审计补充练习参考答案(2013)

1、补充练习题参考答案2013)补充练习题（ 1）习题 1资料： 某公司系新设立的中、小型企业，其财会科拟配备 会科长， B 为一般会计， 作或岗位：3 名财会人员。其中， A 为财C 为出纳。根据该公司财会工作职责范围，财会科内部将设以下工总账、报表岗位记账凭证填制会记档案保管债权债务往来明细账岗位 银行预留印鉴个人名章保管 现金和银行存款日记账登记非货币资产明细账岗位 财务专用章保管 记账凭证审核现金保管和具体办理货币资金收付 要求： 根据内部会计控制合理分工与权力制衡原则的要求，试针对财会科 员提出合理合规的工作分工意见。3 名财会人习题 2资料： 某商场为了扩大销售额，拟对西南地区的消费者

2、开展“代顾客邮购”业务。 场通过报纸、电视和网上发布商品信息，顾客选好商品后通过邮局汇款（现金） 后即向顾客邮寄商品（由商场承担邮寄费、包装费）要求： 试设计并画出从顾客邮寄现金进入企业起，至发出商品、结清货款止的内部会 计控制业务流程图。商 。商场收款参考答案习题 1解：对该公司 3 名财会人员的工作分工意见如下： A （ 科长）B （会计）C （出纳）岗位：、 岗位：、 岗位：、习题 2 解：提示：代顾客邮购商品业务， 从商场的角度看就是一种商品销售业务， 其特点是企业先收到现金， 然后再发出商品； 顾客邮寄现金进入企业， 是从邮 局将汇款单送达企业的“传达室” （或“门卫室”）起。因此，

3、“传达室”应设“登记簿”进行控制。其余的内容可参照教材中的图 6-1，即可绘制流程图。参考图 示如下：“代顾客邮购业务”内部控制流程图收发室业务部门仓储部门送邮来局TI购货说明邮寄商品邮寄发票并 结清余款I汇款单F二收发登记簿I购货说明*汇款单A3ZF发票1业务明细帐I取回*汇款单n:入帐O发票7FI g *r发票Tp-记帐凭证保管明 细帐-A会计明'细帐、« A总帐、XI¥补充练习题（2）1、审计人员在对某厂银行存款进行审计时，发现以下情况：2011年12月31日银行存款日记账余额为143800元，开户银行送来的对账单余额为127050元，经查对发现有以下几笔未达

4、账项或错账：（1）（2）（3）（4）12月12月12月12月29303031日,日,日,日,委托银行收款 12500元，银行已入账，收款通知尚未送达该厂； 该厂开出现金支票一张，金额为800元，企业已付款入账，银行尚未入账。银行已代付企业电费 3000元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。企业收到外单位转账支票一张，金额为16000元，企业已收款入账，银行尚未入账。（5）11 月 经询问出纳，答：28 日,银行已付现金11050元（现金支票号153号），银行已入账，企业尚未入账。 “上月提现备用，忘记记账”，主办会计回答不知情。要求：（1）根据上述未达账项和错账，试编制银行存款余额调节表；(2

5、)该企业的货币资金内部控制是否存在问题？估计在哪个环节?2、注册会计师王小晓在 2011年3月抽査红星电子一厂的03号产品时，发现其耗用的主要原材料是“ A”、“B”、“C”三种原材料。这三种材料的实际年耗用量均为10000件，而该年的计划进货量前两种都是12000件，“ C”材料计划进货量2000件。经监盘得知，“ A”材料库存已达50000件，“ B”材料为2000件，“ C材料为324件。经询问采购部门，答复是：“ A”、 “B”两种原材料的价格适中，“C”材料供货方要上调 20%正准备更换供货商，但领导还未 批准。生产部门反映现有三种原材料的质量都不错。要求：判断该厂的采购与付款内部控

6、制是否存在问题？有重大无错报风险？3、注册会计师在审查 DEF公司2011年12月应付账款明细账时，发现“应付账款一一M公司”明细账有贷方余额 117000元，经检查有关凭证，该款是 2008年向M公司购货的款项。要求：分析可能存在的问题，提出进一步审查方法和审计处理意见。补充习题2参考答案1、解：编制银行存款余额调节表如下:银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额143 800银行对账单余额127 050力口：银行已收、企业未收12 500力口：企业已收、银行未收16 000减：银行已付、企业未付3 00011 050减：企业已付、银行未付800调节后存款余额142 250调

7、节后存款余额142 250单位：元XX年12月31日20出纳11月28日提现11 050元，一个多月未入账，而且主办会计不知情，其行为 属于出纳私自取款性质，说明该单位的货币资金内部控制存在重大缺陷。具体环节表现在：第一、没有坚持会计和出纳实行不相容职务相分离控制。其中，具有稽核性质的银行 存款余额调节表的编制，显然不是由会计负责。因为，如果由会计负责编表，11月末的银行存款余额调节表就能发现出纳私自取款；第二、银行预留印鉴的管理存在漏洞。银行预留印鉴应分开管理，出纳私自取款而没有发现，就可能存在预留印鉴由出纳一人管理，也可能分开管理但不严格，出纳偷盖印鉴私自取款。2、答：采购与付款内部控制可

8、能存在重大缺陷。从03号产品所需的三种原材料的“A”材料可用5年已形成积压，“ C'材料不够1个月的用量则已经短缺（“ B” 12000件就会造成更严重的积压，而后者的进货 并准备更换供货商，则可能造成停产。工业企业进货计划应按“保证生产需 的原则办理，该厂的进货计划说明：其制定计划时既不考虑生产需要（“购，也不考虑现有库存（储存控制缺陷）；而且更换供货商未事先询价，其询价库存情况看， 材料正常），在这种情况下，前者进货计划计划2000件，要，质量第一”货申请”缺陷） 控制也有缺陷。积压必然浪费资金，还可能造成资金链断裂；而短缺则可能造成停产。除这些问题 外，进货环节还可能存在吃“回扣

9、”等腐败问题。上述问题说明，该厂可能存在重大无错报 风险。3答：（1）可能存在的问题： DEF公司与M公司在购销业务上存在纠纷，故拒付货 款；DEF公司不讲诚信，故意拖欠货款，无偿占用M公司的资金；可能是记账错弊。（2） 进一步审查方法：注册会计师通过询问或函询等方法向M公司了解情况， 以查明事实真相。应建议双方尽（3）审计处理意见：若双方因价格、质量等方面的问题出现争执，快协商解决；若是故意拖欠，应提请DEF公司尽快归还货款；若是记账错弊，则应提请DEF 公司调整会计处理。补充练习题（3）习题1、甲公司是大型国有企业，主要经营能源销售、加工修配以及进出口贸易，为了有效 补充运营资金的需求缺口

10、，该公司拟于2XX2年在美国上市，通过国际资本市场募集运营资金。ABC会计师事务所接受国资委的委托，对甲公司内部控制程序进行了审计，作出了如 下记录：（1） 董事长、总经理由上级委派的舒啸仁一个人担任（同时还担任公司党委书记）；（2） 经营过程中的各项决策均由董事长（总经理）决定，全公司的一切支出均由总经理 “一 支笔”审批；（3）经济业务中产生的渋及货币资金的单据先交由出纳办理，然后由会计进行会计处理， 进入会计核算流程；同时由于年终时工作繁忙， 所以管理当局决定先编年度会计报表并对外 报出，次年初再进行全面的财产凊査；（4 ）公司设有内部审计机构，内部审计机构和公司财务部门实行“两个牌子、

11、一套人马”（5 ）公司的购、销业务完全由供销处办理，大宗进货以及大批量的赊销业务也完全由供销 处办理。要求：请结合内部控制五大要素及其内容对甲公司内部控制流程进行分析，并将以上各小题所属的内部控制要素填入下表中，简要分析说明存在什么问题，并根据该公司的内部控制情况综合评价其有无在国外上市的基本资格。内部控制要素分析（1）（2）（3）（4）（5）综合评价意见习题2、2011年8月5日，注册会计师在审查 ABC公司“应付职工薪酬一一职工福利” 时，发现2010年3月2日第316#记账凭证记录一笔业务，摘要为“职工困难补助”，其会计分录为：借：应付职工薪酬一一职工福利 20 000贷：库存现金20

12、000其附件为“支款凭证”一张，内容是：“发放职工特殊困难补助”，金额20 000元。经办人：何放放（出纳）。上有公司总经理何大熙签字：“同意发放”。没有其他附件。经询问出纳，答复：20 000元是总经理让我交给他亲至发的，至于发给谁就不知道。要求：判断分析该业务是否存在问题？说明原因和进一步审査的方法。习题3、王注册会计师审查某厂2010年12月份的生产成本时，取得该厂的成本计算单,同时还发现了一些问题。资料如下：（一）该单位自编的成本计算表产品成本计算表单位：元成本项目生产费用合计产品成本在产品成本直接材料150 000100 00050 000直接人工18 00014 4003 600制

13、造费用22 00017 6004 400合计190 000132 00058 00018 000元，经查并无材料退库。5 000元，经查系大修理工程所用。 应摊入本月成本，漏记未转账。（二）发现的问题（1）12月31日材料退库（2）制造费用中修理费用（3）待摊费用1 000元，（三）其他有关资料：月末完工产品800件，在产品400件，材料在生产开始时一次投料，在产品加工程度为经查完工产品入库为 1 000件，并非800件，在产品数量、投料程度和加工程度正确。 要求：根据上述资料纠正存在的错误，重编成本计算表。企业这样做有何意图？50%。补充练习（3）参考答案1、解:内部控制要素分析（1）内部环

14、境董事长、总经理由一人担任，企业的所有权和经营管理权没有 分离，造成治理结构、机构设置及权责分配等存在严重缺陷。（2）控制活动权力高度集中，授权批准制度有缺陷（3）信息与沟通信息系统程序存在缺陷，原始凭证应先由会计审核后再交出纳 办理；同时，财务报告必须在保证账实相符的基础上编制。（4）内部监督内部审计没有独立性，使内部监督完全流于形式（5）风险评估购、销业务和赊销业务没有风险评估机制，也没有授权批准控 制，极易出现重大错报风险综合评价意见五个内部控制要素都存在一定缺陷，尤其是内部环境和风险评 估存在严重缺陷。因此从内部控制制度的角度看，该企业还不 具备在海外上市资格。2、答：存在问题：第一、

15、原始凭证不合规，没有具体领用人名单，违反职工福利基金使用规定, 存在重大错报风险。特殊困难补助应由当事人提出申请，经各级（车间、厂部等）审批后才能 发放。第二、总经理违反内部控制规定，越权审批、越权经办现金支付业务。3、应进一步询问总经理，查明真象后再调整账务；同时，应完善该单位的内部控制制度， 完善凭证制度。解：重新编制产品成本计算表如下：产品成本计算表单位：元成本项目生产费用合计产品成本在产品成本直接材料168 000120 00048 000直接人工18 00015 0003 000制造费用18 00015 0003 000合计204 000150 00054 000经过计算可知，原账面

16、完工产品总成本 132 000元，单位成本165元。更正、调整后的 完工产品总成本为150 000元，单位成本150元。可见，该厂通过材料退库、 虚增制造费用、 漏摊待摊费用、缩小产成品数量等手法，已造成虚增产品成本，调减利润的严重后果。该厂的行为不是技术性错误，而是一种故意行为，即采用人为地混淆资本性支出与收益 性支出界限、搞虚假退库和缩减完工产品数量等手法，以达到人为调节成本、调节利润和逃漏税收的目的。补充练习题（4）参考答案2010年度2006习题1、A和B注册会计师对XYZ股份公司2010年度财务报表进行审计。该公司 未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年大体相当。该公司提供

17、的未经审计的 年度合并财务报表附注的部分内容如下 （表9-2）。表9-2主营业务收入和主营业务成本资料单位：万元品名主营业务收入主营业务成本2009年发生额2010年发生额2009年发生额2010年发生额X产品40 00041 00038 00033 800Y产品20 00020 02019 00019 019合计60 00061 02057 00052 819要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用分析程序方法分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不 合理之处，并简要说明理由。解：经审查，该表内容中中，丫产品两年的毛利率水平大体

18、相同；x产品可能存在1处不合理之处，因为：x产品2010年的销售毛利率为 17. 56%： （41000-33800 ）- 41000 :,大大高于 2009年的5%： （40000-38000 ）- 40000。既然公司2010年的供产销形势与上年大体相当， 通常应维持大致相当的销售毛利率水平。一般来说，毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：销售价格发生变动；单位产品成本发生变动；人为调节成本等。针对上面2010年的销售毛利率波动较大的实际情况，应进一步查明其波动的原因，并根据不同情况调整审计计划。习题2、ABC公司2010年年末应收帐款总帐余额为 余额合计数为22 000万元，有贷

19、方余额的合计数为 万元。“坏帐准备”账户有贷方余额 计提比例为 要求：指出20 000万元，其所属明细帐中有借方2 000万元；其他应收款总帐余额为 4 000 10万元。该公司采用年末余额百分比法计提坏帐准备，1 %，本年计提金额为 230万元。解:（1）ABC公司坏帐准备计提存在的问题，并分析对资产负债表和利润表的影响。存在的问题：ABC公司对于应收帐款明细帐中有贷方余额的不应计提坏帐准 备，因其相当于预收账款，应该对其进行重新分类，归入负债。年末应计提坏帐准备的基数=22000 + 4000=26000（万元）当年应计提坏帐准备=26000X 1%- 10= 250 （万元）少提的坏帐准备= 250 230= 20 (万元)20 万元。(2) 对报表的影响：如果不考虑纳税调整因素，则ABC公司因少计提坏帐准备 20 万元，造成当年资产负债表中“应收帐款”项目虚增 20万元；同时，“利润表”的“资产减 值损失”项目虚减 20万元，由此引起“营业利润” 、“利润总额”项目均虚增发现该公司的 “所习题 3、某注册会计师审计 A 公司的 2010 年度的“应交税费 - 所得税”时，得税费用”为 53 820 元。其余有关项目资料如下：主