典当行业会计科目和会计报表典当行业必备做账

1、附件:典当业务：会计科目和会计报表（征求意见稿）一、会计科目及其使用说明资产类抵押贷款质押贷款应收综合费绝当物品绝当物品减值准备负债类应付绝当溢价预收综合费损益类综合费收入绝当物品销售收入其他收入绝当物品销售成本抵押贷款一、本科目核算典当企业根据有关规定发放的抵押贷款。二、抵押贷款的主要账务处理。（一）收当房地产并发放抵押贷款时，按贷款金额，借记本科目，按实际支付的 货币资金金额，贷记“银行存款”、“现金”等科目，按预收的综合费用金额，贷记“预 收综合费”科目。（二）收回抵押贷款时，按收回贷款金额，借记“银行存款”、“现金”等科目,按计提的抵押贷款损失准备，借记“贷款损失准备一一计提的抵押贷款

2、损失准备”科目，按抵押贷款账面余额，贷记本科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“资产 减值损失”科目。三、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对抵押贷款进行全面检查，并合 理地计提贷款损失准备。对于不能收回的抵押贷款应当查明原因，追究责任。对确实 无法收回的，经批准后确认为减值损失，冲销提取的贷款损失准备。经批准将抵押贷款确认为呆账时，按确认的减值损失金额，借记“贷款损失准备计提的抵押贷款损失准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的呆账损失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“贷款损失准备一一计提的抵押贷款损失准备”科目；同时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。四、本

3、科目应按当户和当物类别设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映典当企业根据有关规定发放的抵押贷款。质押贷款一、本科目核算典当企业根据有关规定发放的质押贷款。二、质押贷款的主要账务处理。（一）收当动产或财产权利并发放质押贷款时，按贷款金额，借记本科目，按实 际支付的货币资金金额，贷记“银行存款”、“现金”等科目，按预收的综合费用金额， 贷记“预收综合费”科目。（二）收回质押贷款时，按收回贷款金额，借记“银行存款”、“现金”等科目，按计提的质押贷款损失准备，借记“贷款损失准备一一计提的质押贷款损失准备”科 目，按质押贷款账面余额，贷记本科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“资产 减

4、值损失”科目。三、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对质押贷款进行全面检查，并合 理地计提贷款损失准备。对于不能收回的质押贷款应当查明原因，追究责任。对确实 无法收回的，经批准后确认为减值损失，冲销提取的贷款损失准备。经批准将质押贷款确认为呆账时，按确认的减值损失金额，借记“贷款损失准备计提的质押贷款损失准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的呆账损失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“贷款损失准备计提的质押贷款损失准备”科目；同时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目四、本科目应按当户和当物类别设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映典当企业根据有关规定

5、发放的质押贷款。应收综合费一、本科目核算典当企业发放抵押贷款或质押贷款时根据有关规定应收未收的综 合费用。二、确认综合费收入时，按综合费收入金额，借记本科目、“预收综合费”等科目, 贷记“综合费收入”科目。收到综合费时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记 本科目。三、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对应收综合费进行全面检查，并 合理地计提坏账准备。对于不能收回的应收综合费应查明原因，追究责任。对确实无 法收回的，经批准后确认为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准将应收综合费确认为坏账时，按确认的坏账金额，借记“坏账准备”科目， 贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如以后又收回的，按收

6、回的金额，借记本科目，贷记 “坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。四、本科目应按当户设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映典当企业发放抵押贷款或质押贷款时根据有关规 定应收未收的综合费用。绝当物品一、本科目核算典当企业在当户超过规定期限未赎当也未续当时确认绝当的物品。二、确认绝当物品时，按绝当物品的初始估价金额，借记本科目，按计提的贷款 损失准备，借记“贷款损失准备一一计提的抵（质）押贷款减值准备”科目，按尚未 收回的贷款金额，贷记“抵押贷款”、“质押贷款”等科目，按尚未收回的利息金额， 贷记“应收利息”科目，按尚未确认的利息收入金额，贷记“利息

7、收入”科目，按借 贷双方之间的差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。三、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对绝当物品进行全面检查，并合 理地计提绝当物品减值准备。绝当物品的账面价值超过可收回金额的，应按其差额， 借记“资产减值损失一一计提的绝当物品减值准备”科目，贷记“绝当物品减值准备”科目。已确认资产减值损失的绝当物品价值又得以恢复的，应在已确认的资产减值损 失范围内，按可收回金额超过其账面价值的差额，借记“绝当物品减值准备”科目， 贷记“资产减值损失一一计提的绝当物品减值准备”科目。四、本科目应按绝当物品类别设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映典当企业

8、确认的绝当物品成本。绝当物品减值准备一、本科目核算典当企业计提的绝当物品减值准备。二、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对绝当物品进行全面检查，并合 理地计提绝当物品减值准备。绝当物品的账面价值超过可收回金额的，应按其差额， 借记“资产减值损失一一计提的绝当物品减值准备”科目，贷记本科目。已确认资产 减值损失的绝当物品价值又得以恢复的，应在已确认的资产减值损失范围内，按可收 贷金额超过其账面价值的差额，借记本科目，贷记“资产减值损失一一计提的绝当物 品减值准备”科目。三、本科目应按绝当物品类别设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映典当企业计提的绝当物品减值准备。应付绝当溢价

9、一、本科目核算典当企业销售绝当物品时确认的应付未付的绝当溢价。二、销售绝当物品并确认绝当物品销售收入时，按实际收到或应收的价款金额， 借记“应收账款”、“应收票据”、“现金”、“银行存款”等科目，按应向当户追索的金 额，借记“其他应收款”科目，按应退还当户的金额，贷记本科目，按实现的绝当物 品销售收入金额，贷记“绝当物品销售收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值 税销项税额，贷记“应交税金及附加一一应交增值税（销项税额）”科目。三、本科目应按当户设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映典当企业应付未付的绝当溢价。预收综合费一、本科目核算典当企业发放抵押贷款或质押贷款时根据有关规

10、定预收的综合费 用。二、预收综合费的主要账务处理。质押贷款（一）发放抵押贷款或质押贷款时，按贷款金额，借记“抵押贷款” 等科目，按实际支付的货币资金金额，贷记“银行存款”、“现金”等科目，按预收的 综合费用金额，贷记本科目。（二）确认综合费收入时，按确认的综合费收入金额，借记本科目、“应收综合费”等科目，贷记“综合费收入”科目。（三）退还预收当户的综合费用时，按退还预收综合费用金额，借记本科目，贷记 “现金”、“银行存款”等科目。三、本科目应按当户设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映典当企业发放贷款时根据有关规定预收的综合费用。综合费收入一、本科目核算典当企业发放贷款时根据有

11、关规定确认的综合费收入。二、确认综合费收入时，按确认的综合费收入金额，借记“预收综合费”、“应收综 合费”、“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。绝当物品销售收入一、本科目核算典当企业销售绝当物品实现的收入。二、销售绝当物品并确认绝当物品销售收入时，按实际收到或应收的价款金额， 借记“应收账款”、“应收票据”、“现金”、“银行存款”等科目，按应向当户追索的金 额，借记“其他应收款”科目，按应退还当户的金额，贷记“应付绝当溢价”科目， 按实现的绝当物品销售收入金额，贷记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税销 项税额，贷记

12、“应交税金及附加一一应交增值税（销项税额）”科目。同时，按确认的 营业税金及附加金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金及附加”、“其他应交款”等科目。三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。其他收入一、本科目核算典当企业除贷款利息收入、综合费收入、绝当物品销售收入以外 实现的其他收入，如鉴定评估收入、咨询服务收入。二、确认其他收入时，按其他收入金额，借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。同时，按确认的营业税金及附加金额，借记“营业税金及 附加”科目，贷记“应交税金及附加”、“其他应交款”等科目。三、期末，应将本科目的余额转入“本年

13、利润”科目，结转后本科目应无余额。绝当物品销售成本一、本科目核算典当企业销售绝当物品发生的成本。二、结转绝当物品的销售成本时，按绝当物品账面余额，借记本科目，贷记“绝 当物品”科目。绝当物品已计提减值准备的，按计提的相关绝当物品减值准备金额， 借记“绝当物品减值准备”科目，贷记“资产减值损失一一计提的绝当物品减值准备” 科目。三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。二、会计报表格式编号会计报表名称编报期会典01表资产负债表中期报告、年度报告会典02表利润表中期报告、年度报告会典03表现金流量表中期报告、年度报告会典01表附表1资产减值准备明细表中期报告、年度报告会

14、典01表附表2所有者权益（或股东权益）增减变动表中期报告、年度报告会典02表附表1利润分配表年度报告会典02表附表2分部报表（业务分部）中期报告、年度报告会典02表附表3分部报表（地区分部）中期报告、年度报告资产负债表会典01表编制单位：年 月 日单位：元资 产行次年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）行次年初数期末数资产：负债：现金短期借款银行存款应付绝当溢价抵押贷款应付利息质押贷款应付股利应收票据应付工资应收账款应交税金及附加应收综合费预收综合费应收利息其他应付款项其他应收款项预计负债绝当物品其他流动负债其他流动资产长期借款其他长期负债递延税款贷项负债合计所有者权益（或股东权益）：固定

15、资产实收资本（或股本）在建工程资本公积盈余公积其他长期资产未分配利润递延税款借项所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计禾I润表会典02表编制单位：年 月单位：元项目行次本月数本年累计数一、营业收入利息收入综合费收入绝当物品销售收入其他收入汇兑收益（损失以“-”号填列）二、营业支出业务及管理费营业税金及附加绝当物品销售成本三、营业利润力口：营业外净收入（净三损以“-”号填列）四、扣除资产减值损失前的利润总额减：资产减值损失五、扣除资产减值损失后的利润总额减：所得税/、净利润（净亏损以“一”号填列）现金流量表会典03表编制单位：年度单位：元项目行次金额一、经营活动产

16、生的现金流量：收回贷款所收到的现金收取贷款利息所收到的现金收取综合费用所收到的现金销售绝当物品所收到的现金收到的其他与经营活动有关的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收权益性投资所收到的现金从商业银行借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付

17、利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额附注:项目行次金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润力口：计提的资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产报废损失递延税款贷项（减：借项）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他经营活动产生的现金流量净额2 .不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3 .现金及现金等价物

18、净增加情况：现金的期末余额减：现金的期初余额力口：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额资产减值准备明细表会典01表附表1编制单位：年度单位：元项目行次年初余额本年增加数本年减少数年末余额一、坏账准备二、贷款损失准备其中：抵押贷款质押贷款三、绝当物品减值准备四、固定资产减值准备其中：房屋、建筑物五、在建工程减值准备六、无形资产减值准备七、总计所有者权益（或股东权益）增减变动表会典01表附表2编制单位：年度单位：元项目行次上年数本年数一、实收资本（或股本）：年初余额本年增加数其中：资本公积转入盈余公积转入利润分配转入新增资本（或股本）本年减少数年末余额二、资本公积：

19、年初余额本年增加数其中：资本（或股本）溢价接受捐赠非现金资产准备关联交易差价其他资本公积本年减少数其中：转增资本（或股本）年末余额三、法定和任意盈余公积：年初余额本年增加数其中：从净利润中提取数其中：法定盈余公积任意盈余公积职工奖励及福利基金储备基金企业发展基金本年减少数其中：弥补亏损转增资本（或股本）分派现金股利或利润分派股票股利年末余额其中：法定盈余公积任意盈余公积职工奖励及福利基金储备基金企业发展基金四、未分配利润：年初未分配利润本年净利润（净亏损以“-”号填列）本年利润分配年末未分配利润（未弥补亏损以“-”号填歹U）利润分配表会典02表附编制单位：年度表1元单位：项目行次本年实际 上年

20、实际一、净利润力口：年初未分配利润其他转入二、可供分配的利润减：提取法定盈余公积提取职工奖励及福利基金提取储备基金提取企业发展基金三、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利四、未分配利润分部报表（业务分部）仝曲02表附表2年度编制单位： 位： 元项 目动产业务财产权利业务 其他业务抵销合计本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、营业收入合计二、营业支出合计三、未分摊的费用四、营业利润（亏损）合计五、资产减值损失六、营业外净收入七、所得税八、净利润九、资产总额1.分部资产2.未分配资产十、负债总额1.分部负债2.未分配负债一、补充信

21、息1.折旧和摊销费用2.资本性支出其中：当期新增的在建工程成本总额当期购置的固定资产成本总额当期购置的无形资产成本总额分部报表（地区分部）仝曲02表附表3编制单位：年度单位： 元项 目X X地区X X地区其他地区抵销合计本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、营业收入合计二、营业支出合计三、未分摊的费用四、营业利润（亏损）合计五、资产减值损失六、营业外净收入七、所得税八、净利润九、资产总额1.分部资产2.未分配资产十、负债总额1.分部负债2.未分配负债一、补充信息1.折旧和摊销费用2.资本性支出其中：当期新增的在建工程成本总额当期购置的固定资产成本总额当期购置的无形资产成本总额我国典当企业

22、会计制度构想2008-9-2 17:18 曾起泗 【大 中 小】【打印】【我要纠错】典当业作为一个古老而又新兴的行业，近年来得到迅速发展，典当以融资快捷、方便灵活的特点，在社会经济 生活中起着越来越重要的作用。但是，当前典当行业在会计核算方面存在着不少亟待解决的问题，亟待建立典当行 业统一的会计制度，以进一步规范典当业务的会计处理，增强会计信息的真实性与相关性，防范典当行业的风险。2006年1月，财政部、商务部公开征求对典当业务：会计科目和会计报表（征求意见稿）（以下简称商 务部意见稿）的意见，标志着监管部门正着力加强对典当行业的规范和监管，努力推动其健康有序发展。本文 拟在分析典当业会计制度

23、存在问题的基础上，借鉴其他行业会计制度的经验，就我国典当业会计制度的框架作些探讨，以期对即将制定的典当业务会计制度有所帮助。一、我国典当业会计制度存在的主要问题据史料记载，我国的典当业产生于南北朝，兴于唐宋，盛于明清，衰于清末。新中国成立后，典当业被逐步取 缔。直到1987年，成都市开办新中国第一家典当行一四川成都市华茂典当行。1993年，典当行作为 金融机构由中国人民银行监管。2000年，典当行被作为一种特殊的工商企业划归国家经贸委监管。2003年被划归国家商务部监管。近二十年来，典当业会计制度因监管部门的频繁变化而不统一，有的执行 1997年人行提出的典当行会 计基本制度（征求意见稿）（以

24、下简称人行典当会计制度）；有的执行企业会计制度或小企业会计制 度；还有的执行金融企业会计制度。综合分析，目前典当会计制度主要存在以下问题：（一）人行典当会计制度存在的主要问题2000年之前，典当行作为金融机构由中国人民银行监管。1997年人行拟定的典当行会计基本制度，把典当行作为特殊的非银行金融机构监管，是根据当时的金融企业会计制度和典当行管理暂行办法设计制定。由于监管职能的变化和新的典当管理办法赋予典当行新的功能，人行典当会计制度已经很难适应现代典当 业务的需要。主要表现在：1 .部分核算科目与当前典当管理办法规定相矛盾新的典当管理办法明确规定，典当行不得与其他典当行拆借或者变相拆措资金。而

25、人行典当会计制度 和当时的典当行管理暂行办法规定，同城典当行之间可以相互拆借资金，并设置了有关资金拆借的核算科目。 新的典当管理办法还规定典当行不得对外投资，而人行典当会计制度设置了与投资有关的科目。这些科目的设置显然有悖新的典当管理办法。2 .部分典当业务会计处理方法不当人行典当会计制度对绝当物品的处理是不管绝当物品的所有权是否转移，而仍视同贷款。绝当产生时，在 会计核算上从原贷款科目直接转入绝当贷款科目，过于简单笼统，不能反映绝当贷款的实际情况。而新的典当管 理办法对绝当的处理是以绝当物品估价金额的大小为标准，绝当物估价金额不足3万元的，典当行可以自行变卖或者折价处理，损溢自负。绝当物估价

26、金额在 3万元以上的，可以按照中华人民共和国担保法 的有关规定处理， 也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖。拍卖收入在扣除拍卖费用及当金本息后，剩余部分应当退还当户，不足部分向当户追索。这些新的规定要求必须设置相应的会计科目进行反映。3 .有些会计报表的设置不尽合理人行典当会计制度的会计报表主要依据原金融企业会计制度设计，主要设置资产负债表、损益表、利 润分配表三种。资产负债表和利润分配表除报表项目外，与现行企业会计制度还算统一，而损益表把费用明细表的 内容也融入其中，与现行制度不统一。（二）其他会计制度存在的主要问题现行典当行除了执行人行典当会计制度外，有的执行金融企业会计制度

27、，有的执行企业会计制度 （包括小企业会计制度）。无论是金融企业会计制度，还是企业会计制度，对典当企业来说并不完全 适用，主要表现在：1 .现行企业会计制度无法体现典当业务的特殊性。这是由典当作为一种既有金融性质又有商业性质的、独特的社会经济现象的本质决定的。典当金融性业务的会计核算在金融企业会计制度可以找到规范，比如抵（质）押 贷款的发放与收回，贷款利息收入的确认与计量等，但商业性业务的会计核算却无法从中找到规范，况且典当公司 不属于金融机构也不能执行金融企业会计制度。而企业会计制度规范了一般商业性质的业务核算，却没有 规范金融性质的业务。故现行单一的企业会计制度，不管是金融企业会计制度，还是

28、企业会计制度都无法 满足典当企业的特殊业务的核算要求。2 .会计制度不统一，会计信息缺乏可比性。典当业的特殊性，决定了现行会计制度不能完全适应典当业务核算 的需要，加上典当监管部门在典当业务会计核算上没有统一的要求，各家典当行只能自设会计制度。有的以金融 企业会计制度为主，有的以企业会计制度为主，自行设置核算科目，自行设计会计报表，会计信息缺乏可比 性，不利于行业监管。二、统一我国典当会计制度的构想我国典当业的重塑和发展当然包括完善会计核算体系在内，这是典当业健康发展和对其有效监管的基础。作为对经济进行反映和监督的一种管理活动，会计核算制度必然要与业务种类及其发展变化相适应。（一）设计典当企业

29、会计制度的总体原则我国除了部分企业仍实行分行业的会计制度（要求逐步过渡实行企业会计制度）外，现行会计制度已基本 统一，包括企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度三种。虽然典当企业经营的是贷款业 务，过去也曾被认定为金融机构，但没有被纳入金融企业的范畴，所以不能执行金融企业会计制度，而应当执 行企业会计制度（包括小企业会计制度）。在执行企业会计制度的同时，对企业会计制度没有规 范的典当业的特殊业务，必须制定相应的典当公司会计核算办法加以规范。即典当企业会计制度的结构为：以企业会计制度为主，典当公司会计核算办法为补充。这样既不违背统一会计制度的要求，又解决了典当业 务的特殊需要。当然，随着

30、我国新会计准则体系的不断完善和发展，典当业务的确认、计量、记录和报告还可通过 制定特殊行业的特定准则来规范，这也是我国会计核算制度改革的方向。（二）典当公司会计核算办法的框架结构作为一种行业的会计制度规范，应当使用比较统一的格式。财政部已颁布多项行业会计制度，如投资公司会 计核算办法、信托业务会计核算办法 等。商务部意见稿使用的名称是典当业务：会计科目和会计报表， 其中分两个部分叙述，即：会计科目及使用说明和会计报表格式，但体例上显得不够规范和完整。笔者认为，典当公司会计核算制度也应当使用规范化的名称和格式，参照财政部已经颁布的几个行业会计核算办法的总体框架，典当公司会计核算办法至少应当包含以下三个部分：1 .总体说明主要说明制定