关于无形资产研究与开发费用会计处理的

1、生态纺织品及检测技术摘要：生态纺织品是指从原料的选择到生产、销售、使用和废弃处理整个过程中，对环境或人体健康无害的纺织品，又称环保纺织品或绿色纺织品生态纺织品的安全检测越来越受到人们的关注。本文介绍了气相色谱质谱联用技术在对生态纺织品有害物质，如甲醛、禁用偶氮染料、农残、气味及VOC含量等的测定过程中的应用。 关键词：生态纺织品；检测；气相色谱-质谱联用一、 生态纺织品生态纺织品是指从原料的选择到生产、销售、使用和废弃处理整个过程中，对环境或人体健康无害的纺织品，又称环保纺织品或绿色纺织品。它必须符合四个基本前提：1. 资源可再生和可重复利用；2. 生产过程对环境无污染；3. 在穿着和使用过程

2、中对人体没有危害；4. 废弃后能在环境中自然降解，不污染环境，即具有“可回收、低污染、省能源”等特点的纺织品。狭义的生态纺织品是指在现有的科学知识下，经过测试不含有会损害人类健康的物质，且具有相应标志的纺织品。目前生态纺织品的检测主要是针对狭义上的有关内容。1. 生态纺织品内容1 生产生态性从生产生态学的角度，控制包括从纤维种植、养殖、生产到产品加工的全过程对环境无污染、产品自身不受“污染”； 2 消费生态性从人类生态学的角度，考察纺织品中残留有毒物质对人体健康的影响； 3 处理生态性从处理生态学的角度，控制纺织品可回收利用、自然降解、废物处理中其释放的有毒物对环境无害。 2. 生态纺织品应符

3、合以下技术要求1 产品不得经过有氯漂白处理。 2 产品不得进行防霉蛀整理和阻燃整理。 3 产品中不得添加五氯苯酚和四氯苯酚。 4 产品不得有霉味、汽油味及有毒的芳香气味。有气味，则有残留物存在。 5 产品不得使用分解为有毒芳香胺染料的偶氮染料、可致癌的染料和可能引起过敏的染料。 6 产品中甲醛、可提取重金属含量、浸出液值、色牢度及杀虫剂留量均应符合要求。 3. 检测对象1 有关的生态纺织品（和皮革制品）检测对象包括：2 服装、睡袋、床上用品、毛巾、发饰、假发、帽子、尿片及其它卫生用品；3 鞋袜、颈挂式钱袋、手套、表带、手袋、钱包/皮夹子、行李箱、座椅套；4 纺织品或皮革制成的玩具，包括纺织制品

4、和皮革服装上的玩具；5 最终将为消费者使用的纤维和织物。不属生态纺织品检测范围的有：1 土工布、防水油毡基布等工程用纺织品2 造纸毛毯、帘子布、过滤布、绝缘纺织品等工业用纺织品3 无土栽培基布等农业用纺织品4 防毒、防辐射、耐高温、阻燃等特种防护用纺织品5 渔网、缆绳、登山用绳索等绳网类产品6 麻袋、邮包等包装用纺织品7 医用纱布、绷带等医疗用纺织品8 装饰挂件、工艺品等小物件装饰用纺织品9 广告灯箱布、遮阳布等室外装饰用纺织品10 东方手工纺织制品除外11 部分回用纤维制成的纺织品4. 测试项目 根据目前国际上广泛采用的Oeko-Tex 标准100，生态纺织品必须测试的项目有：pH值、禁用染

5、料、甲醛、重金属、氯苯酚、色牢度、农药残留、有机氯载体、PVC增塑剂、有机锡、挥发性物质、气味等。所涉及的化学物质有100多。目前实际检测最多的主要是前五项内容。Oeko-Tex 标准100序号产品分类婴儿用品直接接触不直接接触皮肤装饰材料1酸碱度（PH值）14.0-7.54.0-7.54.0-9.04.0-9.02甲醛(mg/kg112法令n.d.2753003003可萃取重金属(mg/kg锑(Sb30.030.030.030.0砷(As30.21.01.01.0铅(Pb0.21.01.0 41.0 4镉(Cd0.10.10.1 40.1 4铬(Cr1.02.02.02.0六价铬(Cr+6低

6、于检出限5钴(Co1.04.04.04.0铜(Cu25.0 450.0 450.0 450.0 4镍(Ni 61.04.04.04.0汞(Hg70.020.020.020.024杀虫剂总量7(mg/kg,包括PCP/ TeCP0.51.01.01.05含氯酚及OPP(mg/kg五氯苯酚(PCP0.050.50.50.52,3,5,6-四氯苯酚(TeCP0.050.50.50.5邻苯基苯酚(OPP0.51.01.01.06PVC增塑剂(%iDINP，DNOP，DEHP，DIDP，BBP，DBP/总量0.17有机锡化合物（mg/kg）三丁基锡TBT0.51.01.01.0四丁基锡DBT1.08禁用

7、染料可分解出致癌芳香胺染料不得使用5致癌染料不得使用过敏性染料不得使用59有机氯染色载体(mg/kg1.01.01.01.010抗菌整理没有811阻燃整理普通没有8PBB，TRIS，TEPA不得使用12色牢度（沾色）9耐水色牢度3333耐酸汗色牢度3-43-43-43-4耐碱汗色牢度3-43-43-43-4耐干磨擦色牢度104444耐唾液和汗液色牢度坚牢13挥发物之挥发11(mg/m3甲醛0.10.10.10.1甲苯0.10.10.10.1苯乙烯0.0050.0050.0050.005乙烯基环己烷0.0020.0020.0020.0024-苯基环己烷0.030.030.030.03丁二烯0.0

8、020.0020.0020.002氯乙烯0.0020.0020.0020.002芳香烃化合物0.30.30.30.3有机挥发物0.50.50.50.514气味测定普通没有异常气味12SNV 1956511133341 在后道加工中必须进行湿处理的产品，其pH值允许在4.0-10.5之间；产品分类为的皮革、涂层或层压(复合产品，其pH值允许在3.5-9.0之间。2 3 仅适用于天然纤维（包括木质材料）及金属辅料。4 对无机材料制成的辅料无要求。5 合格限定值为：对Cr+6为0.5mg/kg，致癌芳香胺20mg/kg，过敏性染料0.006% 。6 包含欧盟指令94/27/EC的要求。7 仅适用于天

9、然纤维。8 Oeko-Tex允许的整理除外。9 对洗涤褪色型产品无要求。10 对颜料、还原或硫化染料，其最低干磨擦色牢度为3级。11 仅适用于纺织地毯、床垫以及发泡沫和有大面积涂层的用于非穿着的物品。12 无霉味、高沸石油的馏分气味、芳香烃或香水的气味。此外，某些服装辅料或饰品表面含有镍涂层，此类含镍配件直接或长期与人体皮肤接触会引起过敏和严重的皮炎，德国、英国等欧盟国家已对此制订有严格的法规，并加以监控。其检测方法包括标准镍（Ni）释放量，检测方法和加速磨损、腐蚀的检测方法。镉常被用作高分子材料的着色剂、涂料的着色剂、PVC材料的稳定剂和金属的表面处理剂，因此某些塑料辅料或产品可能含有对人体

10、有害的重金属总镉（Cd），必须严格监控。对此，德国、瑞士和荷兰等欧盟国家已有相应法规。不同产品的测试项目应根据其原料的构成加以选择，对于混纺或复合产品，则应将不同的测试项目加以考虑。不同原辅料纺织品的主要检测项目原料纺织品纺织品辅料非天然纤维和聚酯纯天然纤维(含皮革纯聚酯纤维金属附件塑料(和木制品pH值甲醛重金属偶氮染料致癌染料摩擦牢度汗渍牢度水色牢度唾液和汗渍牢度pH值甲醛重金属偶氮染料致癌染料摩擦牢度汗渍牢度水色牢度唾液和汗渍牢度杀虫剂PCPTeCPCr(pH值甲醛重金属偶氮染料致癌染料致敏染料有机氯载体摩擦牢度汗渍牢度水色牢度唾液和汗渍牢度Cr(重金属Ni释放量重金属偶氮染料总Cd除常规

11、监控项目之外，以下化学品和原材料还可能被一些买家列入监控范围：1 臭氧层消耗化学品（ODCs氯氟烃制冷剂）2 酚类聚氧乙烯非离子表面活性剂（APEO）3 卤代脂肪族化合物4：随着知识经济的到来，研究与开发活动在经济增长中具有越来越大的贡献, 5。多氯联苯衍生物（ PCBs 关键词：研究与开发费；资本化；费用化；会计处理10 致癌、致畸、致突变的物质11 一我国现行企业会计准则对于无形资产的开发与研究费用规定的阐述2007年正式实施的企业会计准则第6号无形资产指出：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。例如：以获取新知识为目的的活动，研究成果或其他知识的应用、评价或者

12、最终选择等。研究活动包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等。研究活动的特点：一是为获取新知识；二是只进行初步的探索和调查分析，1 气相色谱和气质谱联用仪三是研究活动一旦成功就产生一种可利用的知识，但它只是初步的智力成果，若不进一步开发应用就不具有经济价值。进样器等。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。例如：生产前或使用前的样品和模型

13、的设计、建造、测试等，对新技术工具、模具的设计等。开发活动主要有：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。开发活动的特点:一是开发的目的是形成新的或有重大改进的产品或工艺,可供销售或企业自用；二是开发活动是在研究成果的基础上进行的,经可行性分析可以确定未来的收益；三是开发结果一旦成功便成为企业的无形资产。包括二元泵系统、自动进样器、二极管阵列(或可变紫外检测器等。 二、我国现行准则中研究与开发费用的会计处理原子

14、吸收光谱仪 包括火焰系统、石墨系统和自动进样器等（若一个样品要检测多种重金属，最好采用ICP-AES）。4 原子荧光分光光度计我国财政部于2006年2月15日印发并于2007年1月原子荧光。日起 于上市公司范围内执行的企业会计准则第 6 号 无形资产第七条至第十条规定 ， 企业发生内部研究与开发费用支出时 ， 首先应当划分研究阶段的支出与开发阶段的支出 ； 对于研究阶段的支出 ， 先通过“研发支出 研究支出 ” 科目进行归集 ， 并于会计期末结转 计入当期损益 ；-质谱联用技术在生态纺织品检测中的应用进入21世纪以来，“绿色消费”、“生态安全”等倡导越来越受到人们的关注。“生态纺织品”判断无形

15、资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关的证明材料，证明企业开发所需要的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能GC-MS选择离子检测法定量，可确定出方法的检测限量（甲醛检出限LOD值为0.02mg/kg）和适用范围，该方法适用于各类单层或多层纤维织物游离甲醛的测定，且其准确度、灵敏度均优于现行的分光光度法，同时克服了选择性低、检测限高、显色试剂保留时间短和吸光度稳定性差等缺点，为纺织品中低限量甲醛的测定提供了一种快速、便捷的检测方法。 企业能够说明其持有开发无

16、形资产的目的，比如，具有完成该无形资产并使用或出售的意图。禁用偶氮染料的测定 禁用染料主要分为致敏性染料与致癌性染料。市场上流通的合成染料中近70%为偶氮染料，其中可能会还原出致癌芳香胺的约210种。经长期研究和临床试验表明，在一定条件下某些含偶氮染料的产品会释放出有致癌作用的芳香胺，有毒物质通过人体皮肤的吸收进入体内，引发人体病变，因此，对禁用偶氮染料的检测已成为生态纺织品生产及评价的重要指标。气相色谱质谱联用法（GC-MS，主要是用于生产新产品，企业应当对运用该无形资产生产的产品的市场情况进行可靠预计，应当能够证明所生产的产品存在市场，并能够带来经济利益的流入；如果有关的无形资产开发以后主

17、要是用于对外出售的，则企业应当能够证明市场上存在对该类无形资产的需求，其开发以后存在外在的市场可以出售并能够带来经济利益的流入；如果无形资产开发以后，不是用于生产产品，也不是用于对外出售种、有机氮农药1种。4 异味的测定 企业能够证明无形资产开发所需要的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划，自有资金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面资金的支持，如银行等金融机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等。和我国强制性标准5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量企业对研究开发的支出应当能够单独核算。比如，直接发生的研发人员的工资、材料费，以及相关设备折旧费等能够对象化；同时

18、从事多项研究开发活动的，所发生的支出能够按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不应计入开发活动的成本。 5 VOC含量的测定 准则 中 研发费用会计处理方法的优点 研发费用在满足资产的确认和计量标准的情况下，可进行资本化，比原来一刀切的费用化处理更有利于提高会计信息的相关性和可靠性，更能反映经济现实，气相色谱质谱联用方法（HSSPME-GC-MS）测定挥发性有机物甲苯、4-乙烯基环己烯、苯乙烯、萘和1-苯基环己烯；聂凤明等人通过进一步对比性研究，建立顶空固相微萃取气相色谱如果对其费用化，报表使用者很难从会计报表中了解该公司拥有的高新技术的含金量

19、。现行会计准则的这种方法更客观地反映了企业的财务状况。将开发费用加以资本化作为企业无形资产的入账价值并在资产负债表中列报，可以使会计信息使用者通过会计报表了解企业在研究开发方面的投资力度与投资方向，并向他们明示企业管理层对投资开发项目成功的信心及对无形资产预期收益的评估等真实信息2007，7符合会计处理要求的收入与费用配比原则研发活动成功取得的回报数额巨大，回报期较长。但研究与开发费用在研究开发期间往往金额较大，若一概作费用化处理，则研究开发期间的利润相对较低，而开发成功后，在该成果受益期间的利润，不仅因为没有分摊研究开发费用而相对偏高，还会因研究成果产生效益而增加。这样，研究与开发期间和受益

20、期间的收益与费用的严重不配比，会影响核算的正确性和企业不同期间经营成果的可比性，不利于企业对不同期间经营业绩的评价。3、符合会计处理要求的一致性原则20世纪70年代以前，企业主要从科研机构购买科研创新成果，企业自身开展研发活动较少。在现有的会计体系中，对企业从外部购入的科研成果以专利权等形式将购买价格资本化，计入无形资产价值，是没有任何争议的，而如果对企业自行研究与开发的项目不分情况全部费用化，显然违背了会计处理的一致性原则。4、符合会计处理要求的谨慎性原则现行会计准则将企业的研发活动分为研究和开发两个阶段。研究活动的实质在于产生一种可以为企业带来未来经济利益的科学知识成果，如果不进一步开发便

21、不具有经济价值，其费用支出能否获得预期的经济利益具有较大的不确定性，不一定给企业带来未来的经济利益。开发活动的实质在于它是在研究成果的基础上进行的，是利用研究成果产生的一种专利技术或非专利技术过程，经过可行性分析，能够确定其为企业带来未来经济利益的可能性，根据资产的定义，研究费用应在其发生的当期确认为费用，而开发费用在符合某些特定标准，即当该费用有可能会产生未来经济利益，且这种经济利益可以可靠计量时，就应当确认为一项资产，这样做充分考虑了研发投资活动的风险性，体现了谨慎性原则。四、对现行会计准则的不足之处提出相关建议现行会计准则的颁布与实施，突破了旧准则的多处不足，但它仍有不完美的地方，下面我

22、们将谈谈现行准则的不足之处，并提出笔者的相关意见。（一）现行准则下研发费用会计处理方法的不足之处现行准则所规定的方法符合权责发生原则和配比原则，也较完全资本化稳健。但是，它存在着以下不足：一是会计信息成本高。主要表现在两个方面：一是实际操作难度大，使得信息提供成本高。虽然在准则中明确规定了研究与开发的区别，表面看来也很容易将研究阶段与开发阶段区分开来。但是，在实务中却很难将研究支出与开发支出区分开。在取得成果之前，就要按一定标准确认研发项目是否能给企业带来未来经济效益，具有很大的主观性，不易操作。主要是由于：（1）研究活动与开发活动本来就是同一科技活动的两个方面，以其为标志来区分阶段带来模糊性

23、和人为性；（2）研究和开发活动往往相互混杂，在研究过程中可能带来开发的成分，而在开发的过程中则经常带来研究的成分；二是给企业操纵利润提供了可乘之机，使得信息监督成本高。因为在实际操作中，存在着研究与开发过程的费用较难划分、以及资产确认标准(开发阶段支出确认为无形资产的条件带来太多的主观性，因而这一方法很容易被当作调节利润的手段等问题。二是不利于工商界正确树立投资观念，也不利于企业绩效考评。现行会计准则规定的处理方法将研究费用直接计入当期损益,会使得会计报表不能正确反映利润，不利于企业绩效考评，可能导致企业经营者在研究方面的短期行为，进而不利于工商界正确树立研发投资观念。三是可能会严重地破坏会计

24、处理的“一贯性”基本原则。主要是现行会计准则规定的处理方法中第九条关于研发费用资本化条件的规定，尤其是第四款的规定。由于企业的经营条件是不断变化的而大型的研发项目，往往涉及的时间较长，常常是跨年度(甚至好几个年度，期间对于是否“有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产”的会计估计也可能在不断地变化，因而导致对同一事项的会计处理方法前后不一致；而大型的研发项目，其相关的财务收支在会计上又属于“重要项目”。（二）研发费用会计处理方法的改进意见从以上的比较可以看出，我国现行准则的颁布，无疑使研发费用的会计处理方式更趋于完善，但在实际操作中，由于无形

25、资产研发业务复杂、风险大，要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段，显然是一件非常困难的事情，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。如果不能合理划分，这将直接影响到当期资本化和费用化的研发费的大小，进而对当期的财务报告产生影响。为此研究活动和开发活动必须要有本质的区别，具有明确的判断依据，这样企业才能在日常的业务中将研究开发费用正确划分为费用和资产。只有这样，才能减少企业的管理当局利用研究活动和开发活动直接的界限模糊来进行操纵利润。基于以上分析，笔者赞同文纲(2001提出的改进意见，主要是依据重要性原则，区别企业的实际情况处理。具体意见如下：1、对于一般研

26、究、开发费用不大的企业，依据重要性原则，可直接将其作为当期损益处理。2、对于以研究、开发活动为主要活动的企业，软件开发类企业，可将研究、开发费用全部予以资本化。这样处理的理由是这类企业的研究开发活动类似于制造企业的产品制造过程，而产品的制造过程的成本都应归属于该产品之中，即如废品损失计入完工产品成本一样的道理，开发失败的成本也应计入资本化项目。美国财务会计准则虽然认为研究、开发费用都应予以费用化，但也对计算机软件开发成本视为一个特例，规定一旦技术可行性得以确定，就应将其确认为资产，表明这类企业具有特殊性，应用例外原则来处理。3、对于一般高新技术类企业，笔者认为，鉴于这类企业对研究、开发的依赖性高且研究、开发费用数额较大，应分两种情况处理。第一，开发成功的情况：这种情形下，应将为开发而进行的研究及开发的全部成本予以资本化，并在报表中揭示本期转回的以前期间确认为费用的资产数额。这样处理的理由是研究与开发虽属不同阶段，但在新的经济条件下，这两个阶段往往是相互渗透相互促进的，如果要人为地区分开来，只会给会计处理增添主观性、模糊性。另外，研究活动与开发活动一样与未来的经济利益密