[经济学]第五讲 证券投资ppt课件

1、2022-1-142持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产22022-1-143 第五章 证券投资v第一节第一节 证券投资的分类证券投资的分类v第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产v第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产v第四节第四节 持有至到期投资持有至到期投资32022-1-144 42022-1-145指企业以购买各种指企业以购买各种债券、股票和基金等方式债券、股票和基金等方式直接投资于证券市场直接投资于证券市场. .证券投资按管理意图分为证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持交易性金融资产、可供出售金融

2、资产、持有至到期投资有至到期投资和和长期股权投资（见第六章）长期股权投资（见第六章）。 v 交易性金融资产（流动资产）交易性金融资产（流动资产） 是指以备是指以备近期出售近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期出而购入和持有的金融资产，例如为近期出售而购入的股票、债券和基金。售而购入的股票、债券和基金。v 持有至到期日投资（非流动资产）持有至到期日投资（非流动资产） 是指是指到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。图和能力持有至到期的那部分投资。v 可供出售金融资产（非流动资产）可供出售金融资产（非流动资

3、产） 是指购入后是指购入后持有时间不明确持有时间不明确的那部分金融资产。的那部分金融资产。52022-1-146金融资产的计量类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量交易性交易性金融资产金融资产公允价值公允价值交易费用计入当期损益交易费用计入当期损益公允价值变动计入公允价值变动计入当期损益当期损益可供出售可供出售金融资产金融资产公允价值公允价值交易费用计入初始入账交易费用计入初始入账价值价值公允价值变动计入公允价值变动计入资本公积；资本公积；终止确认时转出，终止确认时转出，计入当期损益计入当期损益持有至持有至到期投资到期投资 摊余成本摊余成本（实际利率法摊销）（实际利率法摊销）62022-1-

4、147第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产帐户设置帐户设置“交易性金融资产成本交易性金融资产成本”“交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动”帐务处理帐务处理交易性金融资产取得时，交易性金融资产取得时， 借：交易性金融资产成本（按其公允价值）借：交易性金融资产成本（按其公允价值） 投资收益投资收益 （发生的交易费用）（发生的交易费用） 应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）利或已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等72022-1-148交易性金融资产交易性金融资产帐务处理帐务

5、处理交易性金融资产出售前的现金股利或利息交易性金融资产出售前的现金股利或利息 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时， 借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值高于资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额（若低于，则做相反记录）其账面余额的差额（若低于，则做相反记录） 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产

6、公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益82022-1-149交易性金融资产v帐务处理帐务处理 交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售 借：银行存款等借：银行存款等 投资收益（出售金额低于帐面价值的差额）投资收益（出售金额低于帐面价值的差额） 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动 投资收益（出售金额高于帐面价值的差额）投资收益（出售金额高于帐面价值的差额） 同时，结转其公允价值变动损益同时，结转其公允价值变动损益 借：公允价值变动损益（或投资收益）借：公允价值变动损益（或投资收益） 贷：投资收益（或公允价值变动损益）

7、贷：投资收益（或公允价值变动损益）v例题见例题见P P98-10098-100 例例5-15-1、5-25-2、5-35-3、5-45-4、5-55-592022-1-1410第三节 可供出售金融资产v帐户设置帐户设置 “可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本” “可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动” “可供出售金融资产可供出售金融资产 利息调整利息调整” “可供出售金融资产应计利息可供出售金融资产应计利息”v帐务处理可供出售金融资产帐务处理可供出售金融资产取得时，取得时， （1 1）取得的可供出售金融资产为）取得的可供出售金融资产为股票投资股票投资 借：可供出售金

8、融资产成本（公允价值交易费用）借：可供出售金融资产成本（公允价值交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等 102022-1-1411可供出售金融资产（2 2）取得的可供出售金融资产为）取得的可供出售金融资产为债券投资债券投资 借：可供出售金融资产成本（债券面值）借：可供出售金融资产成本（债券面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（溢价差额）利息调整（溢价差额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整

9、（折价差额）利息调整（折价差额）帐务处理帐务处理资产负债表日的计量资产负债表日的计量（1）公允价值变动公允价值变动 公允价值变动额计入公允价值变动额计入资本公积资本公积 公允价值上升时，公允价值上升时， 借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 公允价值下降时，做相反记录公允价值下降时，做相反记录112022-1-1412可供出售金融资产v 帐务处理资产负债表日的计量帐务处理资产负债表日的计量（2）分期付息债券的分期付息债券的收益确定收益确定借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率） 可供出售金融资产利息调

10、整（差额，折价摊销）可供出售金融资产利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率贷：投资收益（实际利率摊余成本）摊余成本） 可供出售金融资产利息调整（差额，溢价摊销）可供出售金融资产利息调整（差额，溢价摊销）（3）一次还本付息债券的一次还本付息债券的收益确定收益确定借：借：可供出售金融资产应计利息可供出售金融资产应计利息（面值（面值票面利率）票面利率） 可供出售金融资产利息调整（差额）可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：投资收益（实际利率贷：投资收益（实际利率摊余成本）摊余成本） 可供出售金融资产利息调整（差额）可供出售金融资产利息调整（差额）122022-1-1413可供出售金融资产

11、v 帐务处理帐务处理发生减值发生减值 可供出售金融资产期末按公允价值计价，似乎不存在减值问可供出售金融资产期末按公允价值计价，似乎不存在减值问题。但是，如果其公允价值发生较大幅度下降，且属于非暂题。但是，如果其公允价值发生较大幅度下降，且属于非暂时性的，应当确认减值损失。时性的，应当确认减值损失。 减值的计提：减值的计提：可供出售金融资产发生减值，原直接计入所有可供出售金融资产发生减值，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入当期损益。当期损益。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积

12、其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 已确认减值损失的转回已确认减值损失的转回 债券已确认的减值损失转回时，计入当期损益，作相反债券已确认的减值损失转回时，计入当期损益，作相反记录。记录。 股票已确认的减值损失转回时，不计入当期损益，应计股票已确认的减值损失转回时，不计入当期损益，应计入资本公积入资本公积132022-1-1414可供出售金融资产v帐务处理可供出售金融资产的帐务处理可供出售金融资产的出售出售 借：银行存款等借：银行存款等 投资收益（差额）投资收益（差额） 贷：可供出售金融资产成本贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融

13、资产公允价值变动 可供出售金融资产应计利息可供出售金融资产应计利息 可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产利息调整 投资收益（差额）投资收益（差额） 同时，原计入所有者权益的未实现收益成为已实现的损益，同时，原计入所有者权益的未实现收益成为已实现的损益，因此也须将原计入资本公积的公允价值累计变动额，因此也须将原计入资本公积的公允价值累计变动额，从从“资资本公积其他资本公积本公积其他资本公积 ” ”账户转入账户转入“投资收益投资收益”账户。账户。v P P101-104101-104 例例5-65-6、8 8、1010、1212（股票）（股票） 例例5-75-7、9 9、1111（债券）（债券

14、）142022-1-1415第四节 持有至到期投资v 帐户设置帐户设置 “持有至到期投资成本持有至到期投资成本” （面值）（面值） “持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整”（溢价或折价及其摊销）（溢价或折价及其摊销） “持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息”（到期一次还本付息）（到期一次还本付息）v 帐务处理帐务处理初始计量与后续计量初始计量与后续计量 取得时取得时按按其公允价值（即初始投资成本）计量其公允价值（即初始投资成本）计量，其，其后续计量后续计量采用采用摊余成本摊余成本 v 帐务处理帐务处理持有至到期投资持有至到期投资取得时取得时 借：借：持有至到期投资持有至到期投资

15、成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（溢价差额）持有至到期投资利息调整（溢价差额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 持有至到期投资利息调整（折价差额）持有至到期投资利息调整（折价差额）152022-1-1416持有至到期投资v帐务处理帐务处理收益确定收益确定 利息收入是按利息收入是按实际利率和持有至到期投资摊余成本计算确定实际利率和持有至到期投资摊余成本计算确定的。（的。（按实际投资收益率计算确定按实际投资收益率计算确定投资收益投资收益） 应收利息或应计利息：应收利息或应计利息：按面值和票面利率计算按面值和

16、票面利率计算。（名义收益）。（名义收益） 两者差额计入两者差额计入“持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整” 实际利率实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该投资当前账面价值所使用的利率。内的未来现金流量折现为该投资当前账面价值所使用的利率。（其实质是该项投资的内含报酬率）（其实质是该项投资的内含报酬率） 摊余成本摊余成本是持有至到期投资的是持有至到期投资的初始确认金额初始确认金额经下列调整的结经下列调整的结果：（果：（1 1）扣除已偿还的本金；（）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利）加上或减去

17、采用实际利率法将该初始确认金额与到期日的差额进行摊销形成的累计率法将该初始确认金额与到期日的差额进行摊销形成的累计摊销额；（摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。162022-1-1417持有至到期投资 分期付息债券分期付息债券收益确定收益确定 资产负债表日，资产负债表日， 借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率） 持有至到期投资利息调整（差额，折价摊销）持有至到期投资利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率贷：投资收益（实际利率摊余成本）摊余成本） 持有至到期投资利息调整（差额，溢价摊销）持有至到期投资利息调整（差额，溢价摊销） 一次还本付

18、息债券一次还本付息债券收益确定收益确定 资产负债表日，资产负债表日， 借：借：持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息（面值（面值票面利率）票面利率） 持有至到期投资利息调整（差额，折价摊销）持有至到期投资利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率贷：投资收益（实际利率摊余成本）摊余成本） 持有至到期投资利息调整（差额，溢价摊销）持有至到期投资利息调整（差额，溢价摊销）172022-1-1418 例1：分期付息债券帐务处理（1）v 甲公司属于工业企业，甲公司属于工业企业，20002000年年1 1月月1 1日，支付价款日，支付价款10001000万元（含交易费用）从活万元（含交易费

19、用）从活跃市场购入某公司跃市场购入某公司5 5年期债券，面值年期债券，面值12501250万元，票面年利率万元，票面年利率4.724.72，按年支付利按年支付利息息（即每年利息为（即每年利息为5959万元），本金最后一次支付。预计发行方不会提前赎回，万元），本金最后一次支付。预计发行方不会提前赎回，不考虑所得税、减值损失等因素。不考虑所得税、减值损失等因素。v 计算实际利率计算实际利率R R：100010005959* *（P/A,R,5P/A,R,5）+(59+1250)+(59+1250)* *（P/F,R,5P/F,R,5）, ,解得解得R R1010年份年份期初摊余期初摊余成本（成本（

20、A）实际利息实际利息（BA*10）现金流入现金流入（C）期末摊余成本期末摊余成本（DABC）00100010059104101104110459108602108610959113603113611359119004119011913090182022-1-1419 例1：分期付息债券帐务处理（2）v0000年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：借：持有至到期投资持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 12501250 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 持有至到期投资利息调整（差额）持有至到期投资利息调整（差额） 250v0000年年1212月月3131日，确认实际利息收入

21、、收到票面利息日，确认实际利息收入、收到票面利息借：借：应收利息应收利息 59 59 借：银行存款借：银行存款 5959 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 41 贷：应收利息贷：应收利息 59 贷：投资收益贷：投资收益 100100 年年份份期初摊余期初摊余成本（成本（A）实际利息实际利息（BA*10）现金流入现金流入（C）期末摊余成本期末摊余成本（DABC）00100010059104101104110459108602108610959113603113611359119004119011913090192022-1-1420 例1：分期付息债券帐务处理（3）v 0101、02

22、02、0303年年1212月月3131日帐务处理类推（请同学们写出会计分录）日帐务处理类推（请同学们写出会计分录）v 0404年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金借：借：应收利息应收利息 59 59 借：银行存款借：银行存款 13091309 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 60 贷：应收利息贷：应收利息 59 贷：投资收益贷：投资收益 119 119 持有至到期投资成本持有至到期投资成本 1250 年年份份期初摊余期初摊余成本（成本（A）实际利息实际利息（BA*10）现金流入现金流入（C）期末摊余成本期末摊余成

23、本（DABC）00100010059104101104110459108602108610959113603113611359119004119011913090202022-1-1421 例2：一次还本付息债券帐务处理（1）v 甲公司属于工业企业，甲公司属于工业企业，20042004年年1 1月月1 1日，支付价款日，支付价款104000104000元（含交易费用）元（含交易费用）从活跃市场购入某公司从活跃市场购入某公司5 5年期债券，面值年期债券，面值1010万元，票面年利率万元，票面年利率1010，到期一到期一次还本付息次还本付息。预计发行方不会提前赎回，不考虑所得税、减值损失等因素。预

24、计发行方不会提前赎回，不考虑所得税、减值损失等因素。v 计算实际利率计算实际利率R R：104000104000100000100000* *(1+10%(1+10%* *5)5)* *(1+R)(1+R)-5 -5 解得解得R7.595R7.595 注：注：130.83130.83154515451414.171414.17（考虑了尾差（考虑了尾差2.852.85，倒挤），倒挤）年份年份实际利息实际利息（BA*9.595）现金流入现金流入（C）期末摊余成本期末摊余成本04.1.1010400004.12.317898.80111898.8068498.70120397.5079144.201

25、29541.79838.7139380.40810619.61500000212022-1-1422 例2：一次还本付息债券帐务处理（2）v 0000年年1 1月月1 1日，购入债券帐务处理同例日，购入债券帐务处理同例1 1v 0000年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：借：持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息 59 59 （票面利息）（票面利息） 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 31.531.5 贷：投资收益贷：投资收益 90.590.5v 0101、0202、0303年年1212月月3131日帐务处理类推（请写出会计分录）日帐务处理类推

26、（请写出会计分录）年份年份期初摊余期初摊余成本（成本（A）实际利息实际利息（BA*9.05）现金流入现金流入（C）期末摊余成本期末摊余成本（DABC）00100090.501090.5011090.598.6901189.19021189.19107.6201296.81031296.81117.3601414.17041414.17130.8315450222022-1-1423 例2：一次还本付息债券帐务处理（3）v 0404年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收回本金和名义利息日，确认实际利息收入、收回本金和名义利息借：借：持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息 59 5

27、9 （票面利息）（票面利息） 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 71.8371.83 贷：投资收益贷：投资收益 130.83130.83借：借：银行存款银行存款 15451545 贷：贷：持有至到期投资成本持有至到期投资成本 12501250 持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息 295295年份年份期初摊余期初摊余成本（成本（A）实际利息实际利息（BA*9.05）现金流入现金流入（C）期末摊余成本期末摊余成本（DABC）00100090.501090.5011090.598.6901189.19021189.19107.6201296.81031296.81117.360

28、1414.17041414.17130.8315450232022-1-1424持有至到期投资v 帐务处理帐务处理减值计提减值计提 资产负债表日，确定持有至到期投资发生减值的，资产负债表日，确定持有至到期投资发生减值的， 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的，以后又得以恢复，应在原已计提的减值已计提减值准备的，以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，准备金额内，按恢复增加的金额， 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失帐务处理帐务处理收回投资收回投资 借：

29、银行存款借：银行存款 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息 投资收益（实收款大于帐面净值，若小于则借记）投资收益（实收款大于帐面净值，若小于则借记） 当债券到期收回本息时，债券溢折价已摊销完毕，当债券到期收回本息时，债券溢折价已摊销完毕，“持有至持有至到期投资利息调整到期投资利息调整”明细账的余额为零明细账的余额为零242022-1-1425长期股权投资v本章学习目标本章学习目标v长期股票投资是通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本。v通过本章的学习,同学们应了解长期股权投资的分类以及投资企

30、业与被投资企业的关系；掌握成本法和权益法的适用条件、操作要点以及长期股权投资核算方法转换的会计处理。252022-1-1426第一节第一节 投资企业与被投资企业关系以及核算方法投资企业与被投资企业关系以及核算方法v一、长期股权投资的分类一、长期股权投资的分类v长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股权投资两类：v（一）长期股票投资v长期股票投资是通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本。v与交易性股票投资不同的是，企业作为长期股票投资而购入的股票不打算在短期内出售，不是通过获取股票买卖价差来取得投资收益，而是在较长的时期内取得股利收益或对被投资方实施控制，使被投资方作为一个独立的经济实体来为

31、实现本企业总体经营目标服务。从法律上讲，股票投资的投资方最终按投资额占对方资本总额的比例享有经营管理权、收益权和为亏损分担责任。262022-1-1427第一节第一节 投资企业与被投资企业关系以及核算方法投资企业与被投资企业关系以及核算方法v （二）其他长期股权投资v其他投资是企业在联营、合资过程中以现金、固定资产等实物投资或以无形资产投资。v在其他长期股权投资中，投资企业与被投资企业之间同样存在着所有权关系，有权参与被投资企业的经营管理并按投资比例分享亨被投资企业的收益、承担被投资企业的经营损失 272022-1-1428第一节第一节 投资企业与被投资企业关系以及核算方法投资企业与被投资企业

32、关系以及核算方法v 二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系v长期股权投资的核算中应解决两个基本问题，一是合理确定投资的入账价值；二是根据投资企业与被投资企业的关系选用恰当的核算方法。 长期股权投资形成后，根据投资方投资额占对方有表决权资本总额的比例以及对被投资方的影响程度，可将投资方与被投资方的关系分为控制、共同控制、重大影响和无重大影响四种类型：v（一）控制 （二）共同控制 （三）重大影响 （四）无重大影响 282022-1-1429第一节第一节 投资企业与被投资企业关系以及核算方法投资企业与被投资企业关系以及核算方法v三、长期股权投资核算方法的选择三、长期股权投资核算

33、方法的选择v长期股权投资核算方法有成本法和权益法两种。v不同的核算方法直接影响着长期股权投资的后续计量和各期投资收益的确认。投资企业与被投资企业关系是选确定长期股权投资核算方法的重要依据。具体如下：v1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，采用成本法核算；v2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算；v3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。292022-1-1430第一节第一节 投资企业与被投资企业关系以及核算方法投资企业与被投资企业关系以及核算方法v四、账户

34、设置四、账户设置v为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投资收回以及投资损益，会计核算上应设置以下账户：v 、“长期股权投资”账户。v该账户反映企业以购买股票方式或其他股权投资方式而投出的资金、投资变动和投资收回。对外投资时按投资的实际成本记入该账户的借方，收回投资时记入该账户的贷方。在投资期间内该账户的具体登记方法不仅取决于实际投资额的变化，还取决于长期股权投资的核算方法。“长期股权投资”账户按被投资单位进行明细核算。v、“投资收益”账户。v该账户反映企业对外投资所发生的损益，取得投资收益时记入该账户贷方，发生的投资损失记入该账户借方。对于长期股权投资而言，投资损益的确认与核算方法存在

35、着密切联系。302022-1-1431第一节第一节 投资企业与被投资企业关系以及核算方法投资企业与被投资企业关系以及核算方法v3、“长期股权投资减值准备”账户。v该账户核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。资产负债表日，企业根据资产减值准则或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损失账户，货记“长期股权投资减值准备”账户。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。“长期股权投资减值准备”账户应当按照被投资单位进行明细核算。312022-1-1432第二节第二节 长

36、期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法v成本法指以长期股权投资的实际成本的增减作为登记“长期股权投资”账户的依据，发生长期股权投资时记入该账户借方，减少投资时记入该账户贷方，借方余额表示实际的投资成本。在成本法下，“长期股权投资”账户投资金额不受被投资企业权益变动的影响。322022-1-1433第二节第二节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法v 一、发生对外投资的核算一、发生对外投资的核算v 发生投资时，按实际成本入长期股权投资账。对于不同形式的出资，投资初始成本的确定有所不同：v （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资

37、成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。v 【例1】 公司2007年月7日直接以现金对H公司投资3200万元，占H公司股份的10，公司投资时的会计分录为：v 借：长期股权投资对H公司投资32 000 000v 贷：银行存款 32 000 000v （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。332022-1-1434第二节第二节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法v （三）以非现金资产（如存货、固定资产、无形资产等）对外投资，应按照付出

38、非现金资产的公允价值加上相关税费作为长期股权投资的初始成本。具体账务处理方法如下：v 1、付出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，并按公允价值加上相应税费作为长期股权投资入账，同时结转销售成本。v 【例2】 C公司以一批存货对D公司投资，存货的账面价值为40万元，公允价值为50万元，增值税率17%，C公司占D公司12%的股份，无重大影响。C公司投资时的会计分录如下：v 借：长期股权投资对D公司投资 585 000v 贷：营业外收入主营业务收入 500 000v 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000v 借：主营业务成本 400 000v 贷：库存商品 400 000

39、342022-1-1435第二节第二节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法v 2、付出资产为固定资产或无形资产的，按所付固定资产或无形资产的公允价值加上相应税费作为长期股权投资入账，固定资产或无形资产的公允价值与账面价值的差额作为营业外收入或营业外支出。v 【例3】 Z公司以专利权和设备对Y公司投资（与专利权和设备有关的资料如表61，单位：万元），取得Y公司11%的股份，对Y公司没有重大影响。项 目账户余额累计折旧（或摊销）已提减值准备账面价值公允价值专利权300050025002700设备18008001009001100合 计4800130010034003800352022

40、-1-1436第二节第二节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法vZ公司投资时的账务处理如下：v借：固定资产清理 9 000 000v 累计折旧 8 000 000v 固定资产减值准备 1 000 000v 贷：固定资产设备 18 000 000v借：长期股权投资对Y公司投资 38 000 000v 累计摊销 工 5 000 000v 贷：无形资产土地使用权 30 000 000v 固定资产清理 9 000 000v 营业外收入 4 000 000362022-1-1437第二节第二节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法v二、投资收益的核算二、投资收益的核算v投资入账

41、后，除实际投资额发生增减变动，一般不得调整长期投资的账面价值。被投资企业宣告发放现金股利时投资企业作投资收益入账，被投资企业虽盈利但未分配股利以及被投资企业发生亏损，投资企业均无需做账务处理。v【例4】 仍以例1，2007年公司的净利润为300万元，宣告从中拿出1600190万元发放股利，公司应得股利数额为19万元（190万元10%）。公司对应收股利编制如下分录：v借：应收股利 190 000v贷：投资收益股票投资收益1900 000372022-1-1438第二节第二节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法v三、收回投资的核算三、收回投资的核算v收回长期股权投资时，应按实际收到的

42、金额，借记银行存款等账户，按投资的账面余额贷记“长期股权投资”账户，按其差额，贷记或借记投资收益账户。已计提减值准备的长期股权投资长期股权投资处置时还应相应结转长期股权投资减值准备账户余额。382022-1-1439第二节第二节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法v【例6】 2010年5月23日，M公司将其持有的H公司的股权以3750万的价格转让给Q公司。由于M公司长期股权投资账户余额为3187万无元（3200万元-13万元），收回投资时产生的投资收益为563万元（3750万元-3187万元）。M公司收回投资时的会计分录如下：v借：银行存款 37 500 000v 贷：长期股权投

43、资长期股权投资对H公司投资 31 870 000v 投资收益 5 630 000392022-1-1440第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v权益法指“长期股权投资”账户应反映投资单位拥有的被投资企业的权益。v在权益法下，“长期股权投资”账户的金额要随接受投资企业的盈亏状况以及其他原因引起的所有者权益变动状况进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资企业中的实际权益。长期股权投资采用权益法核算的，按被投资单位分别成本、损益调整、其他权益变动进行明细核算。402022-1-1441第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v一、取得长期股权投资一、取

44、得长期股权投资v在权益法下，“长期股权投资”账户应反映投资企业拥有的被投资企业的权益。v长期股权投资的投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额可能一致，也可能不一致。v在取得投资时，如果投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额一致，“长期股权投资”账户所记载的金额既是初始投资成本，也是投资企业应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的数额；v如果投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额不一致，投资企业用权益法核算长期股权投资时，应对这一差额做相应的处理：412022-1-1442第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v1、长期股权投资的初

45、始投资成本若大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按实际的初始投资成本记入“长期股权投资（成本）”账户；v2、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额借记“长期股权投资（成本）”账户，按其差额贷记营业外收入账户。v在货币资金出资的情况下，实际的出资额为初始投资成本；以非货币资产出资的情况下，初始投资成本为非货币资产的公允价值加上相关的税费，非货币资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收支。422022-1-1443第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v 【例7】 公司20

46、07年月日出资800万元，占G公司股份的40，款项用存款支付。享有G公司可辨认净资产公允价值数额为620万元。P企业能够对G企业施加重大影响。在本例中，由于P公司的初始投资成本800万元大于享有G公司可辨认净资产公允价值数额620万元，则按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值。P公司投资时的会计分录为：v 借：长期股权投资对G公司投资（成本）8 000 000v 贷：银行存款 8 000 000v 若P公司以800万元的出资享有G公司可辨认净资产公允价值数额为880万元。则P公司投资时的会计分录为：v 借：长期股权投资对G公司投资（成本）8 800 000v 贷：银行存款 8 000 000

47、 v 营业外收入 800 000432022-1-1444第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v 二、投资损益的确认与计量二、投资损益的确认与计量v 在权益法下，投资损益指的并不是实际收到的股利，而是被投资企业当期损益中投资方所拥有的份额。权益法下投资收益的确认与计量要点如下：v 1、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。被投资企业盈利时，按照应享有的份额做投资收益入账并相应调增长期股权投资账面价值；被投资企业亏损时，按照应享有的份额做投资损失入账并相应调减长期股权投资账面价值。投资

48、企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。因投资损益而调整的长期股权投资账面价值，在“长期股权投资”账户下的“损益调整”明细账中反映。442022-1-1445第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v 2、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应具体以下三个条件：v（1）投资企业与被投资企业采取相同的会计政策；v（2）投资企业与被投资企业应具有相同的会计期间；（3）投资企业应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础。如果上述三个条件不具备的话，应该按照上述三点对被投资单位的净利润进行调整后方可确认投

49、资收益。452022-1-1446第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v 【例9】 A公司2007年12月31日取得B公司40%股份，能够对B企业施加重大影响。除表6-3项目外，B公司其他资产、负债账面价值与公允价值相同（表中的存货70%已对外出售）。B公司2008年实现净利润900万元。A、B两公司的会计政策与会计年度都相同，固定资产、无形资产均按直线法摊销或折旧，预计净残值均为0 资产类别原值已提折旧或摊销已提减值准备账面价值公允价值B公司预计使用年限A公司取得股权后剩余使用年限存货60080520500固定资产46001200340042002015无形资产18

50、007201080260010 6小计700019208050007300462022-1-1447第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v 存货公允价值与账面价值差额应调增的利润=（520-500）70%=14万元v 固定资产公允价值与账面价值差额应调减的利润=420015-460020=50万元v 无形资产公允价值与账面价值差额应调减的利润=26006-180010=253万元v B公司经调整后的净利润=900万元+14万元-50万元-253万元=611万元v A公司应享有的份额=611万元40%=2444万元v A公司确认投资收益的账务处理为：v 借：长期股权投资

51、损益调整 2 444 000v 贷：投资收益 2 444 000472022-1-1448第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v3、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。v实质上构成对被投资单位净投资通常指构成实质性股权投资的长期债权，因亏损而将长期股权投资账面价值冲至零后，应冲减实质性构成股权投资的长期债权。v按合同或协议规定投资企业负有承担额外损失之责的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其

52、收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。482022-1-1449第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v 【例10】 仍以例7资料，G公司2007年盈利30万元（未进行利润分配），2008年亏损1200万元。为了解决G公司生产经营资金的不足，P公司于2009年初以长期应收款的方式向G公司提供资金76万元，且该笔应收款无明确的偿还计划。2009年G公司又亏损950万元。v 在本例中，2007年末P公司长期股权投资账户余额为812万元（800万元+30万元40%），2008年年末余额为332万元（812万元1200万元40%）。2009年G公司亏损额中由P

53、公司负担的数额为380万元（950万元40%）。在这种情况下，P公司将“长期股权投资”账户冲至零以后，还应冲减“长期应收款”账户48万元（380万元-332万元）。会计分录如下：v 借：投资收益 3 800 000v 贷：长期股权投资对G公司投资（成本） 3 320 000v 长期应收款G公司 480 000492022-1-1450第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v三、被投资方其他因素引起所有者权益变动三、被投资方其他因素引起所有者权益变动v 被投资企业除了损益引起所有者权益变动外,还会有引起所有者权益变动的其他因素,如被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动

54、引起的所有者权益变动等。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应根据对方所有者权益变动额中属于本企业的份额作为“资本公积其他资本公积”入账，同时调整“长期股权投资”账户下的其他权益变动明细账。投资处置时须将计入资本公积的其他权益变动转入投资收益。502022-1-1451第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v 【例11】 B公司2008年度直接计入所有者权益的利得与直接计入所有者权益的损失抵销后引起所有者权益净增加250万元。A公司按40%的持股比例计算出长期股权投资的调增额为100万元。A企业的会计处理如下：v 借：长期股权投资对B公司投资

55、（其他权益变动） 1 000 000v 贷：资本公积其他资本公积 1 000 000v 【例12】 M公司一项长期股权投资初始成本为600万元，被投资方N公司2007年所有者权益增加300万元（其中，N公司可供出售金融资产公允价值升值为100万元），M公司持股比例为40%。2007年末，M按权益法核算被投资企业N公司所有者权益增加数中属于本公司的份额，会计分录如下：v 借：长期股权投资对N公司投资（损益调整） 800 000v 对N公司投资（其他权益变动） 400 000v 贷：投资收益 800 000v 资本公积其他资本公积 400 000512022-1-1452第三节第三节 长期股权投资

56、核算的权益法长期股权投资核算的权益法v四、收回投资的核算四、收回投资的核算v企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按投资的账面余额贷记“长期股权投资”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。v采用权益法核算的长期股权投资，由于投资方对被投资企业其他因素引起所有者权益变动额中属于本企业的份额计入了资本公积，处置投资时应将这部分计入资本公积的数额作为已实现的收益转入当期损益。已计提减值准备的长期股权投资长期股权投资处置时还应相应结转长期股权投资减值准备账户余额。522022-1-1453第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v 【例13】

57、仍以例12，2008年2月M公司以820万元价格将其持有的N公司的全部股份出售。M公司出售N公司股权时：v 借：银行存款 8 200 000v 贷：长期股权投资对N公司投资（成本） 6 000 000v 对N公司投资（损益调整） 800 000v 对N公司投资（其他权益变动） 400 000v 投资收益 1 000 000v 借：资本公积其他资本公积 400 000v 贷；投资收益 400 000532022-1-1454v v因为追加投资或减少投资等因素，投资企业对被投资企业的影响程度也会随之发生相应变化，从而引发股权投资核算由成本法转换为权益法或由权益法转换为成本法的问题。v一、成本法转换

58、为权益法一、成本法转换为权益法v公司因追加投资等原因对被投资单位由没有重大影响变为有重大影响时，以及因减少投资等原因由控制变成共同控制或重大影响时，对被投资单位的长期股权投资核算应从成本法改为权益法。成本法转换为权益法，会计上应区别以下两种情况：第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换542022-1-1455第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换v（一）因追加投资对被投资企业具有重大影响而将成本（一）因追加投资对被投资企业具有重大影响而将成本法改为采用权益法法改为采用权益法v因追加投资对被投资企业具有重大影响而采用权益法的，应区分原持有的

59、长期股权投资和新增长期股权投资两部分分别处理：v1、原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额不调整长期股权投资账面价值；原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。552022-1-1456第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换v 2、对于新取得的股权，应比较新增投资成本与取得该部分投资时应享有的被投资单位可辨认资产公允价值份额，若投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的投资成本；若投资成本小于投资时应享有被投资单

60、位可辨认净资产公允价值的份额，差额应调整长期股权投资的成本，并同时将差额计入当期损益。v 3、原取得投资日至新增投资日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中本公司应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并相应增加所有者权益。562022-1-1457第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换v 【例14】 R公司2007年初以货币资金向S公司投资600万元，占S公司股份的10%，取得投资时S公司可辨认净