消费税纳税实务

1、2011-8-1 课程框架 消费税纳税实 务及会计核算 李兆婴 版权所有 2011年 第一部分 第二部分 第三部分 第 部分 第四部分 第五部分 第六部分 第七部分 纳税义务人及征税范围 税目与税率 计税依据 应纳税额计算 出口应税消费品退（免）税 征收管理 会计核算 2 纳税义务人及征税范围 一、纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和 进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人 ，为消费税纳税义务人。 在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人。 在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人 在我国境内从事委托加工应税消费品的单位和个人 。 在我国境内从事进口应税消费品的单位和个人。 在我国境内销

2、售国务院确定的应税消费品的其他单 位和个人。 2011年 2011年 纳税义务人及征税范围 在委托加工应税消费品中存在代收代缴消费税的 规定。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受 委 货 代收代 托方在向委托方交货时代收代缴税款。 委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后向其机构 所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 3 4 纳税义务人及征税范围 二、征税范围：生产、委托加工、进口、批发环节 （卷烟）零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不 再缴纳。 生产环节 批发环节（卷烟） 委托加工环节 进口环节 零售环节 金银首饰(含镶嵌首饰 钻石及钻石饰品。 2011年 5 税目与税率 一、税

3、目：目前应税消费品被定为14类货物，即 消费税有14个税目。 烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。 酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、 酒及酒精 酒 括粮食白酒 薯类白酒 黄酒 啤酒 果啤和其他酒。 化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化 妆品和成套化妆品。 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮、焰火 成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油 、润滑油、燃料油7个子目。 2011年 6 1 2011-8-1 税目与税率 税 十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板 2011年 13 计税依据 税 10% 20% 10% 5% 5%

4、 2011年 14 目 率 一、三种计税方法 从价定率计税 应纳税额销售额×比例税率 从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数量×单位税额 复合计税（卷烟、白酒） 应纳税额销售额×比例税率销售数量×单位税额 计税依据 二、计税销售额 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用。 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集 资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、 赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费 、优质费、运输装卸费以及其他

5、各种性质的价外收费。 但下列项目不包括在内： （一）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 （二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级 人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 15 计税依据 二、计税销售额 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额。如 果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者 因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值

6、税税款合 并收取的 在计算消费税时 应当换算为不含增值税税 并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税 款的销售额。 应税消费品的销售额含增值税的销售额÷（1增值税税率 或征收率） 2011年 2011年 16 计税依据 三、包装物押金收入 （1）包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价 以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额 中缴纳消费税。 （2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此 项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因 逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过 12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税 消费品的适用税率缴纳消费

7、税。 （3）既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的 包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的， 均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用 17 税率缴纳消费税。 计税依据 三、包装物押金收入 （4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒 除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计 上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品 的适用税率征收消费税 的适用税率征收消费税。 2011年 2011年 18 3 2011-8-1 计税依据 四、销售数量 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 。 委托加工应税消费品的

8、，为纳税人收回的应税消费品数 量。 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数 量。 计税依据 五、计税依据特殊规定 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价 格。 通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应 当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等 方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最 高销售价格为依据计算消费税。 从高适用税率征收消费税，有两种情况： （1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售 额。 （2）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分 20 别核算也从高税率）。 2011年

9、 19 2011年 应纳税额计算 一、生产销售应税消费品 （一）直接对外销售应纳消费税的计算 从价定率计税销售额（除列举项目之外的应税消费品） 应纳税额销售额×比例税率 从量定额计税销售数量（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数量×单位税额 复合计税销售额、销售数量（白酒、 卷烟） 应纳税额销售额×比例税率销售数量×单位税额 应纳税额计算 一、生产销售应税消费品 （二）自产自用应税消费税计算 用于本企业连续生产应税消费品：不缴纳消费税 用于其它方面：于移送使用时纳税 (1本企业连续生产非应税消费品和在建工程。 (2管理部门、非生产机构。 (3提供劳务。

10、(4馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 组成计税价格及税额计算 按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售 价的，按组成计税价格计税。 2011年 21 2011年 22 应纳税额计算 一、生产销售应税消费品 （二）自产自用应税消费税计算 组成计税价格公式 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率） ÷（1-比例税率） 应纳消费税组成计税价格×比例税率 应纳消费税组成计税价

11、格×比例税率自产自用数量× 单位税额 应纳增值税（销项税额）组成计税价格×增值税税率 2011年 23 应纳税额计算 （1）对从价定率征收消费税的应税消费品 【例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利， 化妆品的成本8,000元，该化妆品无同类产品市场销售价 格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算 该批化妆品应缴纳的消费税税额 该批化妆品应缴纳的消费税税额。 【解析】 组成计税价格成本×（1成本利润率）÷（1-消 费税税率）8,000×（15%）÷（1-30%） 8,400÷0.712,000

12、（元） 应纳税额12,000×30%3,600（元） 2011年 24 4 2011-8-1 应纳税额计算 （2）对从量定额征收消费税的应税消费品 消费税从量征收与售价或组成计税价格无关；增值税按组 成计税价格计算时，公式中的成本利润率按增值税法中规 定的10%确定，组成计税价格中应含消费税税金。 【例】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已 知每吨成本1,000元，无同类产品售价。（税务机关核定 的消费税单位税额为220元/吨） 【解析】 应纳消费税10×2202,200（元） 应纳增值税10×1,000×（110%）2,200 ×1

13、7% 2,244（元） 2011年 25 应纳税额计算 （3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品 复合计税的消费税的组成计税价格需注意：成本利润率按消费税规 定确定；组价中需要考虑从量计征的消费税税额。 【例】某酒厂以自产特制粮食白酒2,000斤用于厂庆庆祝活动，每斤 白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利 润率为10%）。 【解析】组成计税价格= 12×2,000×（110%）+ 2,000×0.5 ÷（1-20%）= 34,250 （元） 从价征收的消费税 34,250×20% 6,850（元） 从量征收的消费税2

14、,000×0.51,000（元） 应纳消费税 6,850 + 1,000 = 7,850 （元） 应纳增值税（ 34,250 7,850 ）×17%7,157 （元） 2011年 26 应纳税额计算 （3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品 【例】某烟厂（地处市区）9月份销售卷烟100标准箱（每 标准箱50,000支），每条（每标准条200支）对外调拨价: 每标准条80元（不含税）。 要求： 计算该烟厂9月份应缴纳的消费税。 【解析】 1标准箱250标准条 1标准条200标准支 1标准箱50,000标准支 应纳消费税100 × 50,000×0.003

15、80×25,000×56 1,135,000（元） 2011年 27 应纳税额计算 二、委托加工应税消费品 （一）委托加工的应税消费品的含义 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消 费品 费品。 下列情况不属于委托加工应税消费品： 由受托方提供原材料生产的应税消费品； 受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品； 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 2011年 28 应纳税额计算 二、委托加工应税消费品 （二）委托加工应税消费品消费税的缴纳 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税

16、。 如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后 向所在地主管税务机关缴纳消费税 向所在地主管税务机关缴纳消费税。 如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的 计税依据为： （1）已直接销售的：按销售额计税。 （2）未销售或不能直接销售的：按组成计价格计税。 应纳税额计算 二、委托加工应税消费品 （三）委托加工应税消费品应纳税额计算 组成计税价格公式为： 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量

17、5;定额税率 ）÷ （1-比例税率） 应纳消费税组成计税价格×比例税率 应纳消费税组成计税价格×比例税率委托加工数量×单位 税额 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价 计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 2011年 29 2011年 30 5 2011-8-1 应纳税额计算 二、委托加工应税消费品 【例】某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮 ，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不 含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同 类产品市场价格 类产品市场价格。 要求计算鞭炮企业应代收代缴的

18、消费税。 【解析】 (1鞭炮的适用税率15%。 (2组成计税价格=(30+4÷（1-15%）=40（万元）。 (3应代收代缴消费税=40×15% =6（万元）。 2011年 31 应纳税额计算 三、进口应税消费品 从量量定额办法计税： 应纳消费税进口数量×消费税单位税额 从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格+关税） ÷（1-消费税比例税 率） 应纳消费税组成计税价格×消费税比例税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格+

19、关税+进口数量×消费税定额 税率） ÷（1-消费税比例税率） 应纳消费税组成计税价格×消费税比例税率进口数量×消 费税单位税额 2011年 32 应纳税额计算 三、进口应税消费品 【例】某商贸公司，2008年7月从国外进口一批应税消费 品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规 定应缴纳关税18万元。假定进口的应税消费品的消费税税 率为 率为10%。 请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。 【解析】 (1组成计税价格=(90+18÷(1-10% =120（万元） (2应缴纳消费税税额=120×10% =12（万元） 应

20、纳税额计算 四、已纳消费税扣除的计算 外购应税消费品已纳消费税的扣除 对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产 领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 扣税范围 在消费税 个税目中 除酒及酒精 成品油（石脑 扣税范围：在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑 油、润滑油除外）、小汽车、手高档表、游艇五个税目外，其 余税目有扣税规定。 （1）用外购已税烟丝生产的卷烟。 （2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 （3）用外购已税化妆品生产的化妆品。 （4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 （5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 2011

21、年 2011年 33 34 应纳税额计算 四、已纳消费税扣除的计算 外购应税消费品已纳消费税的扣除 （6）用外购已税摩托车生产的摩托车。 （7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 （8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 （8）以外购已税木制 次性筷子为原料生产的木制 次性筷子 （9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 （10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。 （11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 应纳税额计算 四、已纳消费税扣除的计算 【例】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20 万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税

22、）， 月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。 请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税 额 【解析】 (1烟丝适用的消费税税率为30% (2当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60（万元） (3当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额 =60×30%=18（万元）外购已税消费品的买价是指购货发票 2011年 上注明的销售额（不包括增值税税款）。 36 2011年 扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外 购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库

23、存的外购应税消费 品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税 消费品买价 35 6 2011-8-1 应纳税额计算 四、已纳消费税扣除的计算 扣税环节 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石 及钻石饰品已纳消费税不得扣除。 对自己不生产应税消费品 而只是购进后再销售应税消费品的 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的 工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构 成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的， 应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税 款。 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品

24、和进 口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的 已纳税款一律不得扣除。 应纳税额计算 四、已纳消费税扣除的计算 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税 款抵扣 对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量 从当期应纳消费税税额中扣除 其扣税规定与外购已税消费品 从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品 连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。 五、消费税的减征 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客 车减征30%的消费税。 2011年 2011年 37 38 出口应税消费品退（免）税 基本规定 退税率：消费税的退

25、税率（额），就是该应税消费品消 费税的征税率（额）。 企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自 适用税率计算退税额 否则 只能从低适用税率退税 适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。 出口应税消费品退（免）税 基本规定 退税计算 只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税。 应退消费税=出口货物工厂销售额×退税率 应退消费税=出口数量×单位税额 出口退免税后管理 外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交 已退消费税； 生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消 费税，待转做内销后再补交消费税。 出口退（免）消费税政策 既免

26、又退：有出口经营权的外贸企业； 只免不退：有出口经营权的生产性企业； 不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业。 2011年 39 2011年 40 征收管理 一、纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费 品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方 在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费 品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予 按规定抵扣。 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 征收管理 一、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售应税消费品的，按

27、不同的销售结算方 式分别为： 1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日 期的当天 书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的 为 期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为 发出应税消费品的当天； 2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并 办妥托收手续的当天； 4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。 2011年 41 2011年 42 7 2011-8-1 征收管理 一、纳税义务发生时间 （二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当 天。 （三）纳税人委托加工应税

28、消费品的，为纳税人提货的 当天。 （四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 征收管理 二、纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、 1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税 务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照 固定期限纳税的 可以按次纳税 固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日 起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为 1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日 起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费 税专用缴款书

29、之日起15日内缴纳税款。 2011年 44 2011年 43 征收管理 三、纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品 ，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务 机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由 受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应 税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或 所在地缴纳消费税。 征收管理 三、纳税地点 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在 生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国 家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构 应纳消

30、费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管 税务机关缴纳。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海 关申报纳税。 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退 回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征 收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。 2011年 46 2011年 45 会计核算 生产销售应税消费品 在销售实现时，应按产品全部价款： 借：应收账款（或“银行存款”等科目） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 会计核算 生产销售应税消费品 以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债 务，支付代购手续费等时，应按全部价款： 借：材料采购（或“应收账款

31、”等科目） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时，应当按照应缴消费税额， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 同时，应当按照应缴消费税额， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2011年 47 2011年 48 8 2011-8-1 会计核算 生产销售应税消费品 以生产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴 纳消费税。按规定计算的应缴消费税应计入长期投资的 账面成本： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税 会计核算 自产自用应税消费品 自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的， 不纳税；用于其他方面的

32、，于移送使用时缴纳消费税。 缴纳消费税时，按同类消费品的销售价格计算；没有同 类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。 会计分录为： 借：固定资产（或“在建工程”、“营业外支出”、“销售 费用”等科目） 贷：库存商品 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（销项税额） 2011年 50 2011年 49 会计核算 包装物缴纳消费税 随同产品销售且不单独计价的包装物 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 会计核算 包装物缴纳消费税 包装物已作价随同产品销售，对包装物逾期未收回而没 收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目中 冲抵 借：其他应付款 贷：营业外收入 其他业务收入 应交税费

33、应交消费税 应交税费应交增值税（销项税额） 随同产品销售但单独计价的包装物 借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税 出租、出借包装物收取的押金 借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税 2011年 51 2011年 52 会计核算 委托加工应税消费品 委托加工产品收回后，直接用于销售的，应将受托方代 扣代缴的消费税随同支付的加工费一并计入委托加工的 应税消费品成本。 借：库存商品 贷：应交税费应交消费税 会计核算 进口应税消费品 进口应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税， 缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。 借：库存商品 贷：应交税费应交消费税 委托加工产品收回后用于连续生产应税

34、消费品的，应将 受托方代扣代交的消费税记入“应交税金应交消费税 ”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以 抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。 2011年 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 53 2011年 54 9 2011-8-1 会计核算 一、生产销售应税消费品的账务处理 【例】某汽车制造厂本月销售小轿车30辆，汽缸容量为 2,200毫升，出厂每辆不含税售价120,000元，款项已到， 存入银行。(假设消费税税率为8%） 企业应纳消费税税额：30×120,000×8=288,000（元） 借：银行存款 4,212,000 贷：主营业务收入 3,60

35、0,000 应交税费应交增值税（销项税额）612,000 借：营业税金及附加 288,000 贷：应交税费应交消费税 288,000 2011年 55 会计核算 二、自产自用应税消费品的账务处理 【例】某珠宝店（系增值税一般纳税人）某月将自产的金项 链150克奖励优秀职工，成本为15,000元，当月同样金项链 的零售价格为130元克。则： 应纳消费税=130÷（1+17）×150×5=833.33（元） 应纳增值税=130÷（1+17）×150×17=2,833.33（元） 借：应付职工薪酬 19,500 贷：主营业务收入 16,66

36、6.67 应交税费应交增值税（销项税额）2,833.33 借：主营业务成本 15,000 借：营业税金及附加833.33 贷：库存商品 15,000 贷：应交税费应交消费税833.33 2011年 56 会计核算 三、包装物缴纳消费税的账务处理 【例】 某企业2009年8月27日，销售卷烟20大箱，取得收入100万 元，销售外购烟丝取得收入10万元，8月28日，没收逾期未收回的 卷烟包装物押金23,400元。 要求 计算没收包装物应交纳的税款 要求：计算没收包装物应交纳的税款 应纳增值税=23,400÷（1+17%）×17% = 3,400 (元。 应纳消费税为23,400

37、÷（1+17%）×56% =11,200 (元。 这里只要注意将包装物押金23,400元还原为不含增值税的销售额 计算应缴消费税即可。 借：其他应付款 23,400 贷：营业外收入 8,800 应交税费应交增值税（销项税额）3,400 2011年 应交税费应交消费税 57 11,200 会计核算 【例】某工业企业向外销售粮食酒精100吨，收取价款16万元（不 含增值税），收取随同产品出售但单独计价包装物款项2.34万元 。要求： 计算应纳消费税及增值税。 应纳消费税162.34/（1+17%）×5%0.9 （万元）； 应纳增值税162 34/（1+17%）×17%3 06（万元） 应纳增值税162.3