税务管理税负及税负的计算

1、税负及税负的计算一.税负税负，顾名思义就是税收负担， 是指纳税人向国家交纳税款所承受的经济负担程 度或负担水平。 既然是一种“程度或水平”的表示， 实际中我们就习惯性地以百 分率来表达。纳税人依法向国家交纳的税款是多种多样的。依据税目有：增值税、消费税、企 业所得税、个人所得税、营业税、资源税、房产税、城镇土地使用税、城市维护 建设税、土地增值税、城市房地产税、车辆购置税、车船使用税、车船使用牌照 税、屠宰税、筵席税、印花税、耕地占用税、契税、固定资产投资方向调节税、 烟草税等等， 国家的这些种类繁多的税收收入的总和与整个国家的经济总量 （用 GDP 来代表）的比值，就构成了我们全国的税负水平

2、。这是宏观上的税负。 微观上的税负，就是单个纳税人的实际税负负担，包括个人与单个企业,这儿税负承担的主体是实际负税人 ,不是名义纳税人 ,负税人即最终负担税收的单位和个 人，负税人与纳税人是两个不同的概念。因为在微观上 ,税负的实现是流动的 ,其 中有各种各样的税负转嫁。所以，税负的最后归宿就是微观税负的实际负税人。 一个国家的宏观税负水平的高低， 同国家的财政政策、 产业结构的合理性、 本国 企业的生产较率、进出口水平及国内商品价格等等经济因素相联系。宏观税负水平必须与我国的生产力水平和现阶段的税收征收管理水平相适应。 税 负，是一种负担， 但纳税是一种义务。 只要是真正做到“取之于民， 用

3、之于民”， 税负是高是低就不是关键。略 税收收入是真金白银啊 那纳税钱难道都长翅膀了？！题外少说，言归正传。我们经常在说的“税负”，其实是狭义意义上的概念。我 们经常在说的“税负”只是仅仅单指增值税的税负水平。 但这个“税负”是我们所有财会人员，特别是税务人员，都很关心和重视的。 增值税的税负就是企业产品增值部分所承担的税金负担 ,国家对不同行业规定不 同的税率 ,大多数行业的增值税税率都是 17%, 同国民生活密切联系的行业 ,如食 品类，水、气，煤制品、报刊图书等等是 13% ，我们知道的小规模纳税人是 6%， 技术创新高科技企业是 4% 等等。由于税收实现的流动性、税负转嫁等原因，各 行

4、业、各企业实际负担的增值税税负又是互不相同的。 也是不等同于所定的增值 税税率。增值税的税负水平是跟企业的生产成本紧密相关， 企业库存量变化也是“税负” 变化的一个变量。下面讨论时，为了简化明了，都将在企业库存量变化不大，权 当为零的大前提下进行。二.增值税税负的计算（仅指生产性企业） 根据定义得基本公式 1 ：1 .税负=（应纳税额*计税销售总收入）x100%其中：应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=计税销售总收入x增值税税率计税销售总收入二内销收入+外销收入所以得新公式 2 ：2 .税负=（内销收入+外销收入）X增值税税率一进项税额十（内销收入+夕卜销收入）x100%这个公式是最明了直观

5、的公式， 不管有没有外销， 都适用。 但这个公式忽略了那 些刚刚开始出口业务而还不能退税，且又有留抵税额余额的企业。 有朋友也许对于自己的“免抵退税额”与这儿的“应纳税额”的关系还是迷惑 不解。那你得理解， 这里的应纳税额是你依法按适用税率计算的纳税数据， 至于 你有外销退税是另外一件事，理论上你的“免抵退税额”是已经交了税（前几年是先征后退就容量理解了 ），然后，国家再给你退回来的。 因此，可以这样理解基本公式 1。中的应纳税额：应纳税额二增值税纳税申报表的应纳税额（即你现金实际交纳数）+外销收入的“免抵退税额”得新公式 3 ：3 税负二增值税纳税申报表的应纳税额（即你现金实际交纳数）+外销

6、收入的“免抵退税额”十计税销售总收入 x 100%好，现在请你拿出一份增值税纳税申报表， 看看报表上面的“应纳税额”是如何 计算的：税款计算销项税额 11进项税额 12上期留抵税额 13进项税额转出 14免抵退货物应退税额 15按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16应抵扣税额合计17 = 12+13 14 15 + 16实际抵扣税额 18（如17<11 ，则为 1 7 ，否则为 11）按适用税率计算的应纳税额19 = 11 18 期末留抵税额20 = 17 18 简易征收办法计算的应纳税额 21 简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23应纳税额合计24 = 19

7、+21 23这儿忽略 21 、 23 则：24 = 1919 = 11 18 （这儿11二内销收入X增值税税率，18二实际抵扣税额）18 如 17<11 ，则为 17 。否则为 1118 = 1717 = 12+13 14 15 + 16 （16可忽略，12、13、14均是明确的，只有15还 须求得）15 “免抵退货物应退税额”理论上就是全部出口免抵的有余部分，反映在账面 上就是你的期末留抵税额净值。所以：15 =本期留抵税额因此可得：24 “应纳税额合计” =19 = 11 18 = 11 （12 + 13 14 15 ）= 11 12 13 1415二内销收入X增值税税率-进项税额-

8、上期留抵税额+进项税额转出+本期留 抵税额 把 24 等等代入公式 3 得新公式 4：4 税负二【内销收入X增值税税率进项税额上期留抵税额 +进项税额转出+本期留抵税额+外销收入x退税率】十【内销收入+外销收入】 X 100%上述公式中： 进项税额转出=外销收入x征退税率之差 进项税额转出+外销收入x退税率二外销收入x增值税税率 简化后得新公式 5 ：5税负二【（内销收入+外销收入）x增值税税率进项税额上期留抵税额+本期留抵税额】十【内销收入+外销收入】 x 100%。这个公式比较全面， 但要理解是有点困难的， 为了更能说明公式含义， 我们把公 式进行拆分说明：（内销收入+外销收入）x增值税税

9、率进项税额=基本公式1。中的应纳税额本期留抵税额-上期留抵税额二在本会计期间的留抵税额净值 关键就是弄明白这个净值反映了什么， 我们知道留抵税额是各种税收优惠政策下（包括免抵退政策）的免、抵有余部分，免、抵有余反映在财务上就是你的应纳 税额合计数为负值（即你现金实际交纳数为负值），这时，你就把这个负值记入 了留抵税额而应纳税额合计数归零。 而负值是反映已经多交了的增值税额。 在前 面已经说过“免抵退税额”在理论上是你已经交纳的税负中的一部分， 而“留抵 税额”是你已经多交的那部分， 是国家要退给你但尚未退的数据。 两者是不同的 概念。简单地说，这个净值就是你的多交数。所以，公式 5 用语言表示

10、就是：税负二（应纳税额+多交的增值税）十计税销售总收入 x 100%这个公式才是企业真实的增值税税负反映。三税负理论的现实意义对于宏观税负， 我不想说什么， 我只对大家关心的增值税税负说几点。 增值税税 负也是一种税收负担的表示， 但本质上是一种行业平均成本的体现， 对税负发生 本质作用的也是一个企业的生产成本。企业的生产成本有两大块，一块是相对稳定的物质不变成本 C, 一块是可变成本 V。从这里可以看出C变动引起的税负变化是全行业的，比如现阶段有色金属材料 的涨价就会引起比如那些以铜为原材料的行业的成本上升 ,从而抵扣增加 ,引发整 体税负下降。而V是人的劳动，是价值创造的真正源泉，也是产品增值的主要 动力，同行业不同企业的差异性主要体现在 V的成本上。增值税税负也主要体 现在对 V 产生的增值部分的税负。因此，如果一个企业发生了不正常的抵扣行 为就为在增值税税负上反映出来。在文章第二部分开始时的大前提中， 企业存货的变化也是一个引起税负变动的大 变量，但它对税负起的不是本质上的作用。 比如你现在在做 6 月份的账， 但如果6 月发生了一笔 2 月份已经销售的贷物的退贷， 这时你的进项抵扣还是正常的抵 扣，但你