计师查帐？一般会计师有分期中查帐和年度查帐， 各有不同的查帐重点， 会计师受股东和政府所托， 对 于企业所提示的财务报表， 有查核其每一个会计科目的正确性的权责， 并且需要具名以示负 责。近期发生的上市公司淘空资产一案， 固然查帐会计师负有刑责， 但也更加突显公证会计师查 帐的重要性，一般上市上柜公司都会找全国前五大会计师进行查帐。8。

7、什么是会计师财税签？ 会计师的查帐既然如此重要， 所以由会计师编制的财务报告， 也就是银行和政府参考的重要依据， 企业要向银行借钱，除了要有担保品外，也要有有会计师签名认可的财务报告，以期透明企业的财务状况与偿债能力。许多中小企业不了解一个透明的财务报告， 对于企业的融资， 有着极大的影响力， 所以告贷 无门， 便自怨自艾， 其实中小企业要提升竞争力， 就应当进行合并，但是此时还是会发现需 要一个可性的财务报告，所以可以说，愈是不景气，就愈需要循规蹈矩，才能天助人助。9。什么是证期会上市上柜内稽内控八大循环？ERP 的系统发展，可以分为三大领域，也就是工业工程，成本会计与信息管理，其中成本 会

8、计实施的重点，就是落实证期会上市上柜内稽内控八大循环管理作业。这八大内稽内控循环，分别为 :(1) 销售与收款循环(2) 采购与付款循环(3) 生产与实际成本循环(4) 固定资产循环(5) 薪工循环(6) 融资循环(7) 投资循环(8) EDP 电子数据处理循环ERP 信息系统。这一部份，一般都要由会计师进行内稽内控的辅导，同时需要架构一套10 。制造业税务成本配合会计师查帐要查那五张报表(1) 成品直接原料明细表(2) 成品单位成本分析表(3) 成品产销存明细表(4) 原料进耗存明细表(5) 买卖类进销存明细表11 。什么是 ISO9000 ？企业规模不大时， 许多事情可以因陋就简， 但是当

9、企业规模渐渐扩大， 同时要与国外厂商进 行交易， 这时候凡事就必需诉诸文件记载， 这就是 ISO9000 的基本精神 " 做你所说， 说你所 做"。在导入 ERP 系统前，企业一定要先有 ISO9000 的认证，如此才能确定正确的企业流程，因 为当事情在部门间传递时， 如果没有文件做一个规范与标准， 这一件事就容易失真， 最后成 为许多争议与诉讼的肇端。12 。制造业系统有那一些重要模块？制造业系统涵盖极广，尤其从 MRP->MRPII->ERP ，就是不断增加系统模块。不过，还是可以举出几个重点模块加以讨论。(1) 基本数据 :库存，客户，厂商，员工，部门，制

10、程，机台，BOM 组件， BOR 制程订单采购：进口，出口，订单，采购，建议采构，LC,信用额度(3) 进销存 :进货，销货，领料，缴库，盘点，报废，验收(4) 生产模块 :工令，委外，制造通知，生产日报(5) 生产计划 :MRP 物料需求， CRP 产能规划， MPS 主生产排程， APS 先进规划排程(6) 成本会计 :税务成本，应收，应付，票据，发票，固定资产，总帐，人事，薪资13 。制造业系统有那一些重要档案？一般可以将制造业系统的档案分为记录性档案与计划性档案两种， 记录性档案多为基本数据与第一手单据的数据，例如(1) 基本数据 :库存，客户，厂商，员工，部门，制程，机台，BOM 组

11、件， BOR 制程(2) 进销存 :进货，销货，领料，缴库，盘点，报废，验收(3) 成本会计 :应收，应付，票据，发票，固定资产，总帐，人事，薪资 至于计划性的档案，则多半需要半自动或全自动的数据计算，例如(1) 订单采购：进口，出口，订单，采购，建议采构，LC,信用额度(2) 生产模块 :工令，委外，制造通知，生产日报(3) 生产计划:MRP物料需求，CRP产能规划，MPS主生产排程，APS先进规划排程(4) 成本会计 ：税务成本14 。制造业税务成本系统有那一些重要模块？(1) 会计科目设定，开帐数据设定(2) 税务成本统计过档(3) 月结明细，月结统计(4) 税务成本报表15 。制造业税

12、务成本系统有那一些重要档案？(1)会计科目设定文件，开帐数据设定文件(2) 月结明细档，月结统计档16 。制造业系统和税务成本系统如何关连？1-1MAPPING每一张制造业的第一手窗体，都可以对应到税务成本的一张成本传票，这个的对应关系，就是关连制造业系统与制造业税务成本系统最好的方法。关于成本传票的切法，大抵离不开 :(1) 进货时 :借进货 - 原料贷应付帐款借存货 - 原料贷进货 - 原料(2) 生产领料时 : 借在制品贷存货 - 原料(3) 生产缴库时 :借存货 - 半成品 (成品 )贷在制品贷人工贷制费(4) 销货时 :借应收帐款贷销货收入借销货成本贷存货 - 半成品 (成品 )17

13、 。制造业税务成本系统是一套帐？不同于许多为了报税目的而设计的成本系统，制造业税务成本系统是为了一套帐而存在的， 也就是说，制造业税务成本系统必需要提供给会计师做为财税签的依据，也要取信于股东。所以一套帐并不是特异独行， 因为外国人都非常讶异为何台湾公司要做两套帐， 公司规模要 可大可久， 就必需建立一套帐的会计制度， 因此让制造业税务成本系统走回正轨正是这套系 统可以永续发展的最大本钱。这个问题应当反过来问， 有多少上市上柜公司的系统可以结算一套帐的制造业税务成本？这 说明上市上柜在过去的时代， 并不一定和可以做好一套帐划上等号， 而这又是一则让外国人 啧啧称奇的特殊状况。制造业税务成本系统

14、清楚定位在一套帐的 ERP 系统，所以对于内稽内控的落实，有绝对的 公信力，这样的系统，当然可以做为上市上柜公司的系统。19 。制造业税务成本系统可以让会计师查帐？ 这个问题还是要反过来问， 会计师是不是都是严格要求企业要做一套帐， 因为原来会计师在 社会的角色就是扮演一个公证人， 如果今日会计师出具 " 无保留意见 " 的财务报告， 事后证明 公司居然有淘空资产的弊端，这样子制造业税务成本系统是否可以让会计师查帐就不是问 题。因为法律规定唯有委当然可以让会计师身为股东和投资人， 当然不希望公司的经营会有所谓帐物不一的现像， 托会计师才能查公司的帐， 制造业税务成本系统秉持

15、一套帐的设计精神， 进行查帐。20 。每月要如何操作税务成本系统以来计算当月成本？如果操作税务成本系统会很复杂，大概所有的成本会计人员都会情愿用 EXCEL 手工计算成 本就好了。当初设计税务成本的大前提，就是要把握买卖业计算成本的容易度，也就是点一次鼠标后，系统即自动依据月加权平均法算出买卖业成本。制造业税务成本的操作， 当然也是点一次鼠标就自动计算完毕， 只不过计算机程序是根据成 本会计传票的切法， COSTROLL-UP 一阶一阶往上计算。21 。制造业税务成本系统有那一些相关文件？在中原大学www 。 erp 。 org 。 tw的伟盟讨论区中，有许多关于制造业税务成本系统的文 件可以

16、参考，当然在系统的本身有内建 HELP 档案，有更完整的文件可以参考。22 。制造业税务成本系统要读那一些书？当然要读会计学中的成本会计， 因为成本会计所探讨的， 就是针对制造业成本计算的方法论。买卖业也有成本计算，但都是用月加权平均法，所以没有太大的争议。推荐一本中小企业联合辅导中心所出的 "中小企业成本会计 "，透过薛兆亨先生深入浅出的说 明，相信可以协助成千上万 ERP 从业者真正一窥制造业成本会计的殿堂。23 。使用制造业税务成本系统可以真正管理工厂成本？在不景气的时候， 许多制造业的老板才发现成本会计人员真的很重要， 好的成本会计人员可 以协助老板找出工厂的内控问

17、题所在，进一步帮企业开源结流，创造生机。但是一些传统的成本会计教育，强掉分部门的成本理论，也就是将工厂分成5-10 个部门，然后将全部的材料， 人工， 制费统统倒入这些部门， 这样子一样可以做为会计师认可的上市 上柜公司成本帐。只是在不景气的时候，老板的头就大了，因为工厂是多样少量生产，这1000 件成品，分成10 个部门后，成本都搅在一起，无法清楚交代那些产品是赔钱货。制造业税务成本采用一套帐 COSTROLL-UP 精算到每一个料号的每月实际成本，当然可以 在不景气的时候协助工厂老板真正地管理好工厂成本。24 。制造业税务成本系统和 BOM 的关系？制造业的税务成本计算， 基本上有两大门派

18、， 一种是采用实际成本做为基础， 所以 BOM 对 于成本计算就没有任何作用。另一种采用的是标准成本的方法，这时 BOM 的结构与基量比率，就是计算成本的基准。当然使用标准成本方法的企业，在年底时，必须要将实际的总成本，总人工，总制费，和标 准成本的差异数，在总帐中调整成为销货成本，做为下一年度重新开帐的起点。25 。制造业税务成本系统和工令的关系？制造业的税务成本计算， 基本上有两大门派， 一种是采用实际成本做为基础， 所以工令就是 COSTROLL-UP 计算的唯一标准。另一种采用的是标准成本的方法，这时工令的内容就不会影响成本的计算。当然使用实际成本方法的企业，在年底时，不需要将实际的总

19、成本，总人工，总制费，在总 帐中进行任何调整，可直接做为下一年度重新开帐的起点。26 。制造业税务成本系统和生产日报的关系？生产日报的落实， 有助于企业进行内稽内控的作业。 而制造业税务成本的计算， 如果可以结 合生产日报工时做为摊提人工与制费的权数， 将有助于一套帐的制造业实际成本精算， 也可 以协助管理者了解工厂的成本权重分配，正确思考工厂管理的重点。27 。制造业税务成本系统和委外生产的关系？委外生产一般可以分为代工代料，和代工不代料两种加工生产方式，多站委外的加工方法， 更是台湾特有的中卫体系供应炼关系。一般的制造业系统，在委外加工时，往往没有变更料号，造成实际成本计算时很大的困扰，

20、而每一站加工，其加工费既要算成生产成本，也要做为厂商的应付帐款。28 。制造业税务成本系统和设计变更的关系？制造业工令的开立， 是现场作业的一个根据， 但是在制造业现场实务中， 却经常会有设计变 更问题的处理，不管是替代料或是更换料，就会直接影响 MRP 物料需求的计算。 对于制造业的实际成本而言， 反倒比较单纯， 因为实际成本计算是根据工令， 而不是 BOM ，所以设计变更后成本的计算就会包含设变前与设变后的料号，而两者间也会有比率的关系。29 。制造业税务成本系统和重组的关系？重组问题是制造业税务成本最难处理的问题， 因为如何认定重组成本， 要不要摊提人工成本， 都因为这一个简化工令的单据

21、而完全打乱。一般说来，一个有制度的企业是不允许有重组单这种便宜行事的单据。 但事实是，几乎每一个工厂的每一个 ERP 系统都会有重组单的需求。所以重组就是不计入 COSTROLL-UP 的精算循环。 重组就是可以考虑用上月平均成本入帐。 重组就是要保有成本不灭定率以配合成本会计传票的借贷平衡。 重组就是可以用当月生产成 本做为重组成本根据的复杂但精确的作法。30 。制造业税务成本系统和制造业异动处理负库存管理的关系？ 为了配合损益表，一般制造业的税务成本是每月结一次帐。 和买卖业一样，透过月加权平均法，多次的 COSTROLL-UP 可以求出制造业的实际成本。 会计师在查帐时， 只要看到当月数

22、量有负库存时， 大概就不会同意这个账本， 因为不仅现实 的生活中不会有负库存的现像， 对于月加权平均法而言， 这更是致命的伤害， 更别提可能会 有帐料不合的内控弊病。事实是，许多负库存是因为 ERP 系统导入时开帐不正确，同时盘点未落实，还有根本就是ERP系统的单据ACCESS数据库时未包TRANSACTION 的不可原谅错误所导致。31 。制造业税务成本系统和库存类别的关系？ 因为在税务成本报表中， 分别有成品产销存明细表， 半成品产销存明细表， 原料进耗存明细 表，买卖类进销存明细表等存货报表。同时在会计总帐的资产负债表中，存货科目也有分成品，半成品，原料，买卖类，因此不仅 是税务成本报表

23、需要勾稽，同时在制造业税务成本系统中，也必需要与其对应。但是库存类别对于生管人员而言，也是决定 MRP 展开的系统参数之一。所以在制造业系统中的库存分类， 就必需要由会计人员和生管人员， 共同确认， 而不可各行 其道，否则就会造成会计作业人员编制税务报表很大困扰。32 。制造业税务成本系统和半成品阶层的关系？ 如果是纯粹为了税务报表而存在的制造业税务成本系统，一般都会假定半成品阶层不存在， 也就是说，假设生产的过程都非常短，所以不计入半成品。但是真正的工厂， 决不可能没有半成品， 所以会计师就会要求要计算半成品的存货成本， 同 时也会对半成品进行盘点。再者， 一般不计入半成品成本， 都是假定半

24、成品无法销货，但事实上， 许多工厂的半成品销 货比率都不低， 例如生产开饮机的工厂， 其热胆和滤心的销货，其比率都不低，如果都没有 成本，那么就会造成毛利的偏差。但是一旦要将半成品阶层与制造业税务成本系统整合为一， 就会面临所谓制造业实际成本计 算的 COSTROLL-UP 问题，也就是说，不再为了税务目的而刻意 OMIT 半成品阶层，系统 设计的复杂度和困难度就相对提高。因为必须要设计原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品的成本计算程序， 也必须将委外生 产的每一站，视为是其中一阶半成品而加入考量。33 。制造业税务成本系统和订单毛利的关系？不管是

25、买卖业或是制造业， 对于每一张订单的毛利总是非常关心， 不过订单毛利的计算， 还 必须要有销货成本做为依据， 因此对于制造业来说， 求出每一样产品的成本， 就变得非常重 要。但是，一般所谓的制造业实际成本， 必须等到每月结束后才能得到正确的人工和制费的总金 额，也才能进行分摊作业，相对的，时效性也就有些迟了。就标准成本来说， 透过标准 BOM 的展开到原料阶， 搭配标准的人工及制费比率， 就可以估 算成品的大略成本，这样的成本具有实时性，同时也可以提供业务报价使用。所以实际成本与标准成本对于订单毛利的管理都各有其效用，因为计划-> 执行 -> 考核本来就是相辅相成，缺一不可。34

26、。制造业税务成本系统和存货成本的关系？如同买卖业系统中的月加权平均法的存货月结系统一般， 制造业税务成本系统也就是存货的 一套明细帐，因此如何正确求得制造业存货成本，就是制造业税务成本系统最主要的工作。因为制造业存货的计价方法，有分为移动平均法，也有月加权平均法，而根据批号的设计， 就可以落实先进先出与后进先出的存货移动规则。不过大部份的计算机系统， 以实施月加权平均法较为容易， 同时站在会计师查帐的立场， 也 多支持以月加权为基础， 编列成品产销存明细表， 原料进耗存明细表， 买卖类进销存明细表， 有助于内稽内控的查核作业。 存货成本的高低， 均会 100% 的反映在企业的损益之中， 也会影

27、响企业的营所税申报， 因此 一般会计师对于制造业税务成本中存货报表的重视可见一般。35 。制造业税务成本系统和工令毛利的关系？过去工厂的生产经理， 总认为结算成本是成本会计人员的工作， 自己只要控制好原料耗用及 生产交期即可，不过目前生产成本高涨的情况下，老板要求每一张工令都必须要控制成本， 这时候，成本会计人员如何摊提人工及制费，都会影响到每一张工令的毛利。站在成本会计人员的角度， 利用工令对应的生产日报中所耗用的工时做为权数， 不失为摊提 人工及制费的好方法，但是否合宜，还必须透过协调会议加以确认。所以就点出一个问题，原本只是为了一年一次的制造业营所税申报的制造业税务成本系统， 居然要考量

28、生产工令的摊提人工制费， 也要求出正确的工令毛利， 这就是要做到一套帐的制 造业实际成本，或者是说要将制造业税务成本与管理成本整合为一。36 。制造业税务成本系统和总帐会计的关系？如果说有一套 MIDDLESOFTWARE 介于制造业系统与总帐系统之间， 那么这一套系统就是 制造业税务成本系统，因为从 ERP 的设计原理来看，总帐会计中，关于存货科目的明细帐 就是制造业税务成本系统，而制造业系统存货月结统计也就是制造业税务成本系统，如此A=B ，B=C=>A=C ，达成 ERP 系统中透过总帐系统内稽内控制造业系统的目的。当然还有关于销货成本的认定， 因为制造业税务成本系统中的进销项必须

29、和制造业相符， 同 时也必须要和总帐中的进销项勾稽， 所以制造业税务成本报表中所算出的销货成本， 就可以 直接反映在损益表中销货成本科目，我们也就可以求得工厂的真实损益。37 。制造业税务成本系统和批号的关系？COSTROLL-UP 的月加权平均制造业税务成本系统在计算成本时，多是针对料号进行多阶 法成本计算， 其观念比较接近分步成本制中， 依据每一生产步骤， 在入库时即决定其料， 工， 费成本。但是对于制药业与食品业等连续性加工厂而言， 原料的批号和产品的批号， 本身就有先进先 出的保存和管理需求，因此会在订单，工令，原料进货，原料领用，成品缴库等单据中都会 交待每一个料号的批号。对于制造业

30、税务成本的计算而言， 是否要将批号纳入计算， 其实是见仁见智的问题， 以税务 的角度，计算到料号就已经足够，但是就管理的角度，有时又需要计算到批号，所以若可以 在数据过文件时即将原料号 +批号组成一个 "新料号 "，就可以用原来的制造业税务成本系 统，直接算出有批号的税务成本。38 制造业税务成本系统和制程的关系？对于电子组装业而言， 其人工与制费成本的分摊， 主要是在半成品与成品入库时投入， 所以 制程较少影响人工和制费分摊，反倒是工令对应生产日报的工时较常做为分摊权数。但是对于半导体业， 印刷业和制药业而言， 一个成品的产出， 往往从头到尾都是制程的变化， 也就是全自动

31、的机器经过 20-50 个制程后，就可以产出成品。因此制程成本的分摊， 就成为这些产业成本计算的重点， 其原理相当类似电子组装业的在制 品观念， 也就是在每一个制程发生时， 就将分摊的人工和机器折旧， 专利权费用等记入在制 制费， 待最后成品入库时， 才将这些在制制费转入成品的生产成本， 一般成本会计也将这种 方法称为 ABC(ActivitiesBasedCost) 作业成本制分摊基础。39 。制造业税务成本系统和发票的关系？原则上会计师查帐时， 如果发现制造业税务成本报表中， 原料进耗存明细表中的进项与发票 申报进项不合， 或是成品产销存明细表中的销项金额与发票申报销项不合时， 将立即指出

32、其 错误并拒绝查帐。这点出制造业税务成本系统和发票密不可分的关系， 我们经常听到说两帐合一的第一步就是" 随货附发票 " ，指的就是进销项必须相符，因为这正是内稽内控八大循环的基础。试想，如果 "随货附发票 " ，则制造业系统中的进货单与销货单必等于发票系统中的进销项， 也就是 A=B ，然后由制造业系统中统计单据得到制造业税务成本系统，也就是 A=C ，接着 由进销货单产生应收付帐，也就是 A=D ，再由应收付帐产生总帐的进销项，也就是 D=E ， 如此推论， A=B=C=D=E 是整个内控充份且必要的条件，会计师勾稽的要求，更是做好内 控的基本条件。

33、40 。制造业税务成本系统加工费用和制造业委外缴库单关系？ 对于制造业税务成本系统采用的实际成本作法而言， 每一阶成本的投入， 都必须要详实的反 映在该半成品或成品的单位成本分析表中，以表达其成本转移入帐的作业。对于台湾传统中小企业经常发生的委外代工作业， 原则上就必须针对委外缴库单的金额切立 两张传票，一张是应付帐款的传票，另一张则是加工费用转入成本的传票。同时，针对加工作业中经常有直接指送而漏单的情况，为了忠实表达应付帐款与成本转移， 也应当要补登委外缴库和委外再发料的单据。41 。制造业税务成本系统如何开帐？ 不管是会计系统，应收付帐系统，进销存系统，制造业税务成本系统，每一套系统的开帐

34、， 都是非常重要的课题，往往错误的开帐观念，会导致非常多的麻烦。会计系统的开帐， 一般都从会计系统的开帐， 我们就可以理解其它系统要如何开帐的方法， 会建议在其一个月切立和资产负债表相同内容的传票， 然后再进行过总帐作业， 最后印出一 张资产负债表以验证开帐数字的正确性。所以制造业税务成本系统的开帐， 可以用前一个月的进货单直接开帐， 经过税务成本统计过 档后，就可以用成品产销存明细表与原料进耗存明细表验证开帐数值的正确性。当然也可以写程序，直接将登录于EXCEL 档中前一个月的存货盘点数据，直接转入前一个月的税务成本存货数据进行开帐。对于前一个月约当成本部份的转入， 一般建议将这一个部份，

35、以成品存货的方式转入， 但需 要在总帐中同步切一张结转在制品为成品存货传票配合。42 。制造业税务成本系统如何判断库存类别？此处所提到的库存类别， 并不是在库存基本档中， 所定义的库存类别， 因为那个库存类别是 为了 MRP 试算及税务成本报表分类而订定。制造业税务成本系统中的库存类别， 是为了要能计算多阶的制造业实际成本， 也就是要进行 COSTROLL-UP 成本递归计算时，每一个料号被计算的先后顺序。一般而言，可以分为 1 原料， 2 半成品， 3 成品， 4 买卖类的不同，这个类别的界定，可以 根据每月实际生产的工令成品和备料的关系，重新组成实际生产的 BOM ，然后透过一个固 定的逻

36、辑， 清楚的分出库存中每一个料号对应的属性， 如此就可以按照该属性先后顺序进行 成本计算。43 。制造业税务成本系统如何分摊人工制费？ 在制造业税务成本系统这一个封装的软件中，唯一会随着企业的行业不同与管理制度不同， 而改变的模块， 就是分摊人工和制费的模块， 也就是说， 这一段的程序必需要依客户需要修 改和客制化。人工和制费要如何分摊才算合理， 依据成品缴库数量是一个方法， 依据成本缴库售价金额是 一个方法， 依据生产日报工时是一个方法， 依据工作中心先分部门比率， 然后再依据工时分 摊又是一个方法。更有一些半导体和 CD-R 必须支付智能财产权和机器折旧费用的成本分摊。一般分摊时，又可以分

37、为摊至半成品与不摊至半成品的处理方法。对于部份无分摊标准， 或是无法落实生产日报的工厂， 也有采用标准成本的分摊方法， 也就 是材料部份用实际成本，而人工与制费部份用标准成本。至此我们就可以了解，单纯只为了税务申报是很容易便宜行事，但是如果是要做到一套帐， 就管理的目的而言是很不容易。44 。什么是约当量？先前有提到制造业成本会计事实上是根据四张成本传票进行成本移转。其中在制品这一个科目， 是一个过渡科目， 由于损益表和资产负债表每月都要结案， 因此在 跨月时，就会有在制品约当量的估算问题。为了说明资产负债表上的在制品科目金额， 在制造业税务成本系统中， 就必须提供以成品角 度来看的在制品逼览

38、表，以及以原料角度来看的在制品明细表。即使单就年度税务申报的报表来说， 每年年底除非是假设完全停工， 否则对于一套帐的工厂 来说，还是要计算在制品的金额。->约当量要如何计算，有两大方向，一种是完全不用计算，透过每一个成品生产都是原料 在制-> 半成品-> 在制->成品，当然分类帐上在制品月底的余额就是约当量。另外一种是制造业系统只有工令领料和工令缴库， 抛转到税务成本系统也省略掉在制品这一 张传票时，在月底时就必须刻意针对未完工的工令，估算其约当量。举例来说，如果 BOM 中一台电冰箱需要配一个压缩机，对于一张生产 100 台冰箱的工令 来说，在月底时若只缴库 70

39、台，但是工令领料已经先领 100 台压缩机，这时候，投入冰箱 的压缩机成本就必须扣除 30 台压缩机，否则就会成为成本超估。对于部份模具开发的工厂，有时工令一开，要3 ，4 个月才能结案，这时候对于约当量的估算就要更加小心。45 。可不可以一年结一次税务成本，不要每月结税务成本？对于使用制造业税务成本系统的目的仅只于每年的营所税申报企业来说， 一年结一次税务成 本也就够了。但是对于每个月都要开主管会议，同时也要检讨上一个月的损益表和资产负债表的企业来 说，基于管理的目的，当然每一个月都要结算制造业税务成本。不过办法是人想出来的，有一些工厂，对于每月的成本，都采用标准成本方式的估算成本， 因为这

40、样计算较为容易，所以也不失为中小企业的变通方法。46 。什么是标准成本制？标准成本制基本的观念就是根据工业工程所量测出来的 BOM 做为标准， 在成本计算时， 一 律以 TOP-DOWN 的方式，正展 BOM 到原料最底阶，然后乘以原料月平均单价，而得到 成品生产材料成本， 再加上以工业工程方法估算的成品分摊人工和制费金额， 就可以得到成 品的生产成本。不过不同于台湾中小企业常用的估算成本， 标准成本的观念重点是要先算出实际成本， 然后 进行计划 ->执行->考核->改善的 PDCA 管理循环，透过实际 /标准的达标率比较，有效落 实工厂的管理作业。至于估算成本也是标准成本

41、TOP-DOWN 展开的原理，但是在 PDCA 循环方面，就没有刻 意去实施了。47 。什么是实际成本制？实际成本的计算方法和标准成本不同，是一种 COSTROLL-UP 方式的成本计算方法。回忆 一下先前所提到的成本会计四张重要传票， 也就是从原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成 品，我们也就不难理解这个成本计算的逻辑。(1) 进货时 :借进货 - 原料贷应付帐款借存货 - 原料贷进货 - 原料(2) 生产领料时 :借在制品贷存货 - 原料(3) 生产缴库时 : 借存货 - 半成品 (成品 )贷在制品贷人工贷制费(4) 销货时 :借应收帐款贷销货收

42、入借销货成本贷存货 - 半成品 (成品 )面对工厂上千种的成品料号， 加上目前多样少量的生产又成趋势， 所以将工厂的成品中， 依 成本相近或依工作中心分成五大类或是十大类来计算料， 工，费成本， 也就是一般大学会计 科系或工厂成本会计人员口耳相传的独门秘方， 因为这样算出来的实际成本， 一样可以被税 捐单位所接受。但是对于管理者来说，如果 100 种成品生产成本都相同，就很难看出生产效率，也很难判 断产品毛利，所以对于一套帐的企业来说，就会希望透过计算机的帮忙，精算出每一个成品的实际成本。48 。什么是工业工程？工厂管理的事情千头万绪， 所以需要一门专门的学理进行研究， 在大学中也都有开设工业

43、工 程科系研究之， 工业工程所专研之事， 除了一般产销人发财五管的通识教育外， 更着重数据 化的科学管理。 也就是结合现代计算机高速运算如 MRP 物料需求规划， MPS 主生产排程， CRP 产能规划，APS 先进规划排程， DRP 物流配送规划， CIM 生产自动化作业。这就是工业工程科系日新又新的成长关键，有鉴于 ERP 是包含工业工程，成本会计，信息 管理三大领域，近来 ERP 系统实作已经成为工业工程的必修学分。49 。什么是线性规划？工业工程科学的实作， 在于建立许多的数学模型后， 写成程序后交由计算机仿真试算， 以求 出 OPT 最佳值，并落实 JIT 和 TOC 的现场管理作业

44、。线性规划 (LP:LinearProgramming) 就是一门基础的数学学科，源自于线性代数(LinearAlbebra) ，为求取多限制方程式最佳解， 提供一个最为科学的运算逻辑 alogorithm 。 因此程序设计师就可以根据工业工程的运算逻辑和伪码， 撰写相关工厂管理信息系统， 提供 工厂管理使用。50 。什么是作业研究？相为于线性规划是一门应用数学的专业科目，作业研究 (OR:OperationResearch) 则是探讨 如何将现实生活中的诸多问题，建构成一个又一个的数学模型。另一种说法是线性代数 -> 线性规划 -> 作业研究就是一脉相承的科学管理基础马步。51

45、。什么是产能规划？对于半导体业， 制药业， 纺织业和印刷业而言，人工并不是影响整个产能的关键因素， 昂贵 机器的有限产能，才真正会影响订单的预交日，这时产能规划就是一门大学问。营建业中，也十分重视产能规划排程，所以早已发展许多排程软件如 OPENPLAN ，近来 ASPROVA 也是一套颇有名气的产能规划软件。产能规划会影响生产排程， 排程理论中又分为前导排程和后导排程两种理论， 一种是根据产 能，由前往后调整订单预交日， 另一种则是锁定预交日， 由后往前找出产能瓶颈， 增加委外 代工与产能。根据作业研究理论如 PERT 或 TOC 理论，近来 APS 先进规划排程系统为产能规划提供自动 排程

46、的工具。不过就现场实作的经验， 一般都不会假定为无限产能， 而是采用混合使用的方法， 也就是先 做产能规划的排程作业，然后根据订单预交日和库存量进行 MRP 物料需求规划，反复数次 后，以求得最佳化生产 OPT 的数组解，并依据其中一组解进行生产作业，这种方法，一般 也称为 JIT 的生产理论。52 。什么是 MRP ？简单来说， MRP 物料需求规划，就是根据订单的预交日， BOM 的用料结构，现有库存量， 安全量，最高量，工令用量。等限制式，以及替代料号，经济批量，进口船期。等 附带条件，正确算出工厂生产时所需要的物料的正确进货时间，和采购数量。一般制造业的 MRP 物料需求规划，多是假设

47、其工厂的产能为无限产能，也就是说，只要物 料供给来得及，台湾的工厂都是 24 小时全能赶工。这个 MRP 数据，也可以产出建议采购数据，供采购部门做为下单的参考。53 。什么是 ERP？ERP真正的定义可以在 APICS文件中找到，国外如 SAPR/3 , ORACLE系统文件中也有清 楚定义，大抵是指工业工程，成本会计和信息管理的完全整合应用。近来由于ERP软件厂商和顾问咨询如雨后春笋般设立，所以造成"ERP"的定义有被混淆的情况，"ERP"来自于"MRP"，主要的服务对象是制造业工厂，因此其它和"ERP"有关的

48、行业别功能系统如营建业，买卖业，物流业，应当避免使用"ERP" 词以免造成不必要的争议。54 。如何规划制造业库存半成品阶层？一般企业对于半成品的定义是指介于原料和最终成品之间的所有产出，半成品若不计入生 产，也就是被 OMIT ，则税务成本相对简单，但也不脱两套帐的可能。但是若将半成品的成本计算依据 COSTROLL-UP 方式，一板一眼的计算实际成本，固然可 以达到管理的目的，但是一些半成品阶层的规划问题，就必须仔细考虑。第一是成品再投料问题， 一些生产品质不良的成品， 或是一些销售不佳的成品存货， 若将其 再投入成品生产，会不会发生 A->B->C->

49、;B->C 或是 A->B->B 的无穷生产回路。还有就是若有多个成品和半成品同时用到某一个半成品， 到底那一个阶层的半成品的成本要 优先计算。所以透过一个程序， 依据工令备料所重建的生产 BOM ，对于半成品 2 ，依序区分出 21 ， 22 ，23 ， 24。 25 ， 26 ， 27 ， 28， 29 。等半成品阶层，也就是说每一个库存料号只能有一 个半成品阶层与其对应，就是制造业实际成本计算时不可不注意的重点。55 。直接原料明细表和单位成本分析表的勾稽关系？一般而言，直接原料明细表的金额，应当要与单位成本分析表中的材料成本相等。但是当发生跨月约当成本计算问题时， 就

50、必须要加入前期约当投入生产成本， 以及剔除本期 领用转入约当在制品，这时候如何勾稽直接原料明细表的金额和单位成本分析表中材料金 额，就考验程序撰写人员对于约当量的认知。 对于和原料进耗存明细表中的生产领用金额差异勾稽， 则是必需要考虑在制品投入生产的部 份以及原料转入下期在制品的金额。同时必需要辅以在制品明细表，才能清楚对帐 A+B=C+D 其中的差异金额。56 。成品产销存明细表和成品单位成本分析表的勾稽关系？基本上，成品产销存明细表中的生产缴库金额，就应当等于成品单位成本分析表中，材料 + 人工 +制费的金额总数。因为对于成品产销存报表而言， 这一部份属于最终成本投入， 因两张报表都包含最

51、终在制品成本投入，所以可以直接勾稽。57 。成品产销存明细表的 "调整 "字段有何意义？因为制造业的成本计算都是采用永续盘存制， 对于成品单价的计算， 也都采用月加权平均法， 所以难免到期末会发生数量为 0 ，但是金额不为 0 的四舍五入误差。因此要有 "调整 "字段， 将这一个差异金额调入当期的 6 开头费用科目，以便在下一个月的期初回复正常。不过若是重组部份的金额也加入成品的当月平均单价，往往会产生金额不小的"调整 "金额，因此对于成品 "重组 "的重组领出成本与重组存回成本的计算，必须要有更精确的估算。58

52、。成品产销存明细表的 "费用 "字段有何意义？工厂的存货数量，除了销货，生产领用外，还有一项不可忽略的情况，就是"费用 "。因为业务参展时需要送给客户 "样品 " ，同时研发人员设计新产品时需要参考旧成品"研发"，以及其它。等不同的理由，这都会造成"费用 "的出帐理由。不过在会计师查帐时，对于"样品 "会有一些特别的关心， 因为任何老板绝不希望自己的成品库存， 有太多非销售理由的 使用。59 。成品产销存明细表的 "移转 "字段有何意义？重组作业是制造业中

53、非正式的生产作业， 却又常见的例外行为， 因为没有经过工令开立， 所 以对于工厂管理上并不合宜。 但是即使如此， 更难的是重组作业是否要计入成本， 有的成本 系统认为这一部份的作业所占比重并不高， 所以只扣量， 不扣成本。 不过较好的方法是考虑 "成本不灭定律 "，也就是将重组领出的成本，一分不差的移转给"重组存 "的料号。这就是在成品产销存明细表的 " 移转 " 字段所代表的意义。60 。成品产销存明细表的 "报废 "字段有何意义？根据税法的规定， 企业的报废作业， 必须通知税捐单位派员查看， 报废一般只工厂生产

54、过程 中的不良品，或是所谓的下脚料，这一部份，同时可以另外销售做为员工的福委会基金。61 。成品产销存明细表的 "盘损 "字段有何意义？相较于 "报废"必须要有税务人员陪同见证的规定，"盘点 "就比较单纯，几乎随时可以进行 "盘点 "作业。但是盘点也有一定技巧，如何避免因为盘点时还在进出货造成的误差，是流通 业必需考量的重点， 所以有以月结统计库存量进行盘点的方法， 以制造业而言， 则多会每半 年停工进行盘点。盘点就会有 "盘盈"以及 "盘损"两种结果，一般企业对于盘点差异也

55、都会追 究责任，而不是直接调整入帐即可。62 。成品产销存明细表的 "销售 "字段有何意义？销售字段和销货成本不同， 系指销售金额， 可以和销项发票金额进行勾稽， 另外一个功能是 检查毛利率的合理性，对于企业来说， "赔钱的生意没人做 " ，管理者要了解不同产品的销货 毛利率排行， 对于会计师而言， 整体毛利率是否维持在一定水平， 也是检查成本帐是否正常 的稽核重点。63 。成品产销存明细表的 "平均单价 "字段如何计算？ 要如何估算成品的销货成本平均单价， 是制造业税务成本中的一个重点， 先前提过有移动平 均法和月加权平均法两种标准

56、。 一般而言， 有些厂商选用移动平均法， 但是还有许多厂商采 用月加权平均法。 因为移动平均法必须要确保系统正向操作时， 不能有任何疏失， 否则很难 ROLL-BACK ，月加权平均法随时可以用上月结存数据，重新计算本月平均单价，所以较为 灵活。影响本月平均单价的因素有上月金额，本月进货，本月生产，重组存回等因素。64 。成品单位成本分析表的下方检查金额有何意义？对于一套帐的制造业税务成本管理，其过程为 COSTROLL-UP ，也就是原料 -> 在制品 -> 半 成品-> 在制品-> 成品，所以如何确保 A+B=C+D 的在制品计算恒等式便需要一个检查数据 报告。又因

57、为成品单位成本分析表的角色， 就扮演串联原料和成品存货明细表的中介者角色， 遂在此张报表下方，加入在制品计算恒等式检查资料。65 。半成品部份的报表如何区分不同阶的半成品？如果单就税务成本的角度， 对于半成品的报表， 如半成品直接原料明细表， 半成品单位成本 分析表， 半成品产销存明细表， 其做法和成品几乎是完全相同， 而报表的分类也都是根据库 存数据中的库存类别。但是我们也不能忘记在会计成本传票结转的过程中， COSTROLL-UP 是从 29 ，28 ，27。 一路结算到 21 的半成品阶层，所以利用这个半成品阶层来分类半成品的报表，有助于我们 了解原料 -> 在制品 -> 半

58、成品 -> 在制品 -> 成品的过程中，成本是如何移转。最后因为会计的分类帐中， 借贷会互相消除， 所以我们可以合并这一些半成品阶层成为单一 的半成品库存类别。66 。原料进耗存报表如何勾稽发票的进项金额？"随货附这个问题非常容易，但却常为人忽略，如果制造业能够做到要求上游厂商进货都要 发票 "。自然原料进耗存明细表的进项要和发资申报资料的进项相符。反之如果做不到这一 点，东闪西闪，只是让原本一套帐的内控系统，成为无法提供会计师查帐的的两套帐系统。一般稍具规模的企业， 情愿在总帐部份， 因为费用报销上有差异产生两套帐， 也要尽量确保 制造业进销存与进销项发票维持

59、一套帐，否则浪费大量人力，真是赔了夫人又折兵。67 。如何确定当月的原料领出一定都有投入生产？许多事情是这样的， 愈是觉得理所当然的事， 就愈容易发生问题， 而一旦发生问题，这样的 问题要解决又不是那么容易。 这个问题就是会计帐的借贷平衡问题。 会计学所以可以历久不 衰，所有的会计传票一定要借贷平衡，是最基本的要求标准。但是对于制造业进销存系统而言，从原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品，如果可以将 每一笔进销领缴单据都对应一张借贷平衡会计传票的两笔记录，那么一切的问题都不会发 生。但是， 不幸的是， 许多的进销存系统忘记它是会计系统中存货的明细帐， 所以都以一笔 记录闯天下， 如果硬要勾稽工令缴库单和工令领料单是否有进行成本移转， 或是说是否有借 贷平衡，往往得花会计人员数倍的作帐时间。有人不承认会有借贷不平衡的问题， 但事实是能否确保数据