基于BSC和AHP-Fuzzy方法的

1、基于BSC和AHP-Fuzzy方法的高技术企业战略绩效评价模型的构建与应用王爱国（山东经济学院会计学院 300072）摘要 高技术企业是一个国家或地区经济社会发展的主导力量，做好高技术企业的战略绩效评价工作，是企业财务管理中的重要内容。平衡记分卡是企业战略绩效评价的有效方法，与层次分析法相结合来评价高技术企业的战略绩效，既是一种理论创新，也是一种方法创新。关键词 高技术企业 战略绩效 评价模型以高技术、高风险和高收益为主要特征的高技术企业的战略性绩效评价不仅是一个业绩评价问题,也是一个战略管理问题。如何构建高技术企业的战略绩效评价系统，孟建民先生归纳了九种方法，但是，我们认为一个有效的战略绩效

2、评价系统至少应该具备从多个角度衡量业绩、与战略相结合、能随环境变化而自我调整、与相应的报酬系统相结合和易于操作等要件。基于这样的考虑，我们运用BSC的基本原理和AHP-Fuzzy方法来构建高技术企业的战略绩效评价系统，并进行综合性的评价应用。一、高技术企业战略绩效评价指标体系构建的一般原则高技术企业战略绩效评价指标体系是高技术企业战略绩效评价模型中的重要组成部分，其构建应该遵循一定的原则。这些原则不仅要体现高技术企业的特殊性，而且要体现BSC不同于传统财务评价指标选择的特殊性。1、平衡原则。BSC强调的是评价指标间的“平衡”性，即强调是反映高技术企业长期发展战略指标与反映其短期发展战术指标的平

3、衡、内部指标与反映产业环境变化外部指标的平衡、财务指标与非财务指标的平衡、定量指标与定性指标以及结果指标与动因指标的平衡。2、权变原则。根据权变理论，评价指标（因变量）与环境因素和具体战略（自变量）之间存在一种函数关系，但不一定是因果关系，指标的构建应该充分考虑这种关系。同时，要充分考虑和归纳绩效评价所涉及的诸多权变变量，尤其是环境、产业和技术等变量。3、目标一致原则。“你所评价的正是你所得到的”， 评价指标必须与战略目标相一致。如果战略有所调整或改变，评价指标也应该进行相应的调整，惟有如此才能引导员工的行为与部门或高技术企业新的战略目标相一致，才能保证战略实施或执行上的有效性。4、过程参与原

4、则。评价指标的构建不仅仅是便于高技术企业战略绩效的考核，更重要的是便于战略的实施和战略目标的实现，便于化目标为行动，因此指标的设计应该吸收各部门和广大员工的参与，增强员工认同感。5、重要性或关键原则。根据帕累托的“二八”定律，对事物总体起关键作用的是少量关键因素；“木桶理论”又指出，少量的瓶径因素才是起决定性作用的因素。指标在于衡量高技术企业的战略目标，目的在于将员工的行为引向组织目标的方向，不在于全面、而在于聚焦和有效。6、多样性原则。BSC不是适用于所有高技术企业或整个产业的模板。不同的市场地位、产品战略和竞争环境，要求有不同内容的平衡计分卡。同样，不同高技术企业或者同一高技术企业的不同部

5、门或者不同的发展阶段所选择的指标应该有所区别；不同“责、权、利”层次的员工所选择的指标应该有所不同。7、可衡量或可操作原则。评价指标必须内涵清楚、易于衡量。否则，晦涩难懂、缺乏操作性的指标，即使再科学、合理、全面、系统，也是枉然。这里的操作性主要指的是指标项目的易懂性和有关数据收集的可行性。8、成本/效益原则。评价指标的构建要遵循成本/效益原则，即设计与使用指标所花费的代价（所费）一定要小于起码是等于所取得的效果（所得），否则，无论指标多么重要或关键，都属不经济的，都应该调整或舍弃。除此之外，在构建高技术企业战略绩效评价指标体系时，还应该十分关注以下几点具体要求：第一、系统性要求，即指标的设计

6、应该体现出一定的逻辑关系。第二、层次性要求，即指标之间不能互相隶属，不能将不同方面的内容纳入同一指标。第三、细分性要求，即指标的含义不能过多，以免不同方面的评价者对指标的内涵产生歧义。第四、适度性要求，即指标不能太多，也不能太少。若评价指标太少，处理和建模相对简单，但是难以反映被评价对象的特性；若指标太多，有利于判断评估，但也存在掩盖对象间的差异性问题。二、基于BSC的高技术企业战略绩效评价关键性指标的选择平衡计分卡（The Balanced Score Card，BSC）是针对传统企业绩效评价系统以财务衡量为主、注重内部管理、偏重于事后结果、控制体系的短期性的弊端与不足而提出来的，从财务、顾

7、客、内部业务流程以及学习和成长/创新等四个维度对企业的战略绩效进行衡量与评价，揭示了企业绩效由何而来、由谁驱动以及如何实现等带有本源性、驱动性的问题。因循这样的思路，高技术企业的战略绩效评价指标应该主要涵盖以下内容：1、财务方面。高技术企业的一切经营活动包括战略实施的结果最终都是以财务状况的形式表现出来的；高技术企业的价值乃至投资者利益能否实现以及实现程度如何主要是以财务性指标加以衡量和评价的。财务性指标显示了高技术企业战略及其实施是否有助于利润或价值的实现，销售收入、净利润（每股收益）、经济增加值（EVA）等是经常与投资者利益评价相关联的、回报资本的最主要的体现。2、顾客方面。现代企业间的竞

8、争越来越立足于服务顾客、满足顾客、帮助顾客实现其价值取向，因此从顾客维度进行衡量，可以评价高技术企业在创造顾客价值、维持或创造市场份额、巩固竞争位势、提高竞争能力等方面的业绩。高技术企业收入的主要来源及获利能力来自于具有竞争力的典型的在顾客满意程度、顾客保持程度、新顾客的获得、顾客获利能力以及在目标范围内的市场份额和会计份额等核心结果指标方面被阐述和执行的很好的顾客群。通过这方面的衡量可以评价顾客的忠诚度和顾客转移的因素以及战略执行的程度和是否能有效驱动未来业绩。3、内部业务流程方面。通过内部业务流程的评价至少可以回答：财务与顾客目标的实现是由那些具有优势的关键业务流程所支撑的。在市场环境中，

9、战略的基石不是产品和市场，而是业务流程；战略竞争优势核心竞争力蕴藏在业务流程中，并最终通过向顾客提供产品或服务来实现，毕竟，优异的财务和顾客绩效来自组织中所发生的程序、决策和行动。内部业务流程维度显示了平衡计分卡与传统绩效评价方法的两个本质不同：传统方法聚焦于开发现有的流程，平衡计分卡则是由技术/产品创新到售后服务的全过程；传统方法侧重于提交目前的产品或服务流程，显示价值创造的“短波”，平衡计分卡则注重对产品研究与开发全过程的评估，显示价值创造的“长波”。4、学习和成长/创新方面。学习、成长和创新的能力与企业价值是密切相连的，企业只有通过不断开发新产品、为顾客创造更多的价值并提高生产经营效率，

10、才能不断进入新市场、增加收入和毛利，才能发展壮大、增加股东权益，即学习和成长/创新是上述三个方面取得良好业绩的最基础的驱动因素、是企业可持续发展的根本。通过这方面的评价可以衡量企业是否具有继续改进和创造未来价值的能力，主要包括员工能力员工工作满意度、保留率和劳动生产率等；系统能力信息覆盖率、灵敏度、接触信息系统的途径等和组织能力（激励、授权与合作的能力）被采纳建议的绝对数量及相对数量、个人与部门之间的合作程度等三个方面。基于BSC四个方面的高技术企业战略绩效评价的常用指标可归结如下（限于篇幅各个指标的内容不做详细说明）：评价目标 评价要素 评价指标 权益报酬率（X11） 投资报酬率（X12）

11、经济增加值（X13） 智力资产贡献率（X14） 智力资产贡献增长率（X15） 负债收益率（X16）财务方面X1 现金周转率（X17） 成本费用率（X18） 销售收入增长率（X19） 总资产增长率（X110） 净利润增长率（X111） 主营业务利润增长率（X112） 净资产增长率（X113） 市场占有率（X21） 顾客保持率（X22）顾客方面X2 新顾客增加率（X23） 顾客满意程度（X24） 顾客盈利性（X25）高技术企业战略绩效X 改良时间（或周期、成本、品质）（X31） 制造（或检查、搬运、等候）时间（X32）内部流程X3 残次品率（或退货率、返修率、合格率）（X33） 产品（或作业）成本

12、率（X34） 售后产品故障排除率（X35） 顾客投诉率（X36） 员工满意度（X41） 员工保持率（X42） 员工招聘培训费用占销售收入的比率（X43） 员工工资总额占销售收入的比率（X44） 大学以上学历占全体员工的比率（X45） 高级专业技术人员占全体员工的比率（X46） 员工平均年龄（X47） 信息传递时间（X48） 战略信息覆盖率（X49）学习和成长X4 在用网络设备占拥有网络设备的比率（X410） 已接触BSC的高管比率（X411） 已接触BSC的员工比率（X412） 个人目标已与BSC结合的高管比率（X413） 个人目标已与BSC结合的员工比率（X414） 达到个人目标的员工比率（

13、X415） R&D人员占员工总数的比率(X416) R&D经费占总资产(或总收入)的比率(X417) 新产品开发成功率（X418） 引进高技术成功率（X419） 参加合理化建议员工比（421） 合理化建议采纳率（X422）三、基于AHP-Fuzzy方法的高技术企业战略绩效评价模型的建立影响高新技术企业战略绩效的因素表示为递阶层次结构，既有定性指标，也有定量指标，因此完全可以通过AHP方法与Fuzzy技术的结合，建立高新技术企业战略绩效的评价模型。1、指标权重的计算方法AHP法层次分析法简称AHP，它强调人的思维判断在决策过程中的作用，通过一定模式使决策思维过程规范化，它适用于定

14、性与定量因素相结合的问题，因此，本文用AHP法确定各指标的相对权重。AHP法的基本步骤是：建立递阶层次结构，构造判断矩阵，求此矩阵的最大特征根及其对应的特征向量，确定权重，并进行一致性检验。2、隶属函数值的计算多目标决策的一个显著性特点之一是目标间的不可公度性，即各个目标之间没有统一的度量标准，因而难以比较。所以，在进行综合评估前，应先确定指标体系中各个指标的评估值，即计算隶属函数值，但由于评估指标的类型不同，因此其隶属函数值的计算方法也应不同，主要可分为两类：定性指标隶属函数值的确定对于那些难以用数量来定量表示的指标，如顾客满意程度等指标，采用模糊统计方法确定其隶属函数关系。假设评语由高到低

15、组成的评估集为： V优，良，中，一般，差，较差v1, v2, v3, v4, v5, v6 (1)模糊统计的做法是让参与评估的各位专家(有n位专家)按事先规定的评估集V给各评估指标划分等级，再依次统计各评估指标xij属于各评估等级vt(t=1,6)的频数mijt，记 (2)则表示评估指标隶属于vt等级的隶属度。定量指标隶属函数值的确定对于评估指标体系中的数量指标(如利润增长率、市场占有率、作业成本率等)的隶属函数关系的确定方法又分为效益型指标(越大越好型)和成本型指标(越小越好型)两种情况考虑。 效益型(越大越好型)指标先根据有关金融法规确定该指标的最优、最差临界值a、b(a<b)，再在

16、区间(a，b)内插入四个等距离点x1、x2、x3、x4。得出指标xij隶属于等级vt的隶属度为：其中 成本型(越小越好型)指标隶属函数的确定方法与类似，xij隶属于等级vt的隶属度为：其中 3、高新技术企业战略绩效综合评估模型的基本步骤运用AHPFuzzy方法对高新技术企业战略绩效进行评估的基本思想是：把众多指标按其性质不同分为若干类要素，使每类要素包含较少指标，先按各类要素进行评估，再对所有类进行综合评估。其基本步骤是：1)将指标集X分类为m个要素集Xl，Xm，且满足： 2)应用AHP法建立权重集，包括要素类权重集和指标权重集 且 3)建立评估集Vv1, v2, ，vp；4)对Xi的每个指标

17、进行单指标评估，得评估矩阵，应用Fuzzy合成运算计算第i类的模糊综合评估为。其中为第i类因素集Xi中第j个因素xij关于评估集第t个元素的隶属度；p为评估集中评估等级的数目；“。”为模糊合成算子(这里取模糊合成算子，由于它可以从整体上考虑各个因素的权重情况)。5)对X的m个要素均作出评估后，得到总评估矩阵A(Bl，Bm)T。则综合评估值为BW。A；再根据最大隶属原则，给出模糊综合评判结论。四、高技术企业战略绩效评价模型的具体应用我们应用上述方法对某高新技术企业战略绩效进行实例评估，这里给出评估的具体步骤：1)建立评估企业的战略绩效指标体系(层次结构分析图)(见图4.1)；2)根据层次结构，应

18、用AHP法得到各要素、各指标的相对权重，其大致过程如下：请有关专家按19标度法给出判断信息；次序一致性检验，即对判断者的思维是否矛盾进行检验，保持次序一致性是判断距阵可用的基本条件；采用算术平均法进行层次单排序；一致性检验，要求一致性比率CRCI/RI0.1；综合专家意见，最后可得到相应的归一化的权重向量。采用上述AHP法，可确定要素层权重向量，记为和指标权重集 且 要素层的权重向量和指标层权重向量见表4.1(X1, X2, X3, X4)(0.35, 0.15, 0.20, 0.30)(X1, X2, , X113)(0.15, 0.07, 0.09)(X21, X22 ,X23,X24,X

19、25)(0.27,0.27,0.12,0.22,0.14)(X31, X32, ,X36)(0.2,0.18,0.12)(X41, X42, X422)(0.05,0.02, 0.01)3)建立评估集V优，良，中，一般，差，较差v1, v2, v3, v4, v5, v64)计算隶属函数值首先按文中(6.1)一(6.2)式确定定性指标的评估值，按文中(6.3)一(6.8)式确定每个定量指标的隶属函数度计算隶属函数值5)根据各指标隶属度函数值构造各要素的模糊评价矩阵，并计算各要素的综合模糊评价值限于篇幅，这里仅构造要素“顾客绩效”的模糊评价距阵，并计算模糊评价向量要素“顾客绩效”各指标的模糊评价矩阵如下：在步骤(2)中，采用AHP方法得到要素“顾客绩效”各指标权重向量为： W2=(0.27,0.27,0.12,0.20,0