财务会计第七章固定资产幻灯片

1、1第七七章 固定资产固定资产v 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述v 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得v 第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧v 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出v 第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置v 第六节第六节 固定资产的清查固定资产的清查v掌握固定资产的核算；重点掌握折旧的核算掌握固定资产的核算；重点掌握折旧的核算2第一节第一节 固定资产概述固定资产概述v一固定资产的特征及确认条件一固定资产的特征及确认条件v（一）固定资产的特征（一）固定资产的特征v（二）固定资产确认（二）固定资产确认v注意：注意：v企业可自行编制固定资产目

2、录企业可自行编制固定资产目录3二固定资产的分类二固定资产的分类v（一）按经济用途分为（一）按经济用途分为v1生产经营用固定资产生产经营用固定资产v2非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产v（二）按使用情况分为（二）按使用情况分为v1使用中的固定资产使用中的固定资产v2未使用的固定资产未使用的固定资产v3不需用的固定资产不需用的固定资产v（三）按所有权分为（三）按所有权分为v1自有的固定资产自有的固定资产v2融资租入固定资产融资租入固定资产v3经营租入固定资产经营租入固定资产v（四）按实物形态分（四）按实物形态分4（五）综合分类分为以下七类（五）综合分类分为以下七类v1生产经营用固定资产；生产

3、经营用固定资产；v2非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；v3租出固定资产；租出固定资产；v4不需用固定资产；不需用固定资产；v5未使用固定资产；未使用固定资产；v6融资租入固定资产；融资租入固定资产；v7土地；土地；v注：企业的土地取得有三种情况注：企业的土地取得有三种情况v单独估价入帐，作固定资产单独估价入帐，作固定资产v行政划拨，不入帐，出售、转让、对外投资等补交土地出让行政划拨，不入帐，出售、转让、对外投资等补交土地出让金金v有偿取得使用权，作无形资产有偿取得使用权，作无形资产5三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量v1外购固定资产外购固定资产v入帐价值入帐价值=实际支付的

4、买价实际支付的买价+包装费包装费+运输费运输费+安装成本安装成本+交纳交纳的有关税金的有关税金 v2自行建造的固定资产自行建造的固定资产v入帐价值入帐价值=建造过程中发生的达到该项资产预定可使用状态建造过程中发生的达到该项资产预定可使用状态前的全部支出前的全部支出 v3投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产v入帐价值入帐价值=合同协议价值合同协议价值 （不公允除外）（不公允除外）v4非货币性交换非货币性交换v另外，考虑弃置因素（一般的没有）另外，考虑弃置因素（一般的没有）v购置或建造固定资产所发生的借款费用购置或建造固定资产所发生的借款费用v符合资本化条件，计入固定资产的入帐价值符合资本化条

5、件，计入固定资产的入帐价值6第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得v一、会计科目一、会计科目v1固定资产固定资产v2累计折旧累计折旧v3工程物资工程物资v4在建工程在建工程7二、购入固定资产二、购入固定资产v1购入不需要安装的固定资产（不包括小汽车、摩托、游艇）购入不需要安装的固定资产（不包括小汽车、摩托、游艇）v借借 固定资产固定资产 v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷贷 银行存款等银行存款等 v2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产v设备运达企业，等待安装：设备运达企业，等待安装：v借借 在建工程在建工程 v 应交税费应交税费应交增值税（进项

6、税额）应交增值税（进项税额） v 贷贷 银行存款等银行存款等 v设备投入安装，支付安装成本：设备投入安装，支付安装成本：v借借 在建工程在建工程 v 贷贷 银行存款等银行存款等 v设备安装完毕，交付使用：设备安装完毕，交付使用：v 借借 固定资产固定资产 v 贷贷 在建工程在建工程 8v3购买的价款超过正常信用条件延期支付的购买的价款超过正常信用条件延期支付的v借借 固定资产固定资产 （在建工程）（现值）（在建工程）（现值）v 未确认融资费用未确认融资费用v 贷贷 长期应付款（长期应付款（实际支付的价款）实际支付的价款）v4 4弃置费用的核算弃置费用的核算v（1 1）含义）含义v（2 2）核算

7、原则）核算原则v按或有事项准则确定按或有事项准则确定v5 5一一笔款项购入没有单独标价的固定资产笔款项购入没有单独标价的固定资产v应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配, ,分分别确定各项固定资产的成本别确定各项固定资产的成本9三、自制自建的固定资产三、自制自建的固定资产v（一）自营工程（一）自营工程v1购入工程物资时购入工程物资时v借借 工程物资工程物资v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（非房屋建筑屋）应交增值税（进项税额）（非房屋建筑屋）v 贷贷 银行存款银行存款v2领用工程物资时领用工程物资时v借借 在建工程在建工程v 贷

8、贷 工程物资工程物资v3工程发生的其他费用工程发生的其他费用v借借 在建工程在建工程v 贷贷 有关科目有关科目10v4工程领用本企业生产的商品工程领用本企业生产的商品v借借 在建工程在建工程v 贷贷 库存商品（实际成本）库存商品（实际成本）v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（同类商品的售应交增值税（销项税额）（同类商品的售价价*税率）税率）v5在建工程领用本企业原材料在建工程领用本企业原材料v借借 在建工程在建工程v贷贷 原材料（实际成本）原材料（实际成本）v 【应交税费【应交税费应交增值税（进项税额转出）（房屋建筑应交增值税（进项税额转出）（房屋建筑屋）屋） 】v6工程出现非常损失工

9、程出现非常损失v借借 待处理财产损益（非常损失的净值）待处理财产损益（非常损失的净值）v 贷贷 在建工程在建工程 v7工程完工结转实际成本工程完工结转实际成本v借借 固定资产固定资产v 贷贷 在建工程在建工程 11（二）出包工程（二）出包工程v1企业按规定支付承包单位的工程款时企业按规定支付承包单位的工程款时v借借 在建工程在建工程v 贷贷 银行存款银行存款v2工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款时工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款时v借借 在建工程在建工程v 贷贷 银行存款等银行存款等v3工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出 v借

10、借 固定资产固定资产v 贷贷 在建工程在建工程 12v四、股东投入的固定资产四、股东投入的固定资产v借借 固定资产（在建工程）固定资产（在建工程）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（不包括房屋建应交增值税（进项税额）（不包括房屋建筑屋、小汽车、摩托、游艇）筑屋、小汽车、摩托、游艇）v 贷贷 股本（等）股本（等） v五、接受捐赠固定资产五、接受捐赠固定资产v借借 固定资产（确定的入帐价值）固定资产（确定的入帐价值）v 贷贷 营业外收入营业外收入v 银行存款（支付的税费）银行存款（支付的税费）13六、租入固定资产六、租入固定资产v根据租入的方式不同，分为经营性租赁和融资性租赁根据租入的方式

11、不同，分为经营性租赁和融资性租赁v（一）经营性租赁（一）经营性租赁v1含义含义v2特点特点v3租入方会计处理租入方会计处理v租入；在备查帐簿中登记租入；在备查帐簿中登记v所付的租金，数额小，应根据租入固定资产的用途所付的租金，数额小，应根据租入固定资产的用途v借借 制造费用制造费用v 管理费用管理费用v 销售费用等销售费用等v 贷贷 银行存款等银行存款等14v所付的租金，数额大所付的租金，数额大v借借 预付账款预付账款v 贷贷 银行存款等银行存款等v再根据租入固定资产的用途再根据租入固定资产的用途 v借借 制造费用制造费用v 管理费用管理费用v 销售费用等销售费用等v 贷贷 预付账款预付账款1

12、5（二）融资租赁（二）融资租赁v1融资租赁概念与标准融资租赁概念与标准v（1）概念）概念v（2）特点）特点v（3）融资租赁的标准）融资租赁的标准v满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：va.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。vb.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。始日就可以

13、合理确定承租人将会行使这种选择权。16vc.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（大于等于租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（大于等于75 %）但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该）但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。vd.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于（大于等于租赁开始日最

14、低租赁收款额的现值几乎相当于（大于等于90%）租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁）租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。限的大部分，则该项标准不适用。ve.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用能使用 172计价计价v（1）在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资）在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入产公允价值与最低租赁

15、付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用；价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用；v（2）在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可）在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，承租人计入租入资产价值，出租人计入应师费、差旅费等，承租人计入租入资产价值，出租人计入应收融资租赁款收融资租赁款183承租人的会计处理承租人的会计处理v企业对

16、融资租入的固定资产，应单独设置明细科目核算企业对融资租入的固定资产，应单独设置明细科目核算v（1）企业应在租赁开始日）企业应在租赁开始日v借借 固定资产固定资产融资租入固定资产（入帐价值）融资租入固定资产（入帐价值）v 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额）v贷贷 长期应付款（最低租赁付款额）长期应付款（最低租赁付款额）v（2）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间按采用实际）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间按采用实际利率法进行分摊利率法进行分摊v借借 财务费用财务费用 v贷贷 未确认融资费用未确认融资费用 19v（3）计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折）计提租赁资产折旧时，

17、承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当以租赁期开始日租赁资产会取得租赁资产所有权的，应当以租赁期开始日租赁资产的全部寿命作为折旧期；无法合理确定租赁期届满时能够的全部寿命作为折旧期；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者为折旧期。命两者中较短者为折旧期。v（4）支付费用时）支付费用时v借借 长期应付款长期应付款v 贷贷 银行存款银行存款v（5）期满留购）期满留购v借借 固定资产固

18、定资产生产经营用生产经营用v 贷贷 固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产20第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧v一折旧的概念和原因一折旧的概念和原因v1概念概念v2原因原因v二影响固定资产折旧的因素二影响固定资产折旧的因素v1固定资产的原值固定资产的原值计提折旧的基数计提折旧的基数v2固定资产的预计净残值（预计残值一预计清理费用）固定资产的预计净残值（预计残值一预计清理费用）v3固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命v指固定资产预期使用的期限指固定资产预期使用的期限v主要应当考虑的因素主要应当考虑的因素v4减值准备减值准备21v5应计折旧总额原值一（预计残值一预计清理费用）应计折

19、旧总额原值一（预计残值一预计清理费用）v原值一预计净残值原值一预计净残值v又由于：预计净残值率又由于：预计净残值率=预计净残值预计净残值原值原值100%v因此：应计折旧总额原值因此：应计折旧总额原值（1一预计净残值率）一预计净残值率）v6*注意：在固定资产已计提减值准备的情况下注意：在固定资产已计提减值准备的情况下v应计折旧总额原值一预计净残值应计折旧总额原值一预计净残值累计已计提的减值准累计已计提的减值准备备22三、固定资产折旧的范围三、固定资产折旧的范围v1除下列情况外，企业的固定资产要计提折旧：除下列情况外，企业的固定资产要计提折旧：v（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍

20、继续使用的固定资产；v（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地）按规定单独估价作为固定资产入账的土地v2计提固定资产折旧的时间规定计提固定资产折旧的时间规定23四、固定资产折旧方法四、固定资产折旧方法v（一）平均年限法（一）平均年限法v1 含义含义v2 计算公式为：计算公式为：v年折旧额年折旧额 =应计折旧总额应计折旧总额/折旧年限折旧年限v = （原值（原值-预计净残值预计净残值 ）/折旧年限折旧年限v =原值原值(1-预计值率预计值率)/折旧年限折旧年限 v月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额12v3 实际工作中，采用公式表示如下：实际工作中，采用公式表示如下：v年折旧率年折旧率=（1-预计

21、净残率）预计净残率）/折旧年限折旧年限v月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12v月折旧额月折旧额=原值原值月折旧率月折旧率 24v4分类折旧率和综合折旧率分类折旧率和综合折旧率v个别折旧率，是以每项固定资产为单位分别计算的折旧率个别折旧率，是以每项固定资产为单位分别计算的折旧率v分类折旧率，是根据固定资产的类别，分类计算的平均折旧分类折旧率，是根据固定资产的类别，分类计算的平均折旧率率v综合折旧率，是根据企业全部固定资产计算的平均折旧率综合折旧率，是根据企业全部固定资产计算的平均折旧率v5特点特点v（二）工作量法（二）工作量法v1工作时数法工作时数法v2行驶里程法行驶里程法v3产量法产量法25（

22、三）加速折旧法（三）加速折旧法v含义含义v采用加速折旧法的理论依据采用加速折旧法的理论依据v 第一固定资产的使用效率是逐渐递减的，为合理配比第一固定资产的使用效率是逐渐递减的，为合理配比v第二第二 使用固定资产的维修费用使用固定资产的维修费用v第三固定资产一经投入使用就成为旧货，其价值就大为第三固定资产一经投入使用就成为旧货，其价值就大为降低，早期多提折旧可使固定资产帐面价值接近市价。降低，早期多提折旧可使固定资产帐面价值接近市价。v第四还要考虑其无形损耗。实行加速折旧可以减少旧技第四还要考虑其无形损耗。实行加速折旧可以减少旧技术淘汰时发生的损失。术淘汰时发生的损失。v第五采用加速折旧法，企业

23、可获得因推迟上缴所得税而第五采用加速折旧法，企业可获得因推迟上缴所得税而产生的货币时间价值产生的货币时间价值26v3 说明说明v4 年数总和法年数总和法v（1）含义）含义v（2）其计算公式）其计算公式v5 双倍余额递减法双倍余额递减法v（1）含义）含义 v（2）其计算公式：）其计算公式：v年折旧率年折旧率=2/折旧年限折旧年限v年折旧额年折旧额=固定资产帐面净值固定资产帐面净值年折旧率年折旧率v月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额12v（3）注意：在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固）注意：在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销定资产净值扣除预计净残值后的

24、净额平均摊销27v五、固定资产折旧的帐务处理五、固定资产折旧的帐务处理1固定资产折旧计算表，按固定资产使用部门编制固定资产折旧计算表，按固定资产使用部门编制v在实际工作中，往往根据上月计提的固定资产折旧额，加在实际工作中，往往根据上月计提的固定资产折旧额，加上上月增加的固定资产应计折旧额，减去上月减少的固定上上月增加的固定资产应计折旧额，减去上月减少的固定资产应计折旧额，来计算本月的折旧额资产应计折旧额，来计算本月的折旧额v2固定资产折旧计算汇总表固定资产折旧计算汇总表v3 会计分录会计分录v 借借 制造费用（生产车间）制造费用（生产车间）v 管理费用（管理部门）管理费用（管理部门）v 销售费

25、用（销售部门）销售费用（销售部门）v 其他业务成本其他业务成本(出租）等出租）等v 贷贷 累计折旧累计折旧 v六、预计使用寿命、净残值、折旧方法的改变六、预计使用寿命、净残值、折旧方法的改变v为会计估计变更，采用未来适用法为会计估计变更，采用未来适用法28第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出v准则规定准则规定v一费用化后续支出一费用化后续支出v1 含义含义v2 特点特点v3 会计处理会计处理v借借 管理费用管理费用v 销售费用销售费用v 贷贷 银行存款（等）银行存款（等）29v二资本化的后续支出二资本化的后续支出v1 条件条件v2 会计处理会计处理v通过通过“在建工程在建工程”v3

26、注意以后要重新确定、计算折旧注意以后要重新确定、计算折旧30第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置v一出售、报废、毁损固定资产的核算一出售、报废、毁损固定资产的核算v企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。会计核算分以下几个步骤：科目核算。会计核算分以下几个步骤：v（一）固定资产转入清理（一）固定资产转入清理v借借 固定资产清理固定资产清理v 累计折旧（余额）累计折旧（余额）v 固定资产减值准备（余额）固定资产减值准备（余额）v 贷贷 固定资产（原值）固定资产（原值）v（二）发生的清理费用（二）发

27、生的清理费用v借借 固定资产清理固定资产清理v 贷贷 银行存款等银行存款等 31v（三）交纳的营业税（房屋建筑屋）（三）交纳的营业税（房屋建筑屋）v借借 固定资产清理固定资产清理 （售价（售价*营业税率）营业税率）v 贷贷 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 v（四）出售收入和残料等的处理（四）出售收入和残料等的处理v借借 银行存款（实际收到的出售价款）银行存款（实际收到的出售价款）v 贷贷 固定资产清理固定资产清理 v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（不包括房屋应交增值税（销项税额）（不包括房屋建筑屋、小汽车、摩托、游艇）建筑屋、小汽车、摩托、游艇）v（五）保险赔偿的处理（五）保险赔偿的处理v借借 银行存款银行存款v 或其他应收款或其他应收款v 贷贷 固定资产清理固定资产清理 32v（六）清理净损益的处理（六）清理净损益的处理v固定资产清理后发生的净收益的，属于生产期间固定资产清理后发生的净收益的，属于生产期间v借借 固定资产清理固定资产清理 v 贷贷 营业外收入营业外收入v属于生产经营期间的处理损失属于生产经营期间的处理损失v借借 营业外支出营业外支出v 贷贷 固定资产清理