农产品增值税进项税额核定扣除的会计处理.doc

1、农产品增值税进项税额核定扣除的会计处理 摘要自1994 年增值税实行以来，我国对农产品加工企业购买的农产品实行“先免税后抵扣”: 进项税实行“自扣自扣”的办法这种方法降低了农产品加工业的生产成本，但也为虚开购货发票以骗取增值税留下了空间。为此，财政部、国家税务总局于2012 年发布了关于试行部分行业农产品增值税进项税额抵扣办法的通知。各地也结合实际情况发布了相关试行公告。然而，如何操作具体实施，一直是试点地区相关试点企业会计人员和税务机关争论的焦点。文章根据作者多年在棉纺企业的实践经验，对上述新规定提出了自己的看法，供大家参考。关键词税收论文模型，农产品，进项税，核定扣除，投入产出法为调整和完

2、善农产品增值税抵扣机制，湖北省国家税务局关于扩大农产品增值税进项税额核定抵扣试点行业范围的公告（湖北省国家税务局2014年第 7号公告，以下简称第7号公告）规定，自2014年 4月 1 日起， 湖北省实施了财政部、国家税务总局关于试行部分行业农产品增值税进项税额抵扣办法的通知（财税 201238号， 以下简称38 号通知）。 7 号公告明确将生产皮棉的籽棉消费纳入试点行业农产品增值税进项税额核定扣除范围，确定皮棉生产的扣除标准，平均单耗为2: 641:农产品增值税进项税额核定扣除的特点（1）进出口税率一致，消除了倒税现象在原票抵税的情况下，棉花企业销售时按13%的税率计算产品税，购买时按13%

3、的税率计算进项税，相当于进项税的14: 9%因此， 当棉花企业的毛利率相对较低时，就会出现进项税额大于销项税额的倒挂现象也正是由于这一现象，农产品收购企业的所得税和销售税上下颠倒，许多不法分子注册成立空壳公司，通过虚开增值税发票牟取利润。经批准的抵扣办法实施后，试点纳税人不再凭增值税抵扣凭证抵扣购进农产品的增值税进项税额（通知第38 号 ）。农产品的收入税率和销售税率都统一为13%， 从根本上消除了税收倒置和虚开增值税发票的现象（2）要求更高的会计和更难操作的1: 单位消费标准问题注意。 38 要求在投入产出法下，销售单位数量中商品所消耗的采购农产品数量参照国家标准:行业标准 （包括行业公认标

4、准和行业平均消费值）确定由于不同企业的单耗差异，如自动化程度高:对于操作规范、管理水平高的企业，单耗相对较低；即使同一企业在不同阶段的单耗不同，如新产品的准备施工期、设备磨合期和试生产期，单耗也会相对较高。 如果不考虑企业的实际情况，所有的企业都会一刀切地采用相同的标准，这将使强者更强，弱者更弱，使企业在准备期和过渡期面临更大的挑战。2:平均购买价格注意。 38 要求当期允许扣除的农产品进项税额=当期消费农产品的平均单价扣除率/(1+扣除率)以单一农业原料生产多种商品或以多种农业原料生产多种商品， 在核算当期农产品消费和平均收购价格时，应依据合理的方法进行收集和分配平均收购单价是指农产品的最终

5、平均收购价格，除收购价格外，不包括单独支付的运费和入库前的分拣费用为了获得准确的农产品消耗数量，企业不仅要按直接材料计算产品成本:直接人工、制造成本和其他成本项目，还要按品种登记产品消耗的直接材料的消耗量。为了获得准确的农产品收购单价，在农产品收购入账时，要分别设立收购价款和杂费的明细账户，单独核算各自的成本2:农产品进项税额核定扣除的会计处理及变动比较根据农产品进项税核定扣除的上述特点，依据相关文件和政策， 结合增值税会计的相关要求，笔者运用投入产出法对棉花收购加工企业在农产品进项税核定扣除前后的会计处理进行了如下分析和比较(a)农产品收购的会计处理根据票证抵扣法，农产品收购企业实行13%的

6、抵扣率，进项税额计算公式为允许抵扣的农产品增值税进项税额=农产品购买数量13%注意。 38 要求试点纳税人不再用增值税抵扣凭证抵扣购买农产品的增值税进项税额。试点纳税人取得的农产品专用发票和海关进口增值税专用缴款书，连同注明的金额和增值税一并计入成本账户。 自行开具的农产品采购发票和农产品销售发票应按标明的采购价格直接计入成本。这将导致农产品采购企业在采购农产品时的会计处理发生相应变化。例如， 2014年 4月，一家棉花公司以每吨7000元的单价购买了 500 吨籽棉，共支付了350 万元。在按票扣除法下，会计分录为借入:原料-籽棉3 045 000（500吨 7 000元 /吨 87%）应交税金-应交增值税（进项税）455 000（500吨 7 000元 /吨 13%）贷款:应付账款（银行存款或库存现金）3， 500， 000根据批准的扣除方法，会计分录为借入:原料-籽棉3， 500， 000贷款:应付账款（银行存款或库存现金）3， 500， 000（2）农产品初加工的会计处理如果不考虑初始库存和进项税额的影响，假设在此期间购买的所有籽棉都经过加工，所有加工后的皮棉和棉籽都在2014 年 4 月销售，籽棉生产中消耗的皮棉平均单耗为2: