一文搞定合伙人个税律师合伙事务所个税含私车公用案例

1、一文搞定：合伙人个税律师合伙事务所个税含私车公用案例提醒：需要打印下来仔细做笔记的看，不能快餐阅读 合伙律师事务所出资律师个人所得税辅导课件厦门税务 2021-5律师事务所实行查账征收是符合行业开展的根本 利益，有利行业健康开展的一项工作，随着全国金税三期 个人税收管理系统的全面上线，为使广阔出资律师熟练掌 握金税三期系统下出资律师的个人所得税申报计算，现结 合金税三期个人所得税生产经营所得纳税申报表 A 表和 B 表，对查账征收律师事务所出资律师以及其他人员计算缴 纳个人所得税的方法和有关规定讲解如下：一、律师事务 所不同律师身份，所缴纳的个人所得税不同：律师事务所 从业人员以身份划分，可以

2、分为： 1、出资律师； 2、雇佣 聘用 律师； 3、兼职律师； 4、律所雇佣的律师助手及行 政辅助人员； 5、律师以个人名义聘请的助手。根据人员身 份不同，其自律师事务所取得应税收入所缴纳的个人所得 税也不同，具体详见：附件?律师所人员身份个税缴纳明细 表?特别说明： 1、出资律师从律所取得的所得按“个体工 商户生产经营所得税目计算纳税，律所上述税后对出资 律师的分红不用再按“股息利息红利所得缴个税；2、律所如从事股票、期货、矿产等投机产品交易所得应并入生 产经营所得计算出资律师的个税，从事其他投资取得的分红那么单独按“股息利息红利所得计算缴纳出资律师个 税，不并入生产经营所得计算。二、出资律

3、师月度预缴税 款的申报出资律师应于每月 15 日前填报?个人所得税生产 经营所得纳税申报 A 表以下简称生产经营 A 表?办 理预缴税款的申报。出资律师每月预缴税款的计算公式为 : 出资律师每月应预缴个人所得税 =出资律师当年累计应纳税 所得额X适用税率-速算扣除数-当年已预缴的个人所得税； 出资律师当年累计应纳税所得额 =律所当年累计利润总额 - 弥补以前年度亏损X该出资律师分配比例-3500 X当年累计 经营月份数公式中：律所当年累计利润总额=律所当年累计收入 -本钱费用不包含全体出资律师领取工资和办案分成 弥补以前年度亏损为个人所得税生产经营 A 表中的弥补以 前年度亏损该出资律师分配比

4、例 =A + BA=律所当年累计 收入 -本钱费用此为包含全体出资律师工资和办案分成口 径 X该出资律师实际利润分配比例即约定的除工资和办 案分成外的出资律师间律所利润分配比例或投资比例+该投资者工资和办案提成；B=律所当年累计收入-本钱费用此为不包含全体出资律师领取工资和办案分成的口径例 1：某律师所 2021 年 9 月份开业，共有 5 名人员，其中出资 律师甲乙 2 人，利润分配比例 40%、60%；雇佣律师丙一 人，兼职律师丁一人，行政辅助人员戊1 人， 2021 年 12 月份，出资律师甲、乙 2人各从律师所领取工资 6000 元，办案分成收入各 5 万元，丙取得工资 1 万元，办案

5、分成收入 10 万元，从某单位取得律师参谋费 2000 元；丁未领取工资， 但取得办案分成收入 5万元，戊取得工资 6000 元， 2021 年 9-11 月份甲乙两人未预缴个人所得税。假设截止当年 12 月，律所累计会计利润为 40 万元(已扣除全体出资律师工 资和办案提成)，那么 2021 年 12 月份上述人员各应缴纳个人 所得税多少？解：甲：应纳个体工商户生产经营所得个人 所得税， 12 月份预缴的税款为： 1. 计算甲的个人所得税生 产经营 A 表中的本钱费用金额：由于按规定，出资律师的 工资及办案分成不允许在税前扣除，因此， A 表中的“本钱 费用栏目应填报未扣除全体出资律师工资和

6、办案提成的 金额，在本案中，应为：40万+0.6万X 2+10万=512000元。2.计算甲的个人所得税生产经营A 表中的填报的分配比例：【40 X 40%+0.6 万 +5 万】+ 51.2 万=42.1875% ; 3.计算甲当 月应预缴的税款： (512000X 42.1875%-3500X 4)X 0.35-14750=55950 元，该局部税款应在 2021年 1 月15日前 申报期内申报缴纳。乙：应纳个体工商户生产经营所得个 人所得税 1 2月份预缴的税款为：1 .乙的个人所得税生产经营A表中的本钱费用金额同甲：2.计算乙的个人所得税生产经营A表中的填报的分配比例：【40 X 60

7、%+0.6万+5万】+51.2 万=57.8125%3.计算乙当月应预缴的税款： (512000X 57.8125%-3500X4)X 0.35-14750=83950元，该局部税款应在 2021 年 1 月 15 日前申报期内申报缴纳。丙：从律所取得 的收入应按工资薪金所得计算个人所得税，法律参谋费根 据税务总局 2021 年 53 号公告应并入丙从律所取得的其他收 入一起，按工薪所得由律所一起扣缴。律师所 2021 年 1 月 份申报期内应为其扣缴申报的个人所得税为：每月应缴工 资薪金个人所得税 = 当月工资收入 +当月办案分成净收入 -月 费用扣除标准工薪税率-工薪所得速算扣除数当月办案

8、分 成净收入=当月办案分成收入x 1-办案费用扣除比例办案费用扣除比例为 35%。【1万+10万x 1-35% +0.2万 元-3500 lx 0.35-5505=20220元，该局部税款应在 2021年1 月份申报期内申报缴纳。丁：应纳工资薪金所得个人所得 税：律师所 2021 年 1 月份申报期内应扣缴申报的个人所得 税为注意，此处不能扣除3500标准扣除费用：5万x1-35%x 0.25-1005=7120 元丁个人 2021 年 1 月份申报期 内如果还应汇总各处工薪所得，合并计算申报个人所得 税，假设另一处工薪所得为 6000 元，已扣缴个税 200 元， 那么合并计算应补的税款为：

9、【5万x 1-35%+0.6万-35001x 30%-2755-7120-200=425 元合并时，可以扣费用标准 3500 元。戊：应纳工资薪金所得个人所得税 6000-3500 x%。出资律师自申请开业许可之日起至开始生产经营之 日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入律所的开办费，其他所发生的且符合国家税务总局令 2021 年35 号规定允许扣除的费用，除为取得固定资产、无形资产 的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外， 可以作为律所的开办费。作为开办费，律所可以选择在开 始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在 不短于 3 年期限内摊销扣除，但一经选定，不

10、得改变。上述 开始生产经营之日为律所取得第一笔营业收入的日期。6.律所每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告 费和业务宣传费不超过当年营业收入15%的局部，可以据实扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。7.律所代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。8.律所出资律师及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。出 资律师及其家庭发生的生活费用与律所生产经营费用混合 在一起，并且难以划分的，全部视为出资律师个人及其家 庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。9.律所计提的各种准备金 除以下第十九条外 不得扣除； 10.律师所向司法局 缴纳的行业会费可以据实扣除； 11.律所的年度亏损

11、，允许 用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不 足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过 5 年。出资 律师兴办两个或两个以上独资合伙企业或个体户的的，企 业的年度经营亏损不能跨单位弥补。 12.律所在年度中间合 并、分立、终止时，出资律师应当在停止生产经营之日起 60 日内，向主管税务机关办理当期个人所得税汇算清缴。 律所进行清算时，出资律师应当在注销工商登记之前，向 主管税务机关结清有关税务事宜。律所的清算所得应当视 为年度生产经营所得，由投资者依法缴纳个人所得税。前 款所称清算所得，是指律所清算时的全部资产或者财产的 公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存 的利

12、润后，超过实缴资本的局部。 13.律所在纳税年度的中 间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实 际经营期缺乏 12 个月的，应当以其实际经营期为一个纳税 年度。 14.律所的预收收入应按照权责发生制原那么，逐期确 认结转收入。 15.雇佣律师取得的分成收入中，可以按照 30%的比例其中按照 53号公告要求， 2021年 1月 1日至 2021 年 12 月 31 日执行的 35%扣除率 ，扣除办案费用。注 意，使用 30%定额计算办案费用支出的分成收入，其案件 所发生的如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用不 得在律所作为本钱进行列支。 如果不使用 30% 扣除方法 的，可以凭合法

13、票据据实列支相关办案费用除有扣除比例 规定的工程外，因此，每一位雇佣律师都应与律所明确分 成收入中办案费用的扣除方式。注意：合伙律师不适用该 项比例扣除规定。 16.律师从接受法律事务效劳的当事人处 取得法律参谋费或其他酬金等收入 ,应并入其从律师事务所 取得的收入 ,按照规定计算缴纳个人所得税 如果该工程收入 不属于律师与律所约定的分成收入，那么不允许按照前述 15点规定计算扣除办案费用支出，其中，出资律师的应并入 经营所得计征个税，雇佣律师应并入工薪所得计税，废止 原国税发 2000149 号第八条对法律参谋费或其他酬金等 收入按照“劳务报酬所得计征税款的规定。17.合伙人律师在计算应纳税

14、所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所 得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭 据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后， 可再按以下标准扣除费用：个人年营业收入不超过50 万元的局部，按 8%扣除；个人年营业收入超过 50 万元至 100 万 元的局部，按 6%扣除；个人年营业收入超过 100 万元的部 分，按 5%扣除。上述费用不受税法规定的有关费用扣除比 例限制。律师事务所应凭经当事律师签字确认的相关证据 按人归集费用金额，在计算当事律师应纳税所得额前扣 除，未经签字确认或当事律师已按照 35%计算办案费用 的，不得再按本标准计算扣除。本规定按照 53 号公告要 求，

15、2021年1月1日至 2021年12月31日执行，其后失效。 18.律师个人承当的按照律师协会规定参加的业务培训费 用，可在计算当事律师个人所得税应纳税所得额前扣除， 不得作为律师所费用进行扣除。 19.律所计提的执业风险金 和事业开展金可以在计提年度税前扣除，但在以后年度转 出用于个人分配时，应并入分配年度计征个人所得税。鉴 于律所计提的社会保障金以及培训基金与上述允许扣除的社保和职工教育费性质重复，因此律所社会保障金以及培 训基金不允许在计提年度税前扣除，其他计提的准备金也 不允许扣除。 20.根据财税 200610 号，出资律师根据规 定缴纳的社保费包括单位和个人负担局部可以在计算出 资

16、律师分配利润时扣除，其中单位负担局部作为计算利润 前的本钱费用扣除，个人负担局部包括单位参保或独立个 人参保在计算出资律师个人所得税应纳税所得额时扣除。 二出资律师年度汇算申报的计税方法出资律师年终汇算 清缴应纳税款=该出资律师年度应纳税所得额X税率-速算扣除数 -年度已预缴税款该出资律师年度应纳税所得额=律所会计利润 +纳税调整增加额 -纳税调整减少额 -弥补以前年度 亏损X该出资律师个人分配比例-允许扣除的其他费用 -3500 X年度实际经营月份数】公式中：律所会计利润=个人所得税生产经营 B 表的利润总额栏目数值；公式中：纳税调 整增加额、纳税调整减少额、弥补以前年度亏损、该出资 律师个

17、人分配比例、允许扣除的其他费用等数值均为个人 所得税生产经营 B 表的填报口径数值，其中允许扣除的其他 费用为上述第一条第 17、18、20 点允许税前扣除个人 扣除费用。公式中：该出资律师个人分配比例个人所得税 生产经营B表数值=A + BA=律所会计利润+纳税调整增 加额-纳税调整减少额 -弥补以前年度亏损 -全体出资律师从 律所领取的工资-全体出资律师领取的办案净收入X该出资律师实际利润分配比例即约定的除工资和办案分成外的出 资律师间律所利润分配比例 +该出资律师从律所领取的工 资+该出资律师领取的办案净收入； B= 律所会计利润 +纳税 调整增加额 -纳税调整减少额 -弥补以前年度亏损

18、；例 2.甲、 乙、丙、丁四位执业律师共同出资注册成立一家合伙律师 事务所，出资比例分别为 25、 25、 30%、20%假定该 出资比例也为出资律师间约定的律所利润分配比例。另聘请一位雇佣律师，一位办公室行政人员，会计、出纳由出 资律师兼任。该事务所规定，雇佣律师可按办案收入提成 60%，办案费用自理，出资律师一律不领办案分成，办案费 用实报实销。 2021 年度，该合伙律师事务所实现营业收入 420 万元，其中甲乙丙丁四位律师的营业收入各为100 万元，雇佣律师营业收入 20万元。会计报表总支出 367.4 万 元。其中包含四位出资律师领取工资 80 万元，雇佣律师年 度固定工资 3 万元

19、，雇佣律师年度办案分成 12 万元，出资 律师用发票报销的办案费用 180 万元四位出资律师各 45 万元，业务广告费和宣传费支出 20 万元，行政人员工资 10万元，本年度律所拨付本所工会经费账户金额 2.4 万元， 教育经费支出 10 万元，员工福利费支出 10万元，业务招待 费支出 40 万元四位出资律师各签字确认 10 万元。除上 述费用外，甲乙丙丁及雇佣律师参加律协培训还每人自行 支付 1.25 万元的培训费，此费用不在律所账上列支。计算2021 年度该合伙律师事务所四位出资律师分别应纳多少个 人所得税。解：我们分析一下该合伙律师事务所会计报表 总支出的 367.4 万元中，不允许在

20、税前扣除的工程和金额： 1工资。四位出资律师领取的 80 万元工资四位各 20 万不能在税前扣除。雇佣律师和行政人员分别领取的 10 万元工资和 5 万元办案分成符合正常市场工资水平，属于合 理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。 2办案费 用。因四位出资律师不拿办案提成，所以，只要符合正常 办案费用，且取得合法票据报销的 180 万元办案费用可以全 额在税前扣除，雇佣律师由于其领取的办案分成，其办案 分成可固定扣除办案费用 30%，因此，其办案费用不得再 列入律所本钱中。 3业务广告费和宣传费，广告费是指 通过媒体的宣传支出，业务宣传费是指未经过媒体的广告 费支出，如宣传单印制，印有企业标

21、志的宣传品等， 65 号 文规定，业务广告费和宣传费在不超过当年营业收入的 15%内，准予据实扣除，超过局部，可以留待以后年度继续 结转扣除，该所本年营业收入 420 万，可以据实扣除的业务 广告和宣传费限额为 420万X 15%=63万，因此，实际发生 的 20 万费用可以全额税前扣除。 4工会经费。律师所向 工会经费账户拨付的工会经费可在工资薪金总额的2%内据实扣除，即 25 万 3+ 1 2+ 1 0 ，此处需注意，按照新申报表， 原来可以作为基数的出资律师工资，此后不能作为基数X2%=0.5 万，实际拨付 2.4 万，那么可以在税前扣除得金额为 0.5 万，超出局部 1.9 万元应调增

22、所得额； 5职工福利费。 65 号文规定可在工资薪金总额的14%内据实扣除，即 25 万X 14%=3.5万，实际列支10万元，那么可以在税前扣除得金 额为 3.5 万，超出局部 6.5 万元应调增所得额； 6教育经 费。实际发生的教育经费在工资薪金总额的2.5%内准予税前扣除，即25 X 2.5% = 0.625 万元。所以，该合伙律师 事务所实际支出的 10 万元教育经费中，有 9.375 万元 10 万元 -0.625 万元不能在税前扣除。7业务招待费。 65号文规定，与经营业务直接相关的业务招待费支出，按照 发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5%o。该合伙律师事务所实际发

23、生业务招待费支出 40 万元的 60% 是24万元，超过了营业收入的5% 420万元X 5% =2.1万元。所以，实际发生的业务招待费支出中有 37.9 万元 40 万元 -2.1 万元不能在税前扣除。综上，不能在税前扣除的 金额合计为：80+1.9+6.5+9.375+37.9 = 135.675 万元。2021 年度该合伙律师事务所会计利润为：420-367.4 = 52.6万元。根据上述不允许税前扣除的金额，出资律师个人所得 税生产经营 B 表中，调增后的利润为：52.6+135.675=188.275 万元。同时，在其他纳税调整因素不 变的前提下，如果生产经营 B 表的调增金额中不对出

24、资律师 的工资和办案提成进行调增，即将出资律师的工资和办案提成列入扣除口径中，那么 2021 年度该合伙律师事务所利润 为 52.6+1.9+6.5+9.375+37.9=108.275 万元。按照出资比例， 计算甲、乙、丙、丁四位出资律师分别在个人所得税生产 经营B表中应填报的分配比例为：甲：108.275 X 25%+20+ 188.275=25% ;乙：108.275 X 25%+20 + 188.275=25% ;丙：108.275 X 30%+20 - 188.275=27.8754% ; 丁:108.275 X 20%+20 - 188.275=22.1246% ;注：雇佣律师的 1.25 万元培训费可以在计算其工薪所得税款时扣除，一 次不够扣除的可在以后月份扣除。四位出资律师年度纳税款计算如下：甲和乙分别为：188.275万元X 25%-3500元X 12 个月X 0.35-14750=135290.625 元；丙应纳税额=188.275 万元X 27.8754%-8.25 万-3500 元X 12 个月X0.35-14750 = 154238.4 元丁应纳税额=188.275 万元X22.1