税务行政处罚讲座

1、税务行政处罚税务行政处罚 讲课提纲讲课提纲一、税务行政处罚的主体一、税务行政处罚的主体二、税务行政处罚的设定和种类二、税务行政处罚的设定和种类三、税务行政处罚的适用原则和规则三、税务行政处罚的适用原则和规则四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序五、税务行政处罚的执行五、税务行政处罚的执行一、税务行政处罚的主体一、税务行政处罚的主体 税务行政处罚税务行政处罚是指依法享有税务行政处罚权的税务机关，对违反税收法规规范尚未构成犯罪的税务行政管理相对人（纳税人、扣缴义务人和其他当事人）给予行政制裁的具体行政行为。一、税务行政处罚的主体一、税务行政处罚的主体u税务行政处罚的管辖税务行政处罚的管辖n从

2、税务行政处罚的地域管辖来看，税务行政处罚实行行为发生地原则。只有当事人违法行为发生地的税务机关才有权对当事人实施处罚，其他地方的税务机关则无权实施。n从税务行政处罚的级别管辖来看，必须是县（市、旗）以上的税务机关。法律特别授权的税务所除外。n从税务行政处罚的管辖主体的要求来看，必须有税务行政处罚权。一、税务行政处罚的主体一、税务行政处罚的主体税务行政处罚有以下特点特点：n税务行政处罚主体是依法定权限所确定的税务机关。n税务行政处罚的对象是违反了税收法律规范但尚未构成犯罪的当事人。n税务行政处罚是以对税务违法者惩戒为目的，具有制裁性的具体行政行为，包括经济处罚、行为处罚和声誉处罚。一、税务行政处

3、罚的主体一、税务行政处罚的主体税务行政处罚执法主体的法律依据：税务行政处罚执法主体的法律依据： 1.中华人民共和国行政处罚法第十五条规定，行政处罚由具有行政处罚权的行政机关在法定职权范围内实施。 2.中华人民共和国税收征收管理法第十四条规定，本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。 一、税务行政处罚的主体一、税务行政处罚的主体3. 中华人民共和国税收征收管理法实施细则第九条规定，税收征管法第十四条所称的按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。一、税务行政处罚的

4、主体一、税务行政处罚的主体n税务行政处罚的实施主体主要是县以上的税务机关。n各级税务机关的内设机构、派出机构不具有处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。但是，税务所可以实施罚款额在2 000元以下的税务行政处罚，这是税收征管法对税务所的特别授权。一、税务行政处罚的主体一、税务行政处罚的主体n税务机关是指能够独立行使税收征收管理职权，具有法人资格的行政机关。我国税务机关的组织构成包括国家税务总局，省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局，地（市、州、盟）国家税务局和地方税务局，县（市、旗）国家税务局和地方税务局四级，这些税务机关都具有税务行政处罚主体资格。 二、税务行政处罚的设定和种类

5、二、税务行政处罚的设定和种类 税务行政处罚的设定税务行政处罚的设定n全国人民代表大会及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚。n国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。 二、税务行政处罚的设定和种类二、税务行政处罚的设定和种类n国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款。税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1 000元；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过30 000元；没有违法所得的，设定罚款不得超过10 000元；超过限额的，应当报国务院批准。 二、税务行政处罚的设定和种类二、税务行政处

6、罚的设定和种类 二、税务行政处罚的设定和种类二、税务行政处罚的设定和种类u税务行政处罚的种类税务行政处罚的种类u财产罚u罚款u没收非法所得u申诫罚u警告u能力罚u停止出口退税权u收缴或停止出售发票u提请工商行政机关吊销其营业执照 二、税务行政处罚的设定和种类二、税务行政处罚的设定和种类n申诫罚 二、税务行政处罚的设定和种类二、税务行政处罚的设定和种类 二、税务行政处罚的设定和种类二、税务行政处罚的设定和种类 二、税务行政处罚的设定和种类二、税务行政处罚的设定和种类n财产罚 二、税务行政处罚的设定和种类二、税务行政处罚的设定和种类n能力罚 二、税务行政处罚的设定和种类二、税务行政处罚的设定和种类

7、n能力罚 二、税务行政处罚的设定和种类二、税务行政处罚的设定和种类 三、税务行政处罚的适用原则和规则三、税务行政处罚的适用原则和规则 税务行政处罚的一般原则税务行政处罚的一般原则u处罚法定原则u公开、公正原则u过罚相当原则u处罚与教育相结合原则u监督制约原则 三、税务行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则 避免重复处罚规则避免重复处罚规则n“一事不再罚”：对违法行为人的同一个违法行为，不得以同一事实和同一依据给予两个（次）以上罚款的处罚。 三、税务行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则 （1 1）纳税人的一个行为违反了一个法律的规）纳税人的一个行为违反了一个

8、法律的规定，应当由一个税务机关（国家税务局或者定，应当由一个税务机关（国家税务局或者地方税务局）实施处罚的，该税务机关不得地方税务局）实施处罚的，该税务机关不得给予两次以上罚款的行政处罚。给予两次以上罚款的行政处罚。 （2 2）行政处罚法行政处罚法第五十一条规定的第五十一条规定的“可可以按罚款数额的百分之三加处罚款以按罚款数额的百分之三加处罚款”并不违并不违反反“一事不再罚一事不再罚”。 三、税务行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则 （3 3）纳税人的一个违法行为，违反了税务机关）纳税人的一个违法行为，违反了税务机关执行的两个以上的法律的规定，该税务机关应执行的两个以上的法

9、律的规定，该税务机关应当根据当根据立法法立法法规定的法律效力的高低确定规定的法律效力的高低确定法律依据。法律依据。 （4 4）对纳税人逾期不改正的税收违法行为，如）对纳税人逾期不改正的税收违法行为，如果税务机关先前已对该行为进行了罚款，对果税务机关先前已对该行为进行了罚款，对“逾期不改正行为逾期不改正行为”不得再予以罚款。不得再予以罚款。 （5 5）纳税人的数个违法行为，税务机关可以依）纳税人的数个违法行为，税务机关可以依法分别予以处罚，合并执行。法分别予以处罚，合并执行。 三、税务行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则 （6 6）纳税人的一个行为同时违反了税务机关与）纳税人

10、的一个行为同时违反了税务机关与其他机关执行的不同法律（同位法）的规定，罚其他机关执行的不同法律（同位法）的规定，罚款的行政处罚只能是先行其一的机关进行，而其款的行政处罚只能是先行其一的机关进行，而其他机关只能作出罚款以外的行政处罚。如果纳税他机关只能作出罚款以外的行政处罚。如果纳税人的一个行为同时违反了税务机关和其他行政机人的一个行为同时违反了税务机关和其他行政机关执行的不同法律（非同位法）的规定，行政处关执行的不同法律（非同位法）的规定，行政处罚只能由执行上位法的机关依据上位法进行，执罚只能由执行上位法的机关依据上位法进行，执行下位法的机关不能再依据下位法进行行政处罚行下位法的机关不能再依据

11、下位法进行行政处罚。 三、税务行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则减轻处罚和免予处罚规则减轻处罚和免予处罚规则应当依法从轻或者减轻行政处罚：(1)受他人胁迫有违法行为(2) 配合行政机关查处违法行为有立功表现的；(3) 其他依法从轻或者减轻行政处罚的； 三、税务行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则不予处罚的情形：不予处罚的情形：(1)不满十四周岁的人有违法行为的，不予行政处罚，责令监护人加以管教；(2)精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的；(3)违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的； (4)税务违法行为在5年内未被发现的。 三、税务

12、行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则税务行政处罚的时效规则税务行政处罚的时效规则 根据中华人民共和国行政处罚法第二十九条第一款的规定，违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。 三、税务行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则 根据中华人民共和国税收征收管理法第八十六条的规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。 2001年4月30日以前发生的违法行为，适用中华人民共和国行政处罚法的规定，2001年5月1日以后发生的违法行为，适用中华人民共和国税收征收管理法的规定。 三、税务行政处罚的适

13、用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则 三、税务行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则时效的时限：时效的时限： 三、税务行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则时效的起点：时效的起点： 三、税务行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则连续或继续状态：连续或继续状态： 三、税务行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则连续或继续状态：连续或继续状态： 三、税务行政处罚的适用规则和原则三、税务行政处罚的适用规则和原则税务机关发现时间：税务机关发现时间： 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序 税务行政处罚程序税务行政处罚程

14、序是税务行政程序的一种，即有权税务机关实施行政处罚行为应当遵循的方式、步骤、时限和顺序。 税务行政处罚程序有简易程序简易程序和一般程序一般程序两种,听证程序听证程序是一般程序中的特殊程序,不是独立的程序。 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序 税务行政处罚的简易程序税务行政处罚的简易程序 是指税务机关及其执法人员对于公民、法人或者其他组织违反税收征收管理秩序的行为，当场作出税务行政处罚决定的行政处罚程序。 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序 简易程序适用条件简易程序适用条件： 一是案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为； 二是给予的处罚较轻，仅

15、适用于对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1 000元以下罚款的违法案件。 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序n符合上述条件，税务行政执法人员当场作出税务行政处罚决定应当按照下列程序进行：（1）向当事人出示税务检查证或者其他税务行政执法身份证件；（2）告知当事人受到税务行政处罚的违法事实、依据和陈述申辩权；（3）听取当事人陈述申辩意见；（4）填写具有预定格式、编有号码的税务行政处罚决定书，并当场交付当事人。n税务行政执法人员当场制作的税务行政处罚决定书，应当报所属税务机关备案。 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序适用简易程序注意事项n出示证件时应当采用书面形式固定程

16、序出示证件时应当采用书面形式固定程序n应当听取纳税人陈述、申辩应当听取纳税人陈述、申辩n使用规范的行政处罚决定书使用规范的行政处罚决定书n不得任意扩大简易程序的适用范围不得任意扩大简易程序的适用范围n简易程序不等于可以当场收缴罚款。（只适用处简易程序不等于可以当场收缴罚款。（只适用处罚法第罚法第4747、4848条规定的情况）条规定的情况） 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序 税务行政处罚一般程序税务行政处罚一般程序 适用范围适用范围：除依据税务行政处罚简易程序可以当场作出税务行政处罚外，行政机关发现税务管理相对人有依法应当给予税务行政处罚行为的，必须全面、客观、公正地调查，收集有关

17、证据，依照法定程序作出税务行政处罚决定。 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序u税务行政处罚的一般程序税务行政处罚的一般程序 n立案与调查程序n告知与听证程序n审查程序n税务行政处罚决定 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序u立案与调查程序立案与调查程序n立案是指税务行政机关通过行政管理或者社会公众的举报发现税务行政违法行为线索，再经过计算机或者人工归类对采集的案源进行选案，确定具体的调查对象。立案是进行调查取证的前提，是查处违法行为的开端。查处税务行政违法行为，必须首先经过立案。税务机关查处税务行政违法行为，必须经过选案、立案，准确确定调查对象。 四、税务行政处罚的程序四、税

18、务行政处罚的程序u立案与调查程序立案与调查程序n调查是税务行政机关查处税收行政违法案件过程中的法定必经程序。调查是行政机关对当事人发生的违法行为经过检查、勘验、鉴定等手段获取证据、查清事实的过程，为正确适用法律规范提供坚实的事实根据。不经过细致的调查工作去查清行为事实，就不可能正确适用法律规范，对违法行为就不可能做出正确处理，也就不可能实现行政处罚的目的。 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序u告知与听证程序告知与听证程序u告知：告知：行政处罚法第31条规定：“行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。”税务机关在查处

19、税务违法行为时，于调查终结之后作出处罚决定之前，向当事人先行告知有关事项是税务机关的一项法定义务。没有履行告知程序的，税务机关作出的税务行政处罚决定无效。 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序u告知与听证程序告知与听证程序u告知内容主要包括：（1）经调查取证获取的当事人违法行为的事实证据；（2）当事人行为所触犯的法律规范；（3）当事人违法行为应当受到行政处罚的法律规范；（4）拟给当事人行政处罚的种类、幅度范围、标准；（5）当事人应当享有的各项权利，如陈述申辩权、符合听证条件的听证权等。 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序u告知与听证程序告知与听证程序u听证：听证：是指税务机关

20、在对当事人某些违法行为作出处罚决定之前，按照一定形式听取调查人员和当事人意见的程序，使作出的行政处罚决定更加公正、合理的程序。四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序u告知与听证程序告知与听证程序n根据国家税务总局发布的税务行政处罚听证程序实施办法（试行）的规定，税务行政处罚听证的范围是对公民作出2 000元以上或者对法人或其他组织作出10 000元以上罚款的案件。n税务行政处罚听证主持人应由税务机关内设的非本案调查机构的人员（如法制机构工作人员）担任。四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序u审查程序审查程序n审查机构收到调查机构移交的案卷后，应对案卷材料进行登记，填写税务案件审查登

21、记簿，并对案件进行审查。n审查机构应对案件下列事项进行审查：（1）调查机构认定的事实、证据和处罚建议适用的处罚种类、依据是否正确；（2）调查取证是否符合法定程序；（3）当事人陈述申辩的事实、证据是否成立；（4）经听证的，当事人听证申辩的事实、证据是否成立。n审查机构应在自收到调查机构移交案卷之日起10日内审查终结，并报送税务机关负责人审批。四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序u税务行政处罚决定税务行政处罚决定n审查机构作出审查意见并报送税务机关负责人审批后，应当根据不同情况分别制作以下处理决定书再报税务机关负责人签发：（1）有应受行政处罚的违法行为的，根据情节轻重及具体情况予以处罚；（

22、2）违法行为轻微，依法可以不予行政处罚的不予行政处罚；（3）违法事实不能成立，不得予以行政处罚；（4）违法行为已构成犯罪的，移送公安机关。四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序u税务行政处罚决定税务行政处罚决定n税务机关作出罚款决定的同时制作税务行政处罚决定书，并应当载明罚款代收机构的名称、地址和当事人应当缴纳罚款的数额、期限等，并明确当事人逾期缴纳是否加处罚款。n当事人申请行政复议或者提起行政诉讼的期限，从决定书送达之日起计算。四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序听证程序是指税务行政处罚机关按照法律的特别规定并依据当事人的要求在作出行政处罚决定前组织全部利害关系人参加听证所应适

23、用的程序。对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处罚决定不能成立；当事人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序税务机关对公民作出税务机关对公民作出20002000元以上（含本数元以上（含本数）罚款或者对法人或者对其他组织作出万元以上（）罚款或者对法人或者对其他组织作出万元以上（含本数）罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达含本数）罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书，告知当事人已经查明的，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序（1）当事人要求听证的，应当在行政机关告知后3日内提出。 （2）税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听证，行政机关应当在听证的7日前将税务行政处罚听证通知书送达当事人，通知举行听证的时间、地点等； 当事人由于不可抗力或者其他特殊情况而耽误提出听证期限的，障碍消除后5日内，可申请延长期限 四、税务行政处罚的程序四、税务行政处罚的程序（3）除