盖地版财务会计课件完整版

1、第十章第十章收入、费用及利润收入、费用及利润内内 容容第一节第一节 收收 入入第二节第二节 费用与成本费用与成本第三节第三节 利润与所得税利润与所得税第一节第一节 收入收入一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。 包括商品销售收入、提供劳务收入和让包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。渡资产使用权收入。这些收入必须满足规这些收入必须满足规定的条件定的条件 才能加以确认。才能加以确认。二、收入的特征二、收入的特征收

2、入从企业的日常活动中产生收入从企业的日常活动中产生收入的实质是企业资产的增加或负债的减少收入的实质是企业资产的增加或负债的减少收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入入 收益、收入、利得收益、收入、利得收益收益 企业在会计期间内增加的除所有者投资企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得以外的经济利益，包括收入和利得 收入收入 企业在销售商品、提供劳务和让渡资产企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成经济利益的总使用权等日常活动中形成经济利益的总流入流

3、入 利得利得 收入以外的其他收益，通常从偶发的经收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，即不经过经营过程就能济业务中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如企业接取得或不曾期望获得的收益。如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业违约收受捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等。取的罚款等。三、收入的分类三、收入的分类转让收入转让收入其他收入其他收入处置收入处置收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入商品销售收入商品销售收入其他主营业务收入其他主营业务收入提供劳务收入提供劳务收入材料销售收入材料销售收入代购代销收入代购代销收入利息收入利息收入其他收入其他收入利得利

4、得收入收入收益收益四、销售商品收入的确认与计量四、销售商品收入的确认与计量1、销售商品收入的确认原则、销售商品收入的确认原则 首先，符合收入要素确认的一般原则。首先，符合收入要素确认的一般原则。 其次，符合收入与费用配比原则。其次，符合收入与费用配比原则。 最后，销售商品交易应该真正完成，体现最后，销售商品交易应该真正完成，体现实质重于形式的原则。实质重于形式的原则。2、销售商品收入的确认标准（、销售商品收入的确认标准（同时满足同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保

5、留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。3、销售商品收入确认条件的具体应用、销售商品收入确认条件的具体应用托收承付方式：办理托收手续托收承付方式：办

6、理托收手续预收款方式：发出商品时预收款方式：发出商品时 售出商品需要安装和检验的：安装完毕、安装时售出商品需要安装和检验的：安装完毕、安装时间短的发出商品时确认间短的发出商品时确认以旧换新方式：销售商品的确认条件以旧换新方式：销售商品的确认条件支付手续费方式委托代销：收到代销清单支付手续费方式委托代销：收到代销清单售后回购、售后租回：售后回购、售后租回：不确认收入不确认收入订货销售：发出商品订货销售：发出商品 确认收入实现的方法有：确认收入实现的方法有： 销售法：指在销售成立时确认收入的一种方法。销售法：指在销售成立时确认收入的一种方法。 收款法：指在交付产品、商品或提供劳务并收收款法：指在交

7、付产品、商品或提供劳务并收到货款时确认收入的一种方法。到货款时确认收入的一种方法。 5、商品销售收入的计量商品销售收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应

8、收期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。n确认和计量原则：确认和计量原则： 提供劳务的交易结果能够可靠估计提供劳务的交易结果能够可靠估计完工百分比法（讲述）完工百分比法（讲述） 提供劳务的交易结果不能可靠估计提供劳务的交易结果不能可靠估计成本补偿法成本补偿法五、劳务收入的确认与计量五

9、、劳务收入的确认与计量（一）合同劳务收入的确认与计量（一）合同劳务收入的确认与计量n固定造价合同能可靠估计，需满足下列条件：固定造价合同能可靠估计，需满足下列条件： （1）合同收入能够可靠地计量；）合同收入能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业； （3）合同完工进度能够可靠地确定。）合同完工进度能够可靠地确定。 （4）已发生和将要发生的成本能够清楚地区分和可靠）已发生和将要发生的成本能够清楚地区分和可靠地计量。地计量。n成本加成合同的条件：（成本加成合同的条件：（2）（）（4）n合同收入确认方法合同收入确认方法完工百分比法（生产法的一种）完工百分比

10、法（生产法的一种） 在采用完工百分比法确认收入和相关成本应按以下公式计算：在采用完工百分比法确认收入和相关成本应按以下公式计算：n当期确认的合同收入合同总收入当期确认的合同收入合同总收入完工进度完工进度-以前会计以前会计 年度累计已确认提供劳务收入年度累计已确认提供劳务收入n当期确认的合同毛利（合同总收入当期确认的合同毛利（合同总收入-合同预计总成本）合同预计总成本） 完工进度完工进度-以前会计年度累计已确认毛利以前会计年度累计已确认毛利n当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同费用当期确认的合同收入-当期确认的当期确认的 合同毛利合同毛利-以前会计年度预计损失准备以前会计年度预计损

11、失准备 =提供劳务预计成本总额提供劳务预计成本总额完工进度完工进度 -以前年度累计已确认成本以前年度累计已确认成本?完工进度的确定方法：完工进度的确定方法： 按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；按已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；按已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；按实际测定的完工进度；按实际测定的完工进度；（二）其他劳务收入的确认与计量（二）其他劳务收入的确认与计量确认原则确认原则： 同一会计年度开始并完成的，在完成劳务时确认；同一会计年度开始并完成的，在完成劳务时确认； 劳务开始和完成分属不同会计年度的，资

12、产负债表日按劳务开始和完成分属不同会计年度的，资产负债表日按完工百分比法确认。完工百分比法确认。常见的劳务具体确认如下：常见的劳务具体确认如下： 安装费：资产负债表日按完工进度确认；若是商品销售安装费：资产负债表日按完工进度确认；若是商品销售的附带条件，在销售实现时确认。的附带条件，在销售实现时确认。 开发软件：按完工进度确认；开发软件：按完工进度确认； 商品售价内的服务费：服务期间分期确认；商品售价内的服务费：服务期间分期确认； 设备等有形资产特许权费：交付资产或转移资产使用权设备等有形资产特许权费：交付资产或转移资产使用权时确认；初始和后续服务的特许权费提供服务时确认；时确认；初始和后续服

13、务的特许权费提供服务时确认； 长期提供重复劳务的劳务费：合同约定的收款日确认。长期提供重复劳务的劳务费：合同约定的收款日确认。（三）劳务收入的确定方法（三）劳务收入的确定方法1、特定履行法、特定履行法2、比例履行法、比例履行法3、全部履行法、全部履行法4、收款法、收款法收入的种类：收入的种类： 利息收入：利息收入：他人使用本企业现金而取得的利息收入。主他人使用本企业现金而取得的利息收入。主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。形成的利息收入等。 使用费收入：使用费收入：他人使用本企业的无形资产等而形成的使他人使

14、用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。用费收入。 股利等收入：股利等收入：企业因进行权益性投资而分得的利润收入、企业因进行权益性投资而分得的利润收入、债权投资而取得的利息收入以及出租固定资产而取得的租金债权投资而取得的利息收入以及出租固定资产而取得的租金收入等。收入等。让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量确认确认 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：应在同时满足下列条件时，才能予以确认： 1相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 2收入的金额能够可靠

15、地计量。收入的金额能够可靠地计量。计量计量 1利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。间和实际利率计算确定。 2使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。时间和方法计算确定。 3、股利等收入，按照、股利等收入，按照“投资投资”、“租赁租赁”准则确定。准则确定。七、营业收入的会计处理七、营业收入的会计处理应用账户应用账户主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 发出商品发出商品 未实现融资收益未实现融资收益 长期应付款长期应付款商品销售收入商品销售收入

16、业务流程业务流程主营业务收入主营业务收入库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款预收账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项销项税额税额确认主营确认主营业务收入时业务收入时月终结转主月终结转主营业务成本时营业务成本时库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本（一）一般销售业务（一）一般销售业务确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品特殊情况销售收入特殊情况

17、销售收入 不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）转暂时存在问题）发出商品时发出商品时 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品如果同时发生了纳税义务：如果同时发生了纳税义务： 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方条当购货方条件好转，承件好转，承诺近期付款诺近期付款时时 借：应收账款借：应收账款XXXX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品销售折扣销售折扣销售折

18、扣销售折扣商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣企业为促销而在企业为促销而在商品标价上给予商品标价上给予的价格减让。的价格减让。 商业折扣在销售时即已发商业折扣在销售时即已发生，因此企业在实现销售生，因此企业在实现销售时，时，只需按扣除商业折扣只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，后的净额确认销售收入，不需另作账务处理。不需另作账务处理。是指债权人为鼓励债是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付务人在规定期限内付款，而向债务人提供款，而向债务人提供的债务减让。的债务减让。 现金折扣是企业为了尽现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的快使资金回笼而发生的理财费用，在发生时作理财费用，在发生时作为当期损益

19、，记入为当期损益，记入“财财务费用务费用”账户。账户。 折扣额折扣额财务费用财务费用收款收款, ,发生折扣发生折扣银行存款银行存款实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款销售商品销售商品按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价计算售价计算按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价确定售价确定扣减现扣减现金折扣金折扣前金额前金额银行存款银行存款收款收款, ,未发生折扣未发生折扣实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款销售商品销售商品按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价计算售价计算按扣减现按扣减现金折扣前

20、金折扣前售价确定售价确定扣减现扣减现金折扣金折扣前金额前金额销售折让销售折让销售收入确认销售收入确认之前发生的折让之前发生的折让销售收入确认销售收入确认之后发生的折让之后发生的折让会计处理与商会计处理与商业折扣相同业折扣相同企业售出的商企业售出的商品由于质量不品由于质量不合格或规格与合格或规格与合同不符等原合同不符等原因而在售价上因而在售价上给予的减让。给予的减让。销售折让销售折让销售收入确认销售收入确认之前发生的折让之前发生的折让销售收入确认销售收入确认之后发生的折让之后发生的折让在实际发生折让时：在实际发生折让时： 冲减当期收入冲减当期收入 在在规定允许的情规定允许的情 况下况下扣减当期销

21、扣减当期销 项税额。项税额。 从税务机关取得从税务机关取得“企业进企业进货货 退出及索取折让证明单退出及索取折让证明单” 红字增值税专用发票红字增值税专用发票应交税费应交税费应交增值税应交增值税主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银行存款银行存款红字红字折让额折让额业务流程业务流程销售收入确认后销售收入确认后又发生销售退回又发生销售退回 不论是本年度还是以前年度不论是本年度还是以前年度销售的：销售的： 冲减退回当月的销售收入冲减退回当月的销售收入如已结转销售成本，应冲如已结转销售成本，应冲 减退回月份的销售成本减退回月份的销售成本如以前销售存在现金折扣的，如以前销售存在现金折扣的， 应在退

22、回月份一并调整应在退回月份一并调整 在在规定允许的情况下规定允许的情况下扣减扣减 当期销项税额。当期销项税额。 从税务机关取得从税务机关取得“企业进企业进货货 退出及索取折让证明单退出及索取折让证明单” 红字增值税专用发票红字增值税专用发票销售退回销售退回 是指企业售出的商品由于质量、品种、规格是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。不符合合同要求等原因而发生的退货。销售收入确认后又发生销售退回销售收入确认后又发生销售退回主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品冲减冲减销售成本销售成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银

23、行存款银行存款红字红字退回额退回额冲减收冲减收入、销项税入、销项税业务流程业务流程附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 如果企业根据以往的经验能够如果企业根据以往的经验能够合理估合理估计退回可能性计退回可能性并确认与退货相关负债的，并确认与退货相关负债的，通常应以商品发出时确认收入。通常应以商品发出时确认收入。 如果企业如果企业不能合理地确定退货的可能不能合理地确定退货的可能性性，则在所售商品的退货期满时确认收入。，则在所售商品的退货期满

24、时确认收入。（二）特殊销售商品（二）特殊销售商品分期收款销售分期收款销售n一般分期收款销售，同正常销售。一般分期收款销售，同正常销售。n分期收款实质上具有融资性质的（分期收款实质上具有融资性质的（3年以上分年以上分期收款），应当按照应收的合同或协议价款的期收款），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。务费用。会计处理会计处理满足收入确认条件时：满

25、足收入确认条件时：借：长期应收款借：长期应收款（应收合同或协议价款）（应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（应收合同或协议价款公允价值（折现）（应收合同或协议价款公允价值（折现） 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额） 未实现融资收益未实现融资收益（差额）（差额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 实质具实质具有有融资性融资性质质收回款项时：收回款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款同时同时 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷贷: :财务费用财务费用售后费用售后费用 方法：方法： 估计并预提与收入相关的费用

26、，并作为当期的费用。估计并预提与收入相关的费用，并作为当期的费用。（常用）（常用） 按后续费用占销售成本、后续费用之和的比例，确认按后续费用占销售成本、后续费用之和的比例，确认递延收入，在后续费用实际发生时与其配比。递延收入，在后续费用实际发生时与其配比。会计处理：会计处理： 借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 贷：预计负债贷：预计负债售后回购售后回购 售后回购售后回购指企业在销售资产的同时，又以合同的形式指企业在销售资产的同时，又以合同的形式约定日后按一定价格购回所售该资产的一种销售方式。约定日后按一定价格购回所售该资产的一种销售方式。会计处理原则会计处理原则 符合收入确认条件

27、的：一方面做销售处理；一方面符合收入确认条件的：一方面做销售处理；一方面做购进处理。做购进处理。 一般情况一般情况不符合收入确认条件（商品所有权上的风不符合收入确认条件（商品所有权上的风险和报酬未转移）：险和报酬未转移）：收款做负债处理；回购价大于售价收款做负债处理；回购价大于售价以利息（实质是差价）形式按期计提；商品做发出处理。以利息（实质是差价）形式按期计提；商品做发出处理。会计处理会计处理发出商品时：发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品销售时：销售时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 其他应付款

28、其他应付款 每月计提利息：借：财务费用每月计提利息：借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 回购时：回购时： 借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 其他应付款（原销售价其他应付款（原销售价+计提的利息）计提的利息） 贷：银行存款贷：银行存款 购回资产入库：借：库存商品购回资产入库：借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品（三）提供劳务收入（三）提供劳务收入应用账户应用账户主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 工程施工工程施工 劳务成本劳务成本确认劳务收入时确认劳务收入时主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款应收账款应

29、收账款应收票据应收票据预收账款等预收账款等确认劳确认劳务收入时务收入时借：银行存款借：银行存款 (应收账款、应收票据、预收账款等应收账款、应收票据、预收账款等) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入X劳务劳务业务流程业务流程会计分录会计分录一般劳务收入一般劳务收入结转劳务成本时结转劳务成本时劳务成本劳务成本主营业务成本主营业务成本结转劳结转劳务成本时务成本时借：主营业务成本借：主营业务成本X劳务劳务 贷：劳务成本贷：劳务成本X劳务劳务业务流程业务流程会计分录会计分录特殊劳务收入特殊劳务收入 跨年完工的劳务收入：按完工程度确认收入和跨年完工的劳务收入：按完工程度确认收入和成本成本 特许权转让收入：成

30、本的结转不通过特许权转让收入：成本的结转不通过“劳务成劳务成本本”账户，直接从有关账户结转，包括账户，直接从有关账户结转，包括“银行存款银行存款”（收取的费用中含有成本）。（收取的费用中含有成本）。（四）让渡资产使用权收入（四）让渡资产使用权收入 利息收入：一般是银行的业务，也有企业委托银行利息收入：一般是银行的业务，也有企业委托银行贷款。贷款。 使用费收入：应根据合同或协议规定的使用费收费使用费收入：应根据合同或协议规定的使用费收费时间和方法确认收入并进行会计处理。时间和方法确认收入并进行会计处理。会计处理：按常规处理。会计处理：按常规处理。（五）建造合同收入会计处理（五）建造合同收入会计处

31、理 根据准则确认合同收入时，按确认合同根据准则确认合同收入时，按确认合同费用，借记费用，借记“主营业务成本主营业务成本”，按确认的合同，按确认的合同收入，贷记收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”，按其差额，借，按其差额，借记或贷记记或贷记“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”。会计分录会计分录1、签订合同预付工程款、签订合同预付工程款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2、工程施工，发生合同成本、工程施工，发生合同成本 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 间接费用间接费用 贷：有关科目贷：有关科目3、期末分摊间接费用、期末分摊间接费用 借：工程施工借：工程施工合同成本合同

32、成本 贷：工程施工贷：工程施工间接费用间接费用4、收到客户验收计价单、收到客户验收计价单 借：预收账款借：预收账款 贷：工程结算贷：工程结算5、收到客户拨付工程款、收到客户拨付工程款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款6、资产负债表日确认收入与成本、资产负债表日确认收入与成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入7、工程竣工结算、工程竣工结算 借：工程结算借：工程结算 借（贷）：工程施工借（贷）：工程施工合同毛利合同毛利 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本8、预计合同总成本超过合同收入、预计合同总成本超过合同

33、收入 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 合同完成时：合同完成时： 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本八、营业税金及附加的会计处理八、营业税金及附加的会计处理1、税种、税种 消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。2、会计处理、会计处理 确定税额时：确定税额时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交xx税税 缴纳税金时：缴纳税金时： 借：应交税费借：应交税费应交应交xx税税 贷：银行存款贷：银行存款九、结转营业成本九、结转营业成本营业成本营业成本

34、销售成本销售成本劳务成本劳务成本 在确认销售收入和劳务收入时，将销售在确认销售收入和劳务收入时，将销售成本和劳务成本转入当期损益。成本和劳务成本转入当期损益。合同费用合同费用 按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用的金额，确认为当期合同费用。间累计已确认费用的金额，确认为当期合同费用。营业成本营业成本的核算的核算借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 劳务成本等劳务成本等第二节第二节 费用与成本费用与成本 费用：费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致费用是指企业在日常活动中发生

35、的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益的总流出。 费用的基本特点：费用的基本特点： 费用是在企业日常经营活动中产生。费用是在企业日常经营活动中产生。 费用会引起所有者权益的减少。费用会引起所有者权益的减少。 费用与向所有者分配利润无关。费用与向所有者分配利润无关。支出支出收益性支出收益性支出 资本性支出资本性支出 偿付性支出偿付性支出 营业外支出营业外支出 指企业在生产经营过程中为指企业在生产经营过程中为获得另一项资产或为清偿债务获得另一项资产或为清偿债务所发生的耗费资产的流出。所发生的耗费资产的流出。 二、费用

36、、支出与成本二、费用、支出与成本部部 分分支出支出收益性支出收益性支出 资本性支出资本性支出 偿付性支出偿付性支出 营业外支出营业外支出 指某一期间为进行生产而发指某一期间为进行生产而发生的耗费，与一定期间相联系。生的耗费，与一定期间相联系。 费用费用 二、费用、支出与成本二、费用、支出与成本部部 分分收益性支出收益性支出 资本性支出资本性支出 偿付性支出偿付性支出 营业外支出营业外支出 支出支出费用费用 成本成本 广义广义狭义狭义 指取得资产的代价，它是按指取得资产的代价，它是按一定对象所归集的支出。一定对象所归集的支出。 仅指产品制造成本，是对象化的费用，是仅指产品制造成本，是对象化的费用

37、，是相对于一定的产品对象所发生的费用，它是相对于一定的产品对象所发生的费用，它是按照成本计算对象对当期发生的费用进行归按照成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的。集所形成的。 二、费用、支出与成本二、费用、支出与成本三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量1 1、费用的确认原则、费用的确认原则 经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加；且经济利益的流出金额能够可靠计量。加；且经济利益的流出金额能够可靠计量。 费用的确认应遵循权责发生制原则和配比原则。其确费用的确认应遵循权责发生制原则和配比原则。其确认标准：认标准：按费用与营业收入的因

38、果关系确认按费用与营业收入的因果关系确认 按合理、系统的分配方式确认按合理、系统的分配方式确认 在支出时直接确认在支出时直接确认 2、费用的确认标准、费用的确认标准3、费用的计量、费用的计量 费用计量指企业根据费用的确认原则和标准，对费用计量指企业根据费用的确认原则和标准，对已确认的费用确定其金额的过程。已确认的费用确定其金额的过程。 费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。 总之，企业应按实际成本来计量费用，不得以总之，企业应按实际成本来计量费用，不得以估计成本或计划成

39、本代替实际成本。估计成本或计划成本代替实际成本。四、期间费用四、期间费用期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 企业应分别设置相关的账户企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转进行会计处理，并于期末直接转入入“本年利润本年利润”账户。账户。 期间费用是指不能归集于某个特定产（商）品期间费用是指不能归集于某个特定产（商）品或劳务项目的费用。或劳务项目的费用。销售费用的会计核算销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、中发生的费用。包括保险费

40、、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、装卸费以及专设销商品维修费、预计产品质量保证损失、装卸费以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。销售费用销售费用发生时发生时 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬期末结转期末结转销售费用销售费用 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用管理费用核算管理费用核算 管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用包括管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用董

41、事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费费用发生时费用发生时 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 期末结转期末结转管理费用管理费用 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用管理费用会计处理管

42、理费用会计处理财务费用的核算财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息收入（减支出）、银行和金融机构的手续费等。用，包括利息收入（减支出）、银行和金融机构的手续费等。财务费用财务费用发生时发生时 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 银行存款银行存款 应付利息应付利息期末结转期末结转财务费用财务费用 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用第三节第三节 利得与损失利得与损失一、利得一、利得 利得是除收入增加和资本变化之外的净资产的增加（直利得是除收入增加和资本变化之外的净资产的

43、增加（直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入）。接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入）。 利得利得=企业经济利益总流入企业经济利益总流入-收入收入-所有者投入所有者投入 确认与计量：确认与计量：与营业收入的确认大致相同。与营业收入的确认大致相同。 基于稳健原则基于稳健原则持产利得持产利得的确认：的确认： 不确认不确认增加具有不确定性和短暂性；价值的增加不增加具有不确定性和短暂性；价值的增加不会带来可用于分配的可变现的资产，与收入实现的原则相悖。会带来可用于分配的可变现的资产，与收入实现的原则相悖。 确认确认资产的增值有可核性和可计量性；升值不可逆资产的增值有可核性和可计量性；升值不可逆

44、转。转。一、损失一、损失 损失是除费用增加和资本变化之外的净资产的减少损失是除费用增加和资本变化之外的净资产的减少（直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出）。（直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出）。 损失损失=企业经济利益总流出企业经济利益总流出-费用费用-所有者分配所有者分配 确认与计量：确认与计量：与费用的确认大致相同。与费用的确认大致相同。 根据稳健原则，损失应提前确认。根据稳健原则，损失应提前确认。 具体确认的标准：具体确认的标准： 有可靠的证据估计发生的时间，同时又能合理地预有可靠的证据估计发生的时间，同时又能合理地预计所要发生的金额，就应确认。计所要发生的金额，就应确认

45、。三、利得与损失的会计处理三、利得与损失的会计处理 应用账户应用账户营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出公允价值变动损益公允价值变动损益资产减值损失资产减值损失非流动资产处置利非流动资产处置利得、盘盈利得、捐得、盘盈利得、捐赠利得、债务重组赠利得、债务重组利得、非货币性资利得、非货币性资产交换利得、政府产交换利得、政府补助补助非流动资产处置损非流动资产处置损失、盘亏损失、公失、盘亏损失、公益性捐赠支出、债益性捐赠支出、债务重组损失、非货务重组损失、非货币性资产交换损失、币性资产交换损失、非常损失非常损失 企业发生的与企业发生的与其生产经营无其生产经营无直接关系的各直接关系的各项收入。项收入

46、。是指企业发是指企业发生的与其生生的与其生产经营无直产经营无直接关系的各接关系的各项支出。项支出。业务流程业务流程本年利润本年利润库存现金库存现金银行存款银行存款固定资产清理等固定资产清理等营业外收入营业外收入业务流程业务流程库存现金库存现金银行存款银行存款待处理财产损溢待处理财产损溢固定资产清理等固定资产清理等营业外支出营业外支出本年利润本年利润第四节第四节 利润与所得税利润与所得税一、利润的含义一、利润的含义 利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润是企业在一定会计期间的经营成果。当期营当期营业收入业收入当期营当期营业支出业支出利润利润营业营业利润利润非营业非营业利润利润利润利润+二、利润

47、的确认二、利润的确认配比原则配比原则因果关系因果关系系统与合理的摊配系统与合理的摊配利润确认原则利润确认原则配比方式配比方式直接配比直接配比间接配比间接配比期间配比期间配比常用方法常用方法利润的确定方法利润的确定方法 资产负债表法：资产负债表法：对照前后期资产负债表的所有者权对照前后期资产负债表的所有者权益净额来确定企业在一定期间所实现利润的方法。益净额来确定企业在一定期间所实现利润的方法。 某期间的利润某期间的利润=期末净资产期末净资产-期初净资产期初净资产 -所有者本期投入额所有者本期投入额+本期股利分配额本期股利分配额 利润表方法：利润表方法：通过设置收入、成本费用类账户，遵通过设置收入

48、、成本费用类账户，遵循配比原则计算当期利润的方法。循配比原则计算当期利润的方法。利利 润润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润三、利润的构成营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用营业营业税金税金及附加及附加+公允公允价值价值变动损益变动损益投资收益投资收益+资产资产减值减值损失损失利润利润总额总额营业营业利润利润营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出营业营业利润利润营业外营业外收支净额收支净额+净利润净利润利润利润总额总额所得税所得税费用费用四、利润的会计处理四、利润的会计处理表结法：表结法：账结法：账结法：每月月末，企业将所

49、有损益类账户的余额转入每月月末，企业将所有损益类账户的余额转入“本年利润本年利润”科目科目每月的工作量较大，但各月末累计净利润（或净亏损）能每月的工作量较大，但各月末累计净利润（或净亏损）能够在够在“本年利润本年利润”科目得到直接反映。科目得到直接反映。平时（平时（1-11月末）不结转损益类账户余额，只在年末（月末）不结转损益类账户余额，只在年末（12月份）才将损益类账户全年累计余额转入月份）才将损益类账户全年累计余额转入“本年利润本年利润”科科目。目。平时各月末的累计净利润（或净亏损）不能直接在账上得平时各月末的累计净利润（或净亏损）不能直接在账上得到反映，需借助利润表进行结算，但能够简化工

50、作量。到反映，需借助利润表进行结算，但能够简化工作量。反映企业利润的形成或反映企业利润的形成或亏损的发生。亏损的发生。为所有者权益类账户，为所有者权益类账户，期末无余额。期末无余额。账户设置账户设置本年利润本年利润转入的各项转入的各项费用、损失费用、损失 转入的各项转入的各项收入、利得收入、利得余额：表示利润余额：表示利润年终：将账户余年终：将账户余 额额(亏损亏损)转入转入“利润利润 分配分配未分未分配利润配利润”账户账户余额：表示亏损余额：表示亏损年终：将账户余年终：将账户余额额(利润利润)转入转入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”账户账户借：本年利润借：本年利润 b-a 贷：利润分

51、配贷：利润分配未分配利润未分配利润 b-a利润的会计处理利润的会计处理本年利润本年利润 a b b-a 0 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润我国采用的方法我国采用的方法五、所得税的会计处理五、所得税的会计处理应付税款法应付税款法纳税影响会计法纳税影响会计法递延法递延法债务法债务法资产负债表债务

52、法资产负债表债务法利润表债务法利润表债务法所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法 资产负债表债务法资产负债表债务法是以资产是以资产/负债观为收益确定负债观为收益确定理论，即基于资产和负债的变动来计量收益，当资产的理论，即基于资产和负债的变动来计量收益，当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。在资产负价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。在资产负债表日，要逐项确认资产或负债的账面价值与其计税基债表日，要逐项确认资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，并将这些差异的未来纳税影响分为应纳础之间的差额，并将这些差异的未来纳税影响分为应纳税或可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税负债或资产。

53、税或可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税负债或资产。 在进行所得税核算时，应将会计利润与纳税所在进行所得税核算时，应将会计利润与纳税所得之间的差异分为：得之间的差异分为：纳税调整差异的分类纳税调整差异的分类永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异暂时性差异对未来期间应税金额的影响划分暂时性差异对未来期间应税金额的影响划分标标 准准永久性差异、暂时性差异概念永久性差异、暂时性差异概念 永久性差异：永久性差异：产生于当期，以后期间不能转回（消除）产生于当期，以后期间不能转回（消除）的税前账面收益与应税收益之间或资产负债的账面价值与计的税

54、前账面收益与应税收益之间或资产负债的账面价值与计税基础之间的差异。或：财务报表中的财务会计收益与纳税税基础之间的差异。或：财务报表中的财务会计收益与纳税申报表中的应税收益之间的差异，这种差异不能转至其他会申报表中的应税收益之间的差异，这种差异不能转至其他会计期间。计期间。 暂时性差异，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。额

55、也属于暂时性差异。暂时性差异的类别暂时性差异的类别应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内的未来期间内增加增加应纳税所得额应纳税所得额递延所得税递延所得税负债负债可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内的未来期间内减少减少应纳税所得额应纳税所得额递延所得税递延所得税资产资产应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异暂时性差异资产账面价值大于计税基础负债账面价值小于计税基础资产账面价值小于计税基础负债账面价值大于计税基础应纳税暂

56、时性差异可抵扣暂时性差异按对未来应税金额的影响n一项资产或负债的计税基础，指计税时归属于该资产或一项资产或负债的计税基础，指计税时归属于该资产或负债的金额。负债的金额。n资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。中抵扣的金额。n负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。计税基础计税基础账面价值账

57、面价值 资产、负债在资产负债表中列报的金额。资产、负债在资产负债表中列报的金额。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异例例n资产的账面价值资产的账面价值 其计税基础其计税基础n例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200200万元，计税基础为万元，计税基础为150150万元。万元。 未来纳税义务增加未来纳税义务增加负债负债n某项资产成本为某项资产成本为150150，已提折旧，已提折旧5050。计税累计折旧为。计税累计折旧为9090，税率为税率为25%25%。（单位：万元）。（单位：万元）n账面价值账面价值=100 =100 计税基础计税基础=60=60为收回账面价值为收回账面价值10010

58、0，企业必须赚得收益，企业必须赚得收益100100，但只能抵，但只能抵扣计税基础扣计税基础6060。所以，当企业收回该资产的账面价值时，要。所以，当企业收回该资产的账面价值时，要支付所得税支付所得税1010（4040* *25%25%）。账面价值）。账面价值100100与计税基础与计税基础6060之间之间的差额的差额4040是应纳税暂时性差异。为此，企业应确认一项递延是应纳税暂时性差异。为此，企业应确认一项递延所得税负债所得税负债1010，以表示其收回该资产的账面价值时将支付的，以表示其收回该资产的账面价值时将支付的所得税。所得税。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异例例n资产的账面价值资产的账面

59、价值 计税基础计税基础n企业因销售商品提供售后服务于当期确认了企业因销售商品提供售后服务于当期确认了100100万元的预计负万元的预计负债。所得税率为债。所得税率为25%25%。n预计负债的账面价值预计负债的账面价值=100=100万元万元 计税基础计税基础=0=0n暂时性差异暂时性差异=100=100万元万元-0=100-0=100万元万元n将来在以账面价值清偿该负债时，企业的未来应税利润减少将来在以账面价值清偿该负债时，企业的未来应税利润减少100100万元，同时，相应地减少其未来所得税支出万元，同时，相应地减少其未来所得税支出2525万元（万元（100100万元万元* *25%25%）。账面价值）。账面价值100100万元与计税基础万元与计税基础0 0之间的差异是一之间的差异是一项可抵扣暂时性差异项可抵扣暂时性差异。 所得税费用由两部分内容构成：所得税费用