会计实务笔记整理

1、第一章 总论需掌握的要点：1、会计要素的概念及确认条件；2、会计质量信息要求；3、会计计量的属性及应用。一、财务报告的目标：1、决策有用观：为报表的使用者提供决策有用的信息。报表的使用者：投资者、潜在的投资者、债权人、政府相关部门、企业职工、社会公众。信息包括：企业的财务状况资产负债表 企业的经营状况利润表 企业的现金流量现金流量表2、受托责任观：企业的财务报告用以考核企业的管理层受托责任的履行情况。二、会计的基本假设：（会计核算的前提条件）（一）会计主体：界定会计确认、计量、报告的空间范围。会计确认：一项经济业务发生以后，确定其是否属于会计核算的范围，确认是和属性。（资产、负债、收入、费用）

2、会计的计量包括：1、初始计量：原值，即购买时的价值（价款+运杂费+安装费+）.2、后续计量：净值，（净值=原值-累计折旧）3、期末计量：账面价值，（账面价值=净值-固定资产减值准备）。会计为之服务的单位就是会计主体。有了会计主体，（1）可以区分投资者的业务和企业自身的业务；（2）可以区分企业的业务和其他企业的业务；（3）会计主体不同与法律主体，法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营1、在可预见的未来，企业将持续经营下去，不会破产；2、如果判断企业不能持续经营，必须改变以往的会计方法，并在财务报告中披露，进入破产清算会计。（三）会计分期1、会计分期必须建立在持续经营的基

3、础上；2、会计分期的目的在于：（1）便于结算账目和编制报表3、会计分期分为年度和中期，中期又分为月度、季度和半年度。4、由于会计分期，产生了当期、以前期间、以后期间的区别，产生了权责发生制和收付实现制，进而产生了应收、应付、折旧、摊销等会计方法。（四）货币计量：记账本位币：人民币。三、会计信息质量要求：（一）可靠性：保证会计信息资料的真实可靠；（二）相关性：企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关。 收入：为企业带来长久的、稳定的现金流。可以判断现金流入 企业利润 利得：偶然的，一次性的现金流入。 的构成 费用：期间费用、生产成本 现金流出 可以判断企业支出的构成 损失：营业外

4、支出 流动资产资产的划分 可以判断企业未来的发展 非流动资产 流动负债 可以判断企业负债负债的划分 对现金流的压力状况 非流动负债（三）可理解性：企业提供的会计信息清晰、明了，便于信息使用者理解（体现在会计报表的附注上）（四）可比性：核算的口径一致，按规定的会计方法进行，结果可比较。（五）实质重于形式实质：指业务发生的经济实质；形式：法律形式；经济实质法律形式1、售后回购：不确认收入2、融资租入的固定资产：确认为固定资产3、投资核算方法的确认：甲企业控制乙企业，采用成本法，法律规定控股50%以上方可控制，当投资者过于分散时，控股小于50%，实质上仍可控制该企业。4、应收债权的出售和抵借：企业现

5、金流量出现问题，将自己的应收账款出售或抵借给银行，区分在于是否不具有应收账款的追偿权。（六）重要性：简单的业务，单独核算，重要的业务依据职业判断（经济业务的质和量），反映在会计报表中。对于重要的经济业务，必须在会计报告中，予以充分的披露，对次要的经济业务，可以简化处理，很大程度上取决于会计人员的职业判断。（七）谨慎性：企业进行会计核算时，不得高估资产和收益，不得低估负债和费用。应用：（1）：计提减值准备 （2）：固定资产的折旧采用加速折旧法（3）：无形资产发生的研究费用计入管理费用（研究阶段发生的费用计入管理费用、开发阶段发生的费用计入无形资产的成本）（4）关注和反应或有负债（八）及时性：会计

6、核算要及时进行，不得提前和延后。及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息个别企业通过提前或延后确认收入，达到调节利润的目的，是违反会计准则的。四、会计要素的确认条件和计量属性（一）资产1、资产的特征：（1）资产与其给企业带来经济利益；（资产的本质特征）如果资产发生减值，企业必须计提资产减值损失；如果一项资产失去了其使用价值和转让价值，该资产必须转销。（2）资产应为企业拥有或控制的资源；拥有：企业享有所有权；控制：隐含着实质重于形式的原则，如融资租赁的资产。（3）资产是由过去的交易或事项所形成的（基本特征）“资产永远是现实的资产，不是未来的资产”。2、资产的确认条件：（1）与该资产相

7、关的经济利益 ；（2）该资产的成本或者价值能够可靠的计量。两个条件需同时具备，不能同时满足以上两个条件的，不再资产负债表中反映，只在表外反应“人力资源”、“出租车专营权”等。（二）负债1、特征：（1）负债是企业承担的现实义务；法定义务：法律规定、合同约定的义务（本金利息）；推定义务一个企业的经营习惯或经营行为形成的义务，如售后服务费。实际发生后支付，如预提销售费用：借：销售费用50000 贷：预计负债50000实际发生30000：借：预计负债 30000 贷：银行存款30000（2）负债由过去的交易或事项形成；（3）负债的偿还预期会导致经济利益流出企业。2、确认条件：（1）与该业务相关的经济利

8、益有可能流出企业；（2）未来流出的经济利益金额能够可靠的计量。（三）所有者权益：1、定义：又叫：股东权益，是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益（剩余索取权）2、所有者权益的来源构成：（1）所有者投入的资本：实收资本、资本公积（2）直接计入所有者权益的利得和损失。形成当期损益的利得；如：处置固定资产的净收益，“营业利得 外收入”等。 直接计入所有者权益的利得；如：可供出售的金融资产的增值等。 形成当期损益的损失；如：处置固定资产的净损失，“营业损失 外支出”等. 直接计入所有者权益的损失；如：可供出售的金融资产的贬值等。 （3）留存收益：盈余公积和未分配利润。 3、所有者权益的确认条件：

9、 所有者权益的金额主要取决于资产和负债的计量，所有者权益=资产-负债（四）收入1、特征：（1）收入是企业日常活动中形成的稳定的现金流；（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润 计入所 盈余公积、 有者权益 未分配利润 所得税 向投资人分配利润2、确认条件：（1）与收入相关的经济利益很有可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠的计量。（五）费用1、特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的；（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（3）费用会导致

10、所有者权益的减少。2、确认的条件：（1）与费用相关的所有者权益很可能流出企业；（2）与费用相关的经济利益流出会导致资产的减少或者所有者权益的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。（六）利润：是指企业在一定的会计期间的经营成果。1、利润的形成：营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动收益（损失）±投资收益（损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用2、确认条件：利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认。（七）会计要素的计量属性和应

11、用原则1、会计要素的计量计量属性概念关注事项历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的公允价值计算；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额；或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。取得资产时是按照取得时的公允价值计算重置成本资产按照现时购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计算；负债按照现在偿还该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计算。盘盈的实物资产用重置成本计量可变现净值资产按照其正常对外销售能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销

12、售费用以及相关税费后的金额计量存货期末按成本与可变现净值孰低计量现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。如具有融资性质的分期付款购入资产、分期收款销售用现值计量公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 交易性金融资产、可供出售的金融资产、按公允价值进行后续计量的投资性房地产期末用公允价值计量。2、计量属性的应用原则（1）一般情况下应当采用历史成本计量属性；（2）在特殊情况下，可以选择其他计量属性作为补充，因为这一计量属性有一定的估计特征，应当保证估

13、计的可靠性和合理性。第二章 存货一、存货的确认和初始计量（一）存货的概念 原材料、半成品、产成品、商品、周转材料1、存货的含义 在产品：正在制造尚未完工的产品，正在加工、未检验入库 半成品：完成了一定的生产工序，可以入库、可以销售。2、确认的条件：（1）与该存货有关的经济利益能够流入企业。（取得存货的所有权）（2）该存货的成本能够可靠的计量。（取得有效的证据作为依据）（二）存货的初始计量不同来源的存货形成的入账价值即为初始计量。按照成本进行初始计量计量（采购成本、加工成本、其他成本）特定的会计日期（6月30日、12月31日）反映在资产负债表上的价值为期末计量。1、外购的存货：(1)购买价款：发

14、票上的金额；(2)相关税费：价内税（消费税、资源税、关税）全部计入成本； 价外税（增值税：小规模纳税人直接计入成本，一般纳税人不计入成本，抵扣）(3)其他可归属于存货采购成本的费用：仓储、包装、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费等。需注意的问题：（1）采购过程中发生的物资的损失或短缺：正常损耗计入成本，应由有关单位、人员赔偿的其他应收款；意外灾害营业外支出；需查明原因的先计入待处理财产损益，查明原因后，做出相应的处理。（2）意外灾害发生的损失，不得增加物资采购成本；（3）商品流通企业采购物资的过程中发生的采购费用，应该计入存货的采购成本，也可以先归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊，对

15、于已出售的商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本)，对于未出售的商品的进货费用，计入期末存货成本，进货费用金额较小的，直接计入当期损益（主营业务成本）。例：某企业购进商品：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 待摊进货费用 贷：银行存款月末售出30%：借：主营业务成本 贷：待摊进货费用结存的存货：借：库存商品 贷：待摊进货费用“待摊进货费用”不能反映在报表上。2、通过进一步加工取得的存货：成本=采购成本+加工成本+其他成本（1）委托外单位加工的存货：A：发出原材料： 借：委托加工物资 贷：原材料 B：支付加工费和税金：消费税组成计税价格=（原材料成本+加工费）/(1-消费税率)受托

16、方代收代缴的消费税税额=组成计税价格×消费税率应交增值税=加工费×增值税税率a：收回加工物资后用于连续生产应税消费品：（消费税用于抵扣） 借：委托加工物资 （加工费金额） 应交税费应交增值税（进项税额）（加工费×增值税税率） 应交税费应交消费税 贷：银行存款b：收回加工物资 直接销售的：借：委托加工物资 （加工费+消费税） 应交税费应交增值税（进项税额）（加工费×增值税税率） 贷：银行存款 C：加工完成，收回加工材料：a:收回加工物资后用于连续生产应税消费品：借：原材料 （发出的原材料+加工费） 贷：委托加工物资 （发出的原材料+加工费）b：收回加工物资

17、 直接销售的：借：原材料 （发出的原材料+加工费+消费税） 贷：委托加工物资 （发出的原材料+加工费+消费税）3、自行生产的存货：成本=耗用的原材料成本+直接人工成本+制造费用如果一个车间只生产一种产品，制造费用直接计入成本；如果生产多种产品，采用与该制造费用相关性较强的方法合理分配（生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法，机器工时比例法、按年度计划分配率分配法）4、其他方式取得的存货：投资者投入存货的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定。约定价值不公允的除外。5、通过提供劳务取得的存货：应将所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

18、6、不计入存货成本的相关费用：（发生时确认为当期损益）（1）非正常损耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用）（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。二、存货的期末计量：存货在期末按照成本与可变现净值孰低来计量，存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。1、计提存货跌价准备，关键是确定可变现净值，其确定根据存货的用途来确定。（1）对外出售的存货：对外出售的库存商品和对外出售的原材料。可变现净值=存货估计的售价-估计的相关销售费用、税金例：2011年12月31日，A库存商品的账面实际成本是800万元，估计售价为75

19、0万元，估计的销售费用及相关税金为10万元。成本=800万元；可变现净值=750-10=740万元计提存货跌价准备60万元：借：资产减值损失 60万 计入利润表 贷：存货跌价准备60万 计入资产负债表 意味着资产的减少引起了利润的减少 （2）自用的存货：直接用于生产的原材料、半成品、包装物、低值易耗品等；可变现净值=存货的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用、税金注意：估计的售价有三种确定方法：为执行销售合同而持有的存货，以商品的合同价格作为可变现净值的计量基础；企业持有的存货数量多于销售合同的数量，超出部分存货的可变现净值以商品的一般销售价格作为可变现净值的计量基础；没有销售合

20、同约定的存货，可变现净值以商品的一般销售价格作为计量基础。（有合同的执行合同价，没有合同的执行市场价）2、材料等自用的存货计提存货跌价准备的特殊规定：（1）用于生产而持有的材料，应当将其与所生产的的产成品的期末价值减损情况联系起来对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值高于产成品的成本，该材料应当按材料成本计量，不计提存货跌价准备。例：2012年12月31日，C材料的账面成本600万，市场价格550万，假设用C材料生产成甲商品的成本720万，甲商品估计的售价900万，估计的销售费用及相关税费30万。甲商品的可变现净值=900万-30万=870万，高于成本720万，C材料按成本

21、计量，不计提存货跌价准备。如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本，该材料成本应当按照材料的可变现净值计量，计提资产减值准备。材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-估计的销售费用、税费例：2012年12月31日，D材料的账面成本1000万，市场价格850万，用1000万的D材料生产成乙商品的成本1300万，乙商品的估计售价1270万，估计的销售税费70万。乙商品的可变现净值=1270万-70万=1200万，低于乙商品的成本1300万，D材料应该按可变现净值计量D材料的可变现净值=1270-300万-70万=900万，D材料的成本为1000万，

22、计提减值准备100万：借：资产减值准备100万 贷：存货跌价准备100万（2）用于出售的材料，只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价、估计的销售费用、税费确定的可变现净值对比例：2012年12月31日，B材料的账面成本500万，因产品结构调整，将其售出，B材料的市场价格540万，估计的销售费用10万。B材料的可变现净值=540万-10万=530万成本500万不计提减值准备。3、存货跌价准备的计提方式：（1）如果一个企业存货种类较少，按照单个存货项目计提；（2）如果一个企业存货较多，按照存货的类别计提，也可以合并计提。4、存货跌价准备的转回和转销流动资产减值准备可以转回，长期资产的减值准备不

23、得转回。（1）存货跌价准备的转回指存货的价值回升的时候，转回以前多提的跌价准备，转回的金额以存货跌价准备的金额冲减至0为限。所做的分录为： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失例： 甲商品 账面成本 可变现净值2012年6月30日 500万 400万2012年12月31日 500万 450万2013年6月30日 500万 520万2012年6月30日：计提存货跌价准备 借 存货跌价准备 贷借：资产减值损失 100万 100万贷：存货跌价准备100万 50万 2012年12月31日：冲减50万 50万借：存货跌价准备 50万 50万 贷：资产减值损失50万 02013年6月30日：再冲减50万至0

24、 借：存货跌价准备 50万 贷：资产减值损失50万（2）存货跌价准备的转销是指商品销售以后，由于实物形态的资产已经不存在，必须转销相应的存货跌价准备。分录为： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本例：某企业为增值税一般纳税人，2012年12月1日，A库存商品的账面成本1000万，已计提存货跌价准备200万，本月对外销售A商品实际成本600万，取得销售收入800万，增值税136万，款项尚未收到。确认收入： 借：应收账款936万 贷：主营业务收入800万 应交税费应交增值税（销项税额） 136万 借：主营业务成本 600万 贷：库存商品600万转销存货跌价准备： 借：存货跌价准备 120万 贷：主营

25、业务成本 120万120万=200万×（600万÷1000万×100%）也可以合并为：借：主营业务成本480万 存货跌价准备120万 贷：库存商品600万第三章 固定资产一、固定资产的确认：1、固定资产的特征：（1）企业持有的目的是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售；（2）使用寿命超过一年，固定资产是长期资产；（3）固定资产必须是有形资产。2、确认的条件：（1）与资产相关的经济利益能够流入企业；（2）固定资产的成本能够可靠的计量。二、固定资产的初始计量（从不同来源取得的该资产入账价值的确定）（一）外购的固定资产1、外购的固定资产成本=买价+相

26、关税费+运杂费、保险费、装卸费等等+专业人员服务费 对小规模纳税人而言2、用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（二）自行建造的固定资产自行建造的固定资产成本=工程用物资成本+发生的人工成本+相关税费+资本化的借款费用+分摊的间接费用1、自营方式建造：（考点） “工程物资”科目（1）企业为在建工程准备的物资成本=买价+相关费用建造房屋等不动产的工程物资增值税进项税额不得抵扣，计入工程物资成本，建造动产有关的工程物资增值税进项税额可以抵扣。（2）企业的自营工程的成本=材料成本+人工成本+相关费用2、出包方式建造

27、的工程成本=建造工程的相关支出+安装工程的相关支出+应该分摊的待摊支出（管理费、可研费、监理费、临时设施费、公证费等等）3、相关的账务处理：例：东方公司自行建造一幢仓库，发生了下列有关经济业务：购入工程用物资一批，买价30万，增值税5.1万，款项用银行存款支付： 借：工程物资 351000（建造不动产，进项税额不抵扣） 贷：银行存款351000工程领用物资： 借：在建工程 351000 贷：工程物资 351000工程领用本企业生产的商品一批，实际成本2000元，售价3000元，增值税510元（“视同销售”行为，会计上按成本转账，税收上按售价计税。） 借：在建工程 2510 贷：库存商品2000

28、 应交税费应交增值税（销项税额） 510发生工程人员工资50000元： 借：在建工程 50000 贷：应付职工薪酬 50000结转辅助生产部门为工程提供的水、电等劳务费用40000元 借：在建工程 40000 贷：生产成本辅助生产成本 40000工程完工，达到预定的使用状态：借：固定资产 443510 贷：在建工程443510（三）高危行业的企业计提安全生产费的处理1、按规定提取安全生产费，计入相关产品成本或当期损益，同时计入专项储备科目： 借：生产成本 贷：专项储备2、企业使用安全生产费，属于费用性支出的直接冲减专项储备（培训、教育等） 借：专项储备 贷：银行存款3、企业提取安全生产费形成固

29、定资产的，按固定资产成本，冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧（安全生产防护设备等）借：专项储备 贷：累计折旧专项储备科目的期末余额在资产负债表的所有者权益项目下面增设“专项储备”项目来反映。例：某煤矿生产企业按国家规定，计提安全生产费50万元，购买不需要安装的安全防护设备20万，增值税34000元，支付安全生产培训费20000元。 借:生产成本 500000 贷：专项储备 500000 借：固定资产 200000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款234000同时做： 借：专项储备 200000 贷：累计折旧 200000借：专项储备 20000 贷：银行存款 2000

30、0（四）租入的固定资产企业经营租赁发生的租金，在租赁期内，按直线法平均计入相关的成本或当期损益。例：甲公司租入办公设备一套，租期为两年，该设备预计使用寿命10年，租赁合同规定，每年年初支付租金12万，共24万，租赁期从2011年1月1日至2012年12月31日。1、2011年1月1日支付租金：借：预付账款 12万 贷：银行存款12万2、2011年1-12月，每月摊销租金1万元：借：管理费用 1万 贷：预付账款 1万3、2012年支付租金、摊销与2011年相同。（五）关于弃置费用的处理特殊企业应该按照弃置费用的现值，计入相关固定资产成本，同时确认相应的预计负债，分录为：借：固定资产 贷：预计负债

31、按照该项固定资产的使用寿命内，计算出确定各期应负担的利息费用。 （预计负债会产生相应的利息） 借：财务费用 贷：预计负债三、固定资产的后续计量（一）固定资产的折旧1、折旧的范围：企业所有的固定资产都要计提折旧，两类固定资产除外：（1）已经提足折旧，继续使用的；（2）单独估价入账的土地不提折旧。2、折旧的方法：（1）年限平均法；（2）工作量法；（3）加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）例：东方公司2009年9月20日购入设备一台，原值320000元，预计使用寿命5年，预计净残值20000元，采用年数总和法计提每年的折旧额。先按照自然年度计算出每年的折旧额，然后再按实际占用的年限计算每年的折旧

32、额。第一年的折旧额=（320000-20000）×=100000第二年的折旧额=（320000-20000）×=80000第三年的折旧额=（320000-20000）×=60000第四年的折旧额=（320000-20000）×=40000第五年的折旧额=（320000-20000）×=200002009年10-12月应提折旧=100000÷12×3=250002010年应提折旧=100000÷12×9+80000÷12×3=950002011年应提折旧=80000÷12

33、15;9+60000÷12×3=750002012年应提折旧=60000÷12×9+40000÷12×3=550002013年应提折旧=40000÷12×9+20000÷12×3=350002014年1-9月应提折旧=20000÷12×9=15000（二）固定资产的后续计量资本化：固定资产的更新改造能够提高固定资产的整体使用效力。 费用化：固定资产的修理等不能改变原有的使用效力。1、资本化处理：固定资产发生的更新改造支出，符合资本化条件的，通过在建工程科目核算，企业将固定资产

34、的原价、已提的折旧、计提的资产减值准备进行转销，将其账面价值转入固定资产，并停止计提折旧。（1）将固定资产转入改、扩建：借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（2）发生改、扩建支出借：在建工程 贷：工程物资（或者应付职工薪酬、银行存款等）（3）工程达到预定可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程按重新确定的使用寿命，预计的净残值和折旧方法计提折旧：借：制造费用（或者管理费用、销售费用、其他业务成本） 贷：累计折旧出租的固定资产计提折旧时，计入其他业务成本。2、费用化的处理：（1）企业的生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用计入当期管理费用；（2）企业专设的销售机构发生的固定

35、资产修理费用计入当期的销售费用；（3）经营性租入的固定资产的改良支出，作为“长期待摊费用”在合理的期间摊销，在会计分录上分两步：发生改良支出时：借：长期待摊费用 贷：银行存款摊销时：借：管理费用（或销售费用）贷：长期待摊费用例：2012年7月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，租赁乙公司在繁华地段的铺面房，租赁期5年，每年租金120万，每年年初按年支付，第一年的租金2012年7月1日支付，从2012年7月1日起，公司对租入的房屋进行改造，发生改良支出54万元，用银行存款支付，工程于2012年12月31日结束，在租赁期间发生维修费用8万元，用银行存款支付。（1）2012年7月1日，支付租金： 借：

36、预付账款 120万 贷：银行存款120万每月摊销： 借：销售费用 10万 贷：预付账款10万（2）2012年7月1日，对铺面房进行改造：借：长期待摊费用 54万 贷：银行存款 54万（3）2013年1月1日起摊销： 2013年元月2017年6月30日，54个月，每月摊销1万借：销售费用 1万 贷：长期待摊费用 1万（4）支付维修费用： 借：销售费用 8万 贷：银行存款8万四：固定资产的处置：（一）固定资产处置的范围：固定资产的出售、损失、报废、对外投资、捐赠、无偿调出以及债务重组、非货币性资产交换。（二）固定资产终止确认的条件1、该项固定资产处于处置状态；2、该固定资产预期通过使用或处置不能产

37、生经济效益。（三）账务处理：通过“固定资产清理”账户1、在账面上注销固定资产，转入清理：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2、发生清理费用：借：固定资产清理 贷：银行存款3、销售不动产，按销售额的5%计算缴纳营业税：借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税4、出售取得收入（残料变价收益） 借：银行存款贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）5、发生赔款的处理：（保险公司、过失人赔款）借：其他应收款 贷：固定资产清理6、结转净损益：（1）收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入（2）损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理例：东方公司出售一台设备，专用发票注名的售价5

38、0万元，增值税8.5万，款项收到存入银行，该设备原值100万，已提折旧70万，出售中发生清理费用2万，用银行存款支付。（1）转入清理： 借：固定资产清理 30万 累计折旧 70万 贷：固定资产100万（2）发生清理费用： 借：固定资产清理 2万 贷：银行存款 2万（3）出售取得收入： 借：银行存款58.5万 贷：固定资产清理50万 应交税费应交增值税（销项税额） 8.5万（4）结转： 借：固定资产清理 18万 贷：营业外收入 18万第四章 投资性房地产一、投资性房地产的范围：投资性房地产：企业为了赚取租金或者资本增值，或两者兼而有之而持有的房地产。（一）范围：1、已出租的土地使用权；2、持有并

39、准备增值以后转让的土地使用权；3、已出租的建筑物。（二）需注意的问题：1、已出租的土地使用权和建筑物是以经营租赁方式出租的；2、按国家规定认定闲置的土地，不属于投资性房地产；3、某项房地产部分用于赚取租金或资本增值，部分用于企业自身经营管理，能够单独计量、出售的，用于赚取租金或增值的部分，应当确认为投资性房地产。4、企业将建筑物用于出租、向承租人提供辅助服务，在整个协议中不重大的，应确认为投资性房地产。5、自用的房地产、作为存货的房地产不属于投资性房地产。二、投资性房地产的核算：（一）采用成本模式核算：设“投资性房地产”账户，资产类，非流动资产。1、初始计量：（1）外购的投资性房地产成本：成本

40、=买价+相关税费（2）自行建造的投资性房地产成本：该项资产达到预计使用状态前发生的各项支出。2、后续计量：按固定资产或无形资产的有关规定，每月计提折旧或摊销，存在减值迹象的，应当计提减值准备。3、账务处理：（1）取得租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入（2）每月计提折旧或摊销： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（3）计提减值准备： 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备4、投资性房地产的处置：将出售取得的收入计入“其他业务收入”将投资性房地产的账面价值计入“其他业务成本”，发生的营业税计入“营业税金及附加”例：甲公司采用出包的方式建造写字楼，2012年12月31日工

41、程完工，达到预定可使用状态，总成本4000万，已办理租赁手续，租赁期3年，每年租金240万，该公司采用成本模式核算投资性房地产。（1）借：投资性房地产 4000万 贷：在建工程 4000万（2）2013年起计提折旧，预计使用年限40年，净残值为0，采用直线法计提折旧，每年的折旧额=4000万÷40年=100万元，收到租金240万，存入银行。借：银行存款 240万 贷：其他业务收入240万 借：其他业务成本 100万 贷：投资性房地产累计折旧 100万 （2014、2015相同）（3）2015年12月31日，租赁期满，公司将收回的写字楼出售，账面原值4000万，已提折旧300万，收到价

42、款5000万存入银行，营业税率5%。借：银行存款 5000万 贷：其他业务收入 5000万借：其他业务成本 3700万投资性房地产累计折旧 300万 贷：投资性房地产 4000万借：营业税金及附加 250万 贷：应交税费应交营业税 250万（二）采用公允价值模式：投资性房地产下面设：“成本“、”公允价值变动“明细科目1、初始计量：前提条件是公允价值必须可靠计量（大中型城市、活跃的交易市场）2、后续计量：（1）投资性房地产不计提折旧和摊销；（2）资产负债表日，投资性房地产应当以公允价值计量，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益公允价值变动损益3、处置：将出售收入计入“其他业务收入”，将投资

43、性房地产的账面价值计入“其他业务成本”，同时将原计入“公允价值变动损益”和“资本公积其他资本公积”的金额转入“其他业务成本”；例：2012年1月1日，东方公司将购入的写字楼出租给乙公司，买价5200万，用银行存款支付，租赁期2012年1月1日2013年12月31日，每年租金300万，按年收取，2012年末，该写字楼的公允价值为5300万，2013年末，租赁期满，公司将写字楼出售，取得收入5800万，存入银行，营业税率5%，公司采用公允价值模式计量。（1）购入写字楼并出租：借：投资性房地产成本 5200万 贷：银行存款 5200万（2）收取租金：借：银行存款 300万 贷：其他业务收入 300万

44、（3）2012年12月31日（资产负债表日） 借：投资性房地产公允价值变动 100万 贷：公允价值变动损益 100万（4）出售： 借：银行存款5800万 贷：其他业务收入 5800万 借：其他业务成本 5200万 公允价值变动损益 100万 贷：投资性房地产成本 5200万 投资性房地产公允价值变动 100万 借：营业税金及附加 290万 贷：应交税费应交增值税 290万（三）投资性房地产计量模式的变更：1、降成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，调整留存收益。2、采取公允价值模式计量的不得转为成本模式。（四）房地产用途的转换：两种模式，分别处理。1、自用的转出租：（1）成本模式

45、下：企业将自用的土地使用权或建筑物转化为投资性房地产，应当将固定资产、无形资产的账面价值直接转为投资性房地产的账面价值；将作为存货的房地产转为投资性房地产的，将存货的账面价值直接转为投资性房地产的账面价值。（2）公允价值模式下：企业将自用的建筑物、土地使用权进行出租，应该按转换日的资产公允价值作为投资性房地产的入账价值，公允价值与账面价值的差额，如果公允价值账面价值，差额应该计入“资本公积其他资本公积”，公允价值账面价值，其差额计入“公允价值变动损益”科目。2、出租转自用：（1）成本模式下：将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值；（2）公允价值下：将公允价值模式计量的房地产转

46、为自用的房地产，将转换日的公允价值作为房地产的账面价值，两者的差额计入当期损益（公允价值变动损益）例：成本模式下自用转出租：东方公司将自用的一幢办公楼从2012年1月1日起出租给甲公司，该办公楼原值2000万，已提折旧500万。借：投资性房地产 2000万累计折旧 500万 贷：固定资产2000万 投资性房地产累计折旧500万成本模式下出租转自用：2012年12月31日，甲企业将出租的厂房收回，用于本企业生产商品，该厂房账面价值1000万，已提折旧 600万。借：固定资产 1000万 投资性房地产累计折旧 600万 贷：投资性房地产 1000万 累计折旧600万公允价值模式下，自用转出租：甲企

47、业将自用的一幢办公楼从2013年1月日起出租给某公司，租期3年，该办公楼原值2000万，已提折旧 500万，账面价值1500万，公允价值1800万借：投资性房地产成本 1800万 累计折旧 500万 贷：固定资产 2000万 资本公积其他资本公积 300万如果转换日公允价值为1400万借：投资性房地产成本 1400万 累计折旧500万 公允价值变动损益 100万 贷：固定资产 2000万公允价值模式下出租转自用：2013年1月1日，A公司因租赁期满，将出租的办公楼收回自用，该办公楼的公允价值为2000万，原账面价值1800万，其中成本1500万，公允价值变动增值300万。借：固定资产 2000

48、万 贷：投资性房地产成本 1500万 投资性房地产公允价值变动 300万公允价值变动损益 200万第五章 长期股权投资一、长期股权投资的初始计量：（一）长期股权投资的核算范围：1、对子公司、合营企业、联营企业的投资：（1）对子公司的持股比例达到50%以上，具有控制权；（2）对合营企业的投资，在控制比例上小于50%，共同控制；（3）对联营企业的投资，持股比例在20%（含）和50%（含）之间，对其具有重大影响。实际工作中，除持股比例外，还应考虑实质重于形式的原则。（向对方董事会派驻代表、重大技术支持等，均能够产生重大影响）2、重大影响之下，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资参股

49、投资（股票不流动、非上市公司）3、注意：购买的股票在重大影响之下，在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量的权益性投资在会计核算上应确认为“交易性金融资产”或“可供出售的金融资产”。（二）长期股权投资的计量原则：取得的时候按照初始投资成本入账，分为同一控制下的控股合并、非同一控制下的控股合并。二、企业合并形成的长期股权投资：（一）企业合并的类型和界定：1、企业合并的含义：将两个或两个以上的企业，合并形成一个报告主体的交易或事项。2、企业合并的类型：根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或者相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。3、同一控制下的企业合并：参与合并

50、的各方在合并前后，均受同一方控制，而且，这种控制是非暂时性的。 股份公司例： 销售公司 五粮液集团 保健酒公司 包装公司 等子公司五粮液集团为了更好地控制包装等成本，决定股份公司合并包装公司，合并后包装公司不存在了，变成了股份公司的一部分，这种合并就是同一控制下的企业合并。在实际工作中，要按照实质重于形式的原则来判断，比如某公司将其持有的对某一子公司的控制权出售给另外一家子公司；某一个集团内部某个子公司从另外一个孙公司取得对某一子公司的控制权。特点：（1）不属于对外交易行为，本质上是集团内部资产、负债的重新组合；（2）交易的价格往往是不公允的。4、非同一控制下的企业合并的界定：参与合并的各方，在合并的前后，不属于同一方最终控制下，进行的合并例：东方公司从事电解铝生产，为了控制成本，并购北方公司下属的热电厂。特点：（1）非关联的企业之间进行的合并；（2）以市价为基础，交易的价格相对公平合理。5、企业合并的方式：（1）吸收合并：合并方取得对方