会计从业资格考试会计基础学习笔记(上)

1、第一章总论第一节会计概述一、会计的概念及特征（一）会计的概念会计就是这样产生于人们对经济活动进行管理的客观需要中，并随着加强经济管理、提高经济效益的要求而发展，与经济发展密切相关。我国“会计”一词的命名起源于西同时代。一清代学者在耳于前人对“会计”概念的认识，在其所著孟子正义一书中对会计原始含义作了概括：“零星算之为计，总合算之为会”。我国历史上的“四柱清册”、“龙门账”、“天地合账”都是中式会计发展的里程碑。1494年意大利数学家卢丁帕乔利|（LucaPacioli）所著算术、几何比及比例概要一书问世，是借贷复式记账法理论形成的重要标志。人们习惯把复式记底看作现代总计的开始，帕乔利因此也被尊

2、为那代会计之父”一会计是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征1 .会计以货币作为主要计量单位逻!会让汕包点一还有实物计量即千克、吨、米、台、件等，劳动计量即工作日、工时等。2 .会计拥有一系列专门方法例如，2设置会计科目、3复式记账、5填制和审核会计凭证、6登记账簿、8财产清查、9编制财务报告、成本计算等会计核算方法（各章标题）。会.最荽础性白勺工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用以实现会计工作的目的。3 .会计具有核算和监督的基本职能会计核算是会计工作的基砒4计监督是会计工作质量的保证。应核算和监督贯穿于会

3、计工作的全过程，是会计工作的基本职能，也是会计管理活动的重要表现形式。4 .会计的本质就是管理活动在宏观经济中，会计是国民经济管理的重要堇却成部分士丛职能属性看，核算和监督本身是一种管理活动，从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。传统意义上的会计，主要是账务处理，仅限于事后的记账、算账、报账等工作内容，实质上就是而一|（bu4）。加代会计亦再局限于此，还参与经济管理、进行经营决策。会计按其报.告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财会计主要侧重于向企业外一部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营计划、经营管理、预测决策所需的相

4、关信息。财务会计侧重于过去的信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来的信息，为内部管理部门提供数据。二、会计的基本职能会计的职能印指会计在经济管理中所具有的功能。包括会计核算和会计监督。（一）会计的核算职能会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计毫变生的职能，也称屋则购L它是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录、报告,如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。会计核算的重要环节：第一，计确认制运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。其解决的是定性问题。其分为

5、初始确认和后续确认。一三下而量是|指在会计确认的基础上确定具体金额,其解决的是定量问蚂第三，.计记录目将经过确认、计量的经济事项通过一定方法记载下来的过程，企业会计准则应用指南的附录部分,对会计记录进行了规范。第四，:计报告为确认、计量和记录的结果，即通过报告，将确认、计量和记录的结果进行归纳和整理，以财务报告的形式提供给信息使用者。现代会计的核算职能具有如下特点：第一，会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。第二，会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营次策和管理控制提供依据。第三，会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连

6、续性和系统性。（二）会计的监督职能会计的监督职能是指会计在其核算过程中，对经济活动的合法性、合理性所实施的审查。包括合法性审查和合理性审查。会计监督具有以下特点：第一，会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。会计核算主要是通过货币计量，提供一系列综合反映企业经济活动的价值指标。第二，会计监督贯穿于会计管理活动的全过程。包括事前、直土把更叵监置二会计法确立了单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监布体翥-一教材中的会计监督职能的内容，仅限于以会计机构和会计人员为监督主体，对单位|经济活动进行的内部监督。（三）会计核算与监督职能的关系会计核算与会计监督两大基本职能关系

7、密切，相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能,是会计监督的基础计监督是会计核算的保证，这两个职能是会计的基本职能。会计是通过核算为管理提供会计信息，又通过监督直接履行管理职能，两者必须结合起来发挥作用，才能正确、及时、完整地反映经济活动。除了上述两个基本职能外，会计还具有预测经济1购经也遴、_国星1流控制和评价经营业绩等功能。会计预测、会计决策、会计控制、会计评价。注意：不要将会计职能和会计基本职能混淆。三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象（即资金运动）会计核算和监督的内容就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。会计核算

8、和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。资金是指一个单位所拥有的各项财产物资的货币表现。资金运动是资金的形态变化和位置移动，资金运动是客观的。资金运动的客观性体现在任何单位的资金都要经过资金投入、资金循环与周转（即运用）和资金退出这样一个运动过程。资金运动的客观性，才使得会计能够成为一种国际性的,“商业语言”二资金投入卑括投邕者j丛的量金运回债区人鱼、电量也一前直形成所有者权遛叵言属于债权人权益（即单位的负债）。是资金运动的起点。资金退出括偿还各项债务，依法缴纳各项税费，以及向所有者分配利润等。是资金运动的终点。以企业为例，:金循环与周转包珅供应、生产、销售三个过程。资金运动从货币资金形态开始

9、又回到货币资金形态，称之为完成了一次资金循立存金的不断循环就是资优周转。I资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，是第一层次一一会计对象，资金运动的第二层次一一会计要素，第三层次一一会计科目。I（二）会计核算的具体内容（即经济业务事项）会计核算和监督的内容就是资金运动，一般将各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项,包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售、上交税款等。经济事项是指在里位内返生的具有经济影响的各项事项，如支付职工工资，报销差旅费、计提折旧等。以企业为例：1、款项和有价证券的收付2、财

10、物的收发、增减和使用3、债权、债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的核算6、财务成果的计算和处理7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项具体：1、款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现_银在存款以及其他视同库存现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。广义版小财物证券（如货运单、提单等）、货币证券（如支票、汇票、本票等）和资本证券（如股票、公司债券、投资基金份额等）。庐互指资本证券。我巾证券法规定的证券为股!公司债券和国务院依法认定的其他证券。

11、I其他证券丰要指投资基金份额、非公司企业债券、国家政府债券等。本教材使用狭义证券的概烹款项和有价证券是流动性最强的资产。2、财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财产物资是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括流动资产和固定资产。财物本身就是一种资产，一般价值也比较大，在单位的资产总额中占有重要的比重。3、债权、债务的发生和结算债权是企业处辟项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务.，,.一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。债权债务的发生和结算，涉及单位的经营活动、筹资活动、投资活

12、动，日常频繁发生。4、资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（或股本）和资本公积。资本的利益关系人比较明确，用途也基本定向。办理资本增减的政策性较强，一般以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据。5、收入、支出、费用、成本的核算四者都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。6、财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节会计基本假设和会计基础一、会计基本假设（是会计核算的基本前提）会计基本假

13、设是会计确认、计量和报告的前提，是会计核算所处时间、空间环节等所作的合理设定。明确会计核算的基本前提主要是为了在会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。（一）会计主体（确立了会计核算的空间范围）会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。会计主体与法律主体（法人）并书是对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。也就是说，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人一

14、一。1可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中一个特定的部分（部门）；C2可以是一个单一的企业，也可以是由几个独立企业组成的企业集团（企业集团通常不是一个独立的法人）。举例：母公司、子公司、母公司和子公司组成的企业集团、销售部门都可做会计主体。（二）持续经营（确立了会计核算的时间长度）持续经营是指在可预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上。持续经营只是一个假设，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，一

15、旦进入清算，就应当改按清算会计处理。企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是持续经营。（三）会计分期（确立了会计核算的时间长度）会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。目的在于及时报告信息。会计期间通常分为年度和中期。我国企业会计制度规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，都按公历起讫日期确定。以一年作为一个会计期间（年度）称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日。短一年的会计期间（半年度、季度、月度）统称为会计中期。会计期间的重要作用：会计期间的划分对会计核算有

16、着重要的影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。会计期间的划分，还有利于企也叫时结算账目二编制财爰报告以及提供反映企.业经宜情况的财务信息。（四）货币计量（为会计核算提供了必要手段）货币计'量是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。在会计确认、计量和报告时选择货币进行计量，是由货币本身的属性决定的。单位的会计核算应以人民.市作为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币

17、，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业（境外企业在我国设立分支机构的）向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。四者的关系：相互依存、相互补充的关系。,以上小标题括号内容。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。二、会计基础（一）会计基础的概念和种类会计基础是会计确认、计量和报告的基础，是指企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。由于会计分期假设,产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付

18、、应收、应付等一些特殊的会计方法。会计核算基础主要有两种：权责发生制和收付实现制。（二）权责发生制权责发生制也称应计制，是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。根据权责发生制基础的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础,其核心是根据权责发生制的实际发生期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。企

19、业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（三）收付实现制收付实现制也称现金收付制或现金制，是指以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。收付实现制是以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。例题3:某公司2008年6月份的有关经济业务如下：（1）销售产品一批，售价40,000元，货款尚未收回。（2）预付下半年的财产保险费3600元。（3）摊销本月份负担的报刊费1000元。（4）支付上月份的水电费2400元。（5）预收销货款30,000元。（6）收到上

20、月销售产品的货款26,000元。（7）预提本月借款利息400元。权责发生制：收入=40000费用=1000+400=1400利润=40000-1400=38600收付实现制：收入=30000+26000=56000费用=3600+2400=6000利润=56000-6000=50000第三节会计信息质量要求会计信息质量要研寸企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求,是使财务报告中提供的会计信息对信息使用者决策有用所应具备的基本特征。一、可靠性真实可靠，内容完整，数字准确，资料可靠，经得起验证。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决差蠢要相关一直助王财务报告使用者

21、对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。一般认为，具备相关性的会计信息应当在保证及时性的前提下，具备反馈价值和预测价值。我国企业的会计信息必须满足三方面的需要：符合国家宏观经济管理的要求；。2满足有关各方血工解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业内部加强经营管理的需要。值得注意的是，会计信息的相关性应以以至性为塞虬理查可靠性的前提下尽可能做到相关性，两者不能对立。三、可理解性清晰明了，简明扼要，一目了然。四、可比性1、回二企业丕回时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用二致的会计政策，不得随意变更。即采用相同的会计核算方法。2、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用

22、规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。五、实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济昊座些勺，会计确认、计量和报告，而非咨便修或；例如，以，资租赁方式碎的资产,虽然在租赁期内承租企业以法律形式来讲并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长,接近于该资产的使用寿命；租赁期结束后承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配该资产并从中受益。所以，从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，因此，在会计核算上就将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业资产负债表。六、重要性评价重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断，.应从质和量两个方面进

23、行分析，视信息的性质、规模大小和对使用者作出决策的影响程度而定。对于重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。七、谨慎性丕应高值资产或者收益、低估负债或者费用。具体体现，如企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对固定资产采用加速折旧法计提折旧、对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、计提坏账准备、期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价等。而对可能获得的收入，基于稳健考虑，则不能预估及提前入账。需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意

24、设置名寸y吩准备上否则，就属于滥_用谨慎性，视同重大会计差错。八、及时性要求：及时收集、处理、传递会计信息。第二章会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认会计要素是对会让对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体人是对资金运动第二层次的划分。会计核算工作就是围绕会计要素的确认、计量和报告展开的。六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。前三项会计要素体现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况。后三项显著运动状态，经营成果。（一）资产1 .资产的定义资产是指企业过去的交员;或直事项鬓成的，并由企业理直或直拴制的一、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有如下特征：(1

25、)资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源，这是本质特征。预期会给碎业带来经济利益司指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目,就不能继续确认为企业的资产。(2)资产是企业拥有或控制的资源。企业加有或控制是指同业享有某项资源的所有权;或者虽然不享有所有权，但该资源能被企业所控制。注意区分经营租心和融资租入。(3)资产是由过去交易或事项形成的，即资产必须是现实的资产，而不是预期的资产，送判中的交易或计划中的经济业务不能确认为资产。2 .资产的分类流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产

26、负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。(一年以上一个营业周期内也可以)长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。需注意的是：判断一项资产属于流动资产还是非流动资产，一定要看它是否符合各

27、种资产的定义。比如汽车是固定资产还是流动资产？一般情况下都将其判断为固定资产，但如果该汽车是为了销售的，它就是流动资产了。(二)负债1 .负债的定义负债是指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有如下特征：(1)负债是企业承担的现时义务。(现在已有的，未来发生的不算。)(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等。(3)负债是由逑去的交易或事项形成的。2 .负债的分类流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为

28、交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。就期借软.卜必寸理据,应刊及顺收款项应交粮.钛厂1流动负债匕一寸职工薪酬应付利息应川股利其他应付嬴1长期借款应为债寿氏期应付款(三)所有者权益1 .所有者权益的定义所有者权益又称净资产，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。投入利本是投耶者实际缴付的出资额。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投

29、入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。(VS直接计入当期利润的利得和损失)禾”得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益具有如下特征：(1)它是一种剩余权益。它是保证了债权人权益之后的一种权益。(2)除非发生减资清票否则企业不需要偿还所有者权益。(3)所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。2 .所有者权益的分类(四)收入1.收入的定义收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其

30、中日中活动是指祖业为完成其经营目标所从事的经常性活动以iE与之相关的活动，如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。vs利得收入具有如下特征：(i)收入是从企业的日直绘济范砚山，生期二而不是从偶发的交易或事项中产生的。(2)收入能引起所有者权益增加。(3)收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。(5)收入与近鱼这A处生些一2.收入的分类收入按性质不同,可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。(五)费用1 .费用的定义费用是指企业在日资清动史发生的、会导致近有者型遵避艺生

31、与回SB宜郊更L迪龙!的经济利益的总汕vs损失费用具有如下特征：(1)费用是在企业的日常经济活动中发生的。(2)费用会导致经济利益流出企业。表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。(3)费用会导致企业所有者松全的遮少_(4)与向所有者分配利润无关。2 .费用的分类(六)利润1 .禾润的定义禾U润 指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指立当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动区与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。网润金额取决于购入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

32、2 .禾IJ润的分类利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润二利润总额-所得税费营业利润二营业收入-营业成本-营业税费-期间费用（包括销售费用、管理费用、财务费用）-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益、会计要素的计量企业在符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（即财务报表）时，应当按照规定的会士士鼬1愎t行计量，确定其金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本历史成本又称为实际成本，就是

33、取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本计量，要求对企业资不如责和近有令权堂等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑以后市场价格变动的影响。（二）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，惠也必副U项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产

34、所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。盘盈的固定资产mi同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值，并在“固定资产”科目中规定其分录为：借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（三）可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税

35、费后的金额计量。可变现净值是在不.考虑资金时间价值的情.况下,计量资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出。可变现净值通常应用王存货选产抽值情况上的后续过量?（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折咆竺g折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如，在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资、贷款等以摊

36、余成本计量的金融资产，通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现，再通过相应的调整确定其摊余成本。（五）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。第二节会计科目一、会计科目的概念会计科目是为了满足会计确认、计量和报告的要求，对会计对象具体内容进行分类的项目，是对资金运动第三层次的划分。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础。会计科目的意义

37、：（1）会计科目是复式但账型基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本试算与财产道查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类1 .资产类科目是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的项目。2 .负债类科目是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。3 .所有者权益类科目是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成租性质可分为反映资本的科耳和反映留存收益的科目二.所有封权益类的一“

38、本年利润”科目归属于利润会计要素，但由于企业实现利润会增加所有者权益，因而将其归为所有者权益类科目。4 .成本类科目是对可归属于产品生产成本、劳务成本等费用的具体内容进行分类核算的项目，按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。成本类科目归属于资产要素一:成本是企业生产产品、提供劳务所消耗的价值的体现;为了能单独核算产品成本、劳务成本等，因而设置了成本类科目。5损益类科目是对收入、费用要素的具体内容进行分类核算的项目，按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1 .总分类科目也称总账科目或一级科目，是对会计要素

39、具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。2 .明细分类科目也称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目。包括二级、多级明细科目等。两者既有联系又有区别，正面画线。总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用，而明细分类科目则是对总分类科目的具体化和详细说明。三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1 .合法性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定，以保证会计信息的规范、统一和相互可比。在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报告的前提下，企业也可以根据自身特点增补或合并会计科目，做到统一性与灵活性相结合。2 .相关性原则是指所设置的会计科目应

40、为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。3 .实用性原则是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要%（二）常用会计科目会计科目名称（一）资产类库存现金银行存款交易性金融资产应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款坏账准备材料采购在途物资原材料库存商品存货跌价准备持有至到期投资材料成本差异长期股权投资长期应收款（二）负债类短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款（三）所有者权益类实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配（五）损益类固定资产收入：累计折旧主营业务收入在建工程其他业务收入工程物资投资收益

41、固定资产清理营业外收入费用：累计摊销主营业务成本长期待摊费用其他业务成本待处理财产损溢营业税金及附加（四）成本类期间费用生产成本（销售费用、管理费用、财务费用）制造费用营业外支出方务成本所得税费用资产减值损失第三章会计等式与复式记账第一节会计等式会计等式实质上是会计要素在数量上存在的特定平衡关系。会计等式反映了会计要素之间的内在联系，也提示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式企业的资产必有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，索偿权在会计上称为权益。资产和权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，公式表达为:-正二权益I-企

42、业的资产来源于他f学也正笆叫退入如入瓷金经区也生亡经宜上近亡生的效益出们分属.于既有者和侦极人分别形成所有者权益和侦权人权益一（即一企业的一负债）.可见,药主委遮壬圾且，一阿权嘛包括而和权益和债权人权益。公式表达为：资产=债权人权益+所有者权益J即产=负债+所有者权益。上述会计等式称为会计恒等式，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式,因此亦称为会计基本等式或第一会计等式。这一等式反映企业资金运动过程中某一特定时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户

43、、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。（二）经济业务对会计恒等式的影响1 .对“资产=权益”等式的影响四大类型：（1）资产与权益同时等额增加；2 2）减少；3 3）资产方等额有增有减，权益不变；4 4）权益方资产。2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响九种情形：（以A公司为例）（1）资产和负债要素同时等额增加；A公司向银行借入3个月的短期借款2万元存入银行。借：银行存款贷：短期借款(2)减少；A公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。借：应付账款贷：银行存款(3)资产和所有者权益要素同时等额增加；A公司收到B公司投入资金10完元，款已存入银行。借：银行存款贷：实收资本(4)减少；A公

44、司因缩小经营规模，经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。借：实收资本贷：银行存款(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；A公司向银行提取现金12万元。借：库存现金T贷：银行存款J(6)负债资产和所有者权益；A公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的贷款。借：应付账款J贷：短期借款T(7)所有者权益资产和负债；经标准A公司将盈余公积8万元转增资本。借：盈余公积J贷：实收资本T(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；A公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。借：应付账款J贷：实收资本T(9)减少增加。A公司经研究决定，向投

45、资者分配利润3万元。借：未分配利润J贷：应付利润T二、收入一费用=利润在实践工作中，由于收旧下迦区H固定资产道区企固定资亡超鼠_出售_无形资产收益等到得费用也不包括处小固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用,并经过有关利得和损失的调整后，才等于利润。用公式表示为：收入一橐用=利润这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。三、六大会计要素之间的关系在会计起初，资金运动相对于静止状态，企业既没有取得收入，也没有发生费用，因此会计等式就表现为：资产=负债+所有者权益在会计期间，发生收入和费

46、用，引起资产或负债的增减，会计等式就转化为下列形式:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）（动态等式）到会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润。此时会计等式又转化为：资产=负债+所有者权益+利涧企业的利润规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者,使企业的资产减少或负债增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益。这样，在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式：资产=负债+所有者权益六大会计要素之间的等式关系全面、综合地反映了企业资金运动的内部规律。企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断地运动。从某一具体时点上观察，可以看出资金的静态规律；从某一时期观察，

47、又可以总结出资金的动态规律。第二节复式记账一、复式记账法记账方法就是根据一定的原理、记账符号,采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。在会计发展过程中，有两种记账方法，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。单式记账法是指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录的记账方法。它在记账时，用点考虑的是现布银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，因此邂m是一种比较简单、不完整的记账方法。它不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性。（一）复式记账法的概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记

48、账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。（二）复式记账法的意义1、复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉?2、复式记账法使有关会让科目之间彩义工黄晰的巫芸系便王了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。3、复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体系，并可利用各会计科目的发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查会计科目的记录是否正确，从而保证会计科目的记录正确无误。（三）复式记账法的种类复式记账法又可分为借贷记账法增减记账法二

49、收付记账卷在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。借贷记账法也是目前世界上普遍采用的复式记账方法。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是电管二二'更:为记账优生一对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。借贷记账法产生于12.世纪.的意大利入20世纪初由日本传入我国,目前已成为我国法定的记账方法。借贷记账法的特点F要体现在记馋号：处二竽抱;坦蛎理则孙画复工遂鼠（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，至壬惜”表示增加还是“贷”表示

50、增加，则取决于会计科目的性质及结构。（三）借贷记账法的会计科目结构资产类/成本类会计科目期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额附益类会计科目期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方爰星矿一I（负债、所有者权益）点it科目益- 杈， 智产本用ffi何人银成费负所收靛梗者储有入产本用曲所收镇成就余题 糠产成本所有者俄益（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有信必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借方和贷方相等的金额进行登记。（五）会计科目的对应关系和会计分录1 .会计科目的对应关系在借贷记账法下，所以经济业务

51、在进行会计记录时，必须同时记入两个或两个以上的会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互联系、相互依存的对应关系，这就是旨计科目“对应关系，电称作会计I科目的应借、应贷关系。存碑应关系的会计科目称为利应科目。I2 .会计分录（1）会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借座览也社空途额的记逑，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应会计科目名称及应记金额三大构成叵!而。编制会计分录是对经济业务讲行会计确认和计量的二种初步记载”.也是将经济业务记_入会计账簿前的一项准备工作。通过编制会计分录还可以根据分录中各科目的对应关系以及借贷金额的平衡来检查并保证其后进行的账簿记录的完整性

52、和正确性。在实际工作中，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。（2）会计分录的分类按照所涉及会让科目的多少“会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应会计科目所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。一般来讲，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。需要注意的是，多位冬芸拿计分录，只有在某一项经济业务比较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。（3）会计分录的编制步骤第一步，分析经济业务事项涉及的是资产（费

53、用、成本），还是权益（收入）；第二步，确定涉及到哪些会计科目，是增加，还是减少；第三步，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方，哪个（或哪些）会计科目的贷方；第四步，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的书面格式，习惯上采用先借后贷、上借下贷,每一个会计科目占一行；借方与贷方应错位表示，一般贷字应对齐借方科目的第一个字，金额也要错开写，以便醒目、清晰。（六）借贷记账法的试算平衡1 .试算平衡的含义试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过对所有会计科目记录进行汇总和计算，来检查各类会计科目记录是否正确的一种方法。2 .试算平衡的分类发生额试算平衡

54、法是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：，部会计科目本期彳t方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计|（理论依据是记账规则）发中额试算平衡法是通过编制发生额试复壬衡表进红网。一余额试算平衡法是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。公式为：|（是由会计恒等式决定的）|全部会计科目的借方期初/末余额合计=全部会计科目的贷方期初/末余额而-实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来进行的。在编制试算平衡表时，还应注意

55、一下几点：首先，必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。其次，借贷必相等。最后，即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如漏记、重记某项经济业务，借贷方向颠倒，或记错有关会计科目等，试算依然是平衡的。三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系1 .两者的联系（1）反映的经济业务的内容相同。（2）登记账簿的原始依据相同。2 .两者的区别（1）反映经济业务内容的详细程度不同。总括、详细（2）作用不同。统驭控制、补充说明（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记1 .平行登记的概念平行登t己是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。2 .平行登记的要求(1)所依据会计凭证相同(依据相同)。(2)借贷方向相同(方向相同)。(3)所属会计期间相同(期间相同)。(4)计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等(金额柯|鱼。第四章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款1 .库存现金账户账户的性质：资产类账户。账户的用途：用来核算企业的库存现金。明细