税基侵蚀和利润转移(BEPS)最新成果及其对中国的影响重点

1、1 税基侵蚀和利润转移(BEPS)最新成果及其对中国的影响1.1 BEPS项目2014年成果(颁布于2014年9月16日) 数字经济（第1项行动计划）：指出数字经济的税收挑战 混合错配安排（第2项行动计划）：消除混合错配安排的影响 有害税收实践（第5项行动计划）：更有效打击有害税收行为 税收协定滥用（第6项行动计划）：防止滥用协定 无形资产转让定价指引（第8项行动计划）：修订了关于无形资产转让定价指引，并确保价值创造的一致性 转让定价同期资料和分国信息披露指引（第13项行动计划）：修改及完善有关转让定价同期资料的要求，并提供按国别报告的模板以增加其透明度 开发用于修订双边协定的多边工具（第15

2、项行动计划）：制订多边税收协定指引 转让定价及其他高风险交易(第10项行动计划) ：已出讨论稿,将于2015年1月14日出版正式稿 1.2 国税局对BEPS问题的关注国税局的观点：BEPS行动计划将增加转让定价问题的透明度。国税局将重点关注部分关键的BEPS行动计划涉及领域，特别是争论较为激烈的观点。尽管有BEPS的支持，但是国税局不愿参与到多边争端解决机制。国税局对BEPS的关注点 充分考虑转让定价的市场因素 征税权必须与经济活动相一致 中国企业对集团利益的分配分歧的领域 关键人员职能（战略与执行） 无形资产的创造 制造业作为IP的来源？ 管理服务 vs. 关键人员职能1.3 税局列出的15

3、项不可接受的行为1. 税基侵蚀和利润转移 2. 双重或多重免税3. 不良税收筹划4. 不透明的税收制度5. 没有实质经济活动的架构与安排6. 不合理的费用列支7. 外国企业在华单一功能子公司亏损8. 滥用税收协定9. 虚高无形资产定价10. 与企业功能及价值贡献不相匹配的回报11. “高科技企业”低回报12. 不尊重中国市场的特殊性13. 外国损失向中国转移14. 企业不配合资料提供15. 以避税为目的的混合错配1.4 税局采取的风险管理措施新的重点是“风险管理+遵从管理”。1. 依托数据仓库，开展风险筛查2. 建立风险区分框架，进行风险等级划分3. 依据监控结果，实施风险分类应对4. 提升反

4、避税调查层级，加大反避税管理力度国家税务总局要求地方税局针对企业向境外关联方支付大额服务费和特许权使用费的情况展开一次摸底排查。2 146号文国税总局关于境外非贸易支付公告2.1 重点关注的服务费类型： 股东服务费； 集团管理服务费； 自身可完成/已由第三方提供的重复服务； 与接受服务企业自身功能风险无关，或与所承担的功能风险相关但与经营不匹配/不符合其所处经营阶段的服务； 接受的服务与其他交易同时发生，且其他交易价款已含该项服务的费用，不应再重复支付的服务费。1.通过受益方测试需求方测试重复性测试价值创造测试补偿性测试真实性测试通过通过通过通过不允许向中国收取服务费允许向中国收取相关服务费通

5、过未通过未通过未通过未通过未通过2.3.4.5.6.2.2 服务费安排的六项测试2.3 146号文特许权费用支付内部指引2.3.1 内部指引 -重点关注的特许权使用费类型 向避税地支付特许权使用费 向不承担功能或只承担简单功能的境外关联方支付特许权使用费 境内企业对特许权价值有特殊贡献，或特许权本身已贬值，仍然向境外支付高额特许权使用费。2.3.2 实践中需要考虑的问题 全球品牌在中国的价值 当前或现有阶段对受益的测试方法 (如，亏损企业) 常规的专业技术/专业知识2.4 企业需要考虑的问题2.4.1 焦点问题及挑战 全球分摊机制及相关支持性文件: 可能由于在使用相关分摊方法后中国所需要承担的

6、服务费的份额被认为是对中国企业不利; 重点关注服务提供方式 不涉及中国地域特殊性问题,服务的实质是监管或是协调 没有考虑到“备用服务”的特殊性2.4.2 涉及的领域 为了确保服务费能进行抵扣，企业需要： 创建服务提供者和服务使用者之间的关系 确定利润是否由中国与海外共享，如果利润是共享的，那么服务的成本不应该完全有中方承担 需要再次对分摊的模型进行确认，以确保其地域分配的合理性 评估中国是否需要在实践中使用备用服务3 54号公告(关于特别纳税自行调整)的应用3.1 54号公告的内容根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的有关规定，现就特别纳税调整监控管理有关问题公告如下：一、税务机关通过关

7、联申报审核、同期资料管理、前期监控和后续跟踪管理等特别纳税调整监控管理手段发现纳税人存在特别纳税调整风险的，应当向纳税人送达税务事项通知书，提示其存在特别纳税调整风险，并要求纳税人按照有关规定20日之内提供同期资料或者其他有关资料。纳税人应当审核分析其关联交易定价原则和方法等特别纳税调整事项的合理性，可以自行调整补税。纳税人要求税务机关确认关联交易定价原则和方法等特别纳税调整事项的，税务机关应当按照有关规定启动特别纳税调查调整程序，确定合理调整方法，实施税务调整。二、纳税人在特别纳税调整监控管理阶段自行调整补税的，税务机关仍可按照有关规定实施特别纳税调查及调整。三、纳税人在特别纳税调整监控管理

8、阶段按照上述规定提供同期资料等有关资料的，根据企业所得税法实施条例第一百二十二条第二款的规定，其自行补税按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加收利息，不再另加收5个百分点。3.2 54号公告的利与弊3.2.1 54号公告的益处 鼓励企业自觉遵从税法主动补税。 提供相应资料并自行补税，只按与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加收利息，不再另加收5%。 避免繁琐和长期的正式转让定价调查可能带来的更大调整。3.2.2 54号公告的弊病 可能带来双重征税 税务机关仍可实施特别纳税调查及调整 处理该调增金额在增值税、出口退税、海关以及外汇等方面问题存在难度4

9、 成本分摊协议的规范管理4.1 背景 国家税务总局于2015年6月16日发布关于规范成本分摊协议管理的公告（以下简称“第45号公告”）。该公告旨在贯彻落实国务院关于取消非行政许可审批事项的决定，简化行政流程，并通过加强后续管理，以达到规范成本分摊协议管理的目的。 第45号公告主要针对原特别纳税调整实施办法（试行）（以下简称“2号文”）第六十九条对成本分摊协议行政管理的相关规定，并在此基础上做出如下更新：· 简化流程，取消“国家税务总局备案”制 原2号文第六十九条规定，“企业应自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案”。第45号公告取消了原来向国家税务总局备案的规定，而要

10、求“企业向主管税务机关报送成本分摊协议副本。” · 新增附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表的要求 由于企业与其关联方签订（变更）成本分摊协议，即意味着与其关联方发生了关联业务往来，因此，第45号公告要求，签订成本分摊协议的企业，无论该协议执行与否，均应在年度企业所得税纳税申报时，就其与关联方之间的业务往来附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。 · 加强后续管理，取消“审核判定”制 原2号文第六十九条规定，“税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则须层报国家税务总局审核”。第45号公告取消了原来由税务机关对成本分摊协议的审核以及判定其是否符合独立交易原则

11、的规定，明确了通过加强后续管理，来进行调控和规范管理。5 16号公告的实施5.1 背景 国家税务总局于2015年3月发布的关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告（“16号公告”），是中国应对通过接受跨国企业境外服务和取得无形资产特许权并支付费用而导致税基侵蚀和利润转移的工具。继2014年4月国家税务总局针对转让定价问题向联合国工作组提交的致信、以及同年要求各省税务机关对当地公司于2004至2013年期间向关联方所支付的服务费或特许权使用费进行排查之后，今年3月出台的16号公告强化了独立交易原则，规定了主管税务机关可以要求企业提供能体现独立交易实质和真实性的相关资料备案，列举了一系列向关联方支付费用的不得税前列支的情况，并赋予了税务机