主题《民间非营利组织会计制度》实操辅导

1、主题：民间非营利组织会计制度实操辅导时间：2011年6月29日上午主讲：王芳山（九州昊天会计师事务所负责人）今天培训内容包括四个部分：第一大部分是财务报表。第二大部分是内部控制。第三大 部分是会计处理。第四部分是纳税申报。我们一一地逐项展开。对于财务报表，民非会计制度规定了三张报表，包括资产负债表，业务活动表和现金流量表 ，对于这三张报表，大家也都了解了，我不想一个一个科目地来解读，说每个会计科目核算 什么内容，这个不是我要讲的。我要讲的是对于民非会计制度的报表跟企业会计准则和企业 会计制度比较，有哪些差异？或者说民非会计制度对于某一些具体的会计处理，没有做出详 细的规定，如何来进行解读？主要

2、想介绍这些方面。首先看对于资产负债表来讲，首先关注的是一个装修费的问题，这个问题应该讲很多的培训 学校和幼儿园都会遇到，装修费分两部分，一个是日常装修，对于日常的、零星的装修，按 照重要性的原则，可以直接在发生的时候，计入损益，这个是没有任何问题的。但是对于学 校初设的时候，幼儿园刚成立的时候，所发生装修的支出，金额很大，几十万，甚至上百万 ，都有可能，这个时候如果把这笔装修费一次性地记入当期的损益，对当期报表影响非常大 。比如某个幼儿园刚开园的第一年，收入有一百万，正常支出有九十万，本来是有十万元的一 个盈余，但是因为装修，装修花钱花了二百万，如果全部记入当期损益情况下，当期亏损是190万，

3、这张表是完全不反映学校正常的经营情况的，这个时候怎么办呢？我们可以看资产 负债表，报表左边是资产项目，资产项目的列示是按照资产变现能力来列的，我们看这张报 表，没有发现企业会计准则和企业会计制度里面的长期待摊费用，在审计的时候，我们看到 有些学校从报表里面在空行的地方加上了一行-长期待摊费用这个科目，应该说这样做是不 对的，因为这套报表是财政部专门针对民间非营利组织制定的，这套报表上的每一个文字和 数字都是不能改动的。这个时候我们怎么办？学校发生了装修费用怎么处理？按照会计核算 的最大的一个原则， 就是权责发生制， 收入和成本的配比原则， 装修费是不能一次进入损益 ，应该按照它的受益期间进行摊

4、销，摊销之前应该放哪儿呢？可以分析一下，长期资产里面 ，我刚才讲的这个装修费金额比较大，初次装修可能受益期是三五年，甚至十年，它属于长 期资产，但不属于长期投资，也不能属于受托代理资产，受托代理资产讲的是委托人，要求 学校将学校接收的资产，未来移交给某个人使用，学校只是作为一个过渡，这个明显是不符 合要求的。无形资产是不具有实体性质，也不属于。固定资产清理、文物文化资产也不属于 。最后就是根据我们的审计工作的实践，建议大家将装修费放入固定资产核算，在固定资产 里面，与房屋建筑物，交通工具，办公设备，电子设备并列，单独可以设置这样一个明细， 这个明细叫其他也可以，叫装修费也可以，形式不重要，重要

5、的是将这个装修费支出放到固 定资产科目里面去了。装修费放入固定资产之后怎么处理呢？固定资产是在计算残值之后，确定一个折旧年限，按 年度来计提折旧。装修费是一样的，装修费可以设定它的残值是零，所谓的摊销年限，或者 是折旧年限，根据本次装修规划的受益期，预计装修是在未来五年或者未来十年之后再进行 二次装修，装修不是小修小补。现在预计它能用十年，就按十年来进行计提折旧，每年转入 损益，转入1/10就可以了。这种情况下，学校的成本和费用才是真正的跟收入是匹配的。第二个我们看福利费，看资产负债表的右边，看负债科目，无论是流动负债还是长期负债， 我们都没有发现应付福利费这样一个科目。我们在审计工作中也注意

6、到，有一些学校、幼儿 园，也按照工资总额的14%也计提福利费了，最后没地方放，放到了应付工资，放到了其他 应付款这两个科目里面去了。这个怎么来解释呢？关于福利费，也是结合企业会计准则和企 业会计制度，2001年的时候，企业会计制度开始执行，之前是13个行业分行业的会计制度，2001年企业会计制度执行了，2007年1月1号，新的企业会计准则执行了。企业会计制度里面 ，应付福利费这个科目是存在的，但是到了2007年1月1号的时候，应付福利费这个科目没了 ，有了一个新的科目叫应付职工薪酬，里面核算的明细项目，包括应付工资，包括应付福利 费，包括各种社保。但是这里面有所不同，就是应付福利费已经不再计提

7、了，因为企业会计 制度是按照工资额的14%计提，计提完了在使用的时候是借应付福利费贷现金或银行存款。 在新会计准则里应付福利费是作为一个应付职工薪酬的明细科目，已经不再去计提了，是发 生的时候是借应付福利费贷现金或银行存款，在月底要归集分配，将福利费归集分配到主业 务成本、营业费用和管理费用里面去。这就是会计立法的一个精神，福利费不再计提，是民 间会计制度是一脉相承的，就是发生了福利费不能再计提了。这个建议以后大家不要再去计 提了。有的人可能会提到，我们以前使用企业会计制度的时候，福利费是有余额的，我们怎么处理 呢？这块可以给大家做个额外介绍，按照财政部发布的规定，国有企业原来福利费余额没有

8、用完的，是用完为止，后来新发生的才是按照刚才所说的原则，是直接记入应付福利费。第三个问题，非限定性净资产的明细核算问题。我们可以看到报表里面，净资产是包括了非 限定性净资产和限定性净资产，从字面意思上我们也能看到，一个是限定，一个非限定，所 谓的限定的话，就是净资产的形成，是由于所获取的收益是被限定了条件，被限定了收入的 所获取的资金的使用的时间，或者是限定了资金的使用用途，它在年底所形成的净收益转入 限定性净资产。非限定性净资产，是在学校、幼儿园日常教学过程中，所提供的日常服务获 取的收入，来减去教学成本之后，所形成的正常的净资产，是转入非限定性净资产。按照企业会计准则和企业会计制度进行核算

9、的时候，净资产包括了实收成本（股本）、资本 公积、盈余公积和未分配利润等等，而民非会计制度并没有把非限定性净资产展开，制度本 身是这样规定的，我们也不能去违反制度去，我们也不能把报表里的非限定性净资产人为地 去拆分去，没有依据。但是从会计核算角度来讲，为了会计账簿记录的明细化，也是结合我 们审计工作的实践，我们建议大家在进行账务处理的时候，包括学校用的财务软件，它也能 做一个细小的改造，可以在非限定性净资产这个科目底下设上三个二级明细，从技术上是可 行的，做报表的时候，把这三个明细列到一块儿之后，放到非限定性净资产里面就可以。这 三个二级明细是什么呢？目前我们各个事务所并没有统一规定名字，但是

10、大致的意思是基本 差不多的，这三个明细一个是开办资金，是举办者投入的资金。第二个是发展基金，这个发展基金，大家也知道，发展基金在民非会计制度里面是没有规定的，为什么会出现呢？是因 为民办教育促进法明确要求，不要求合理回报的学校和捐资办学的学校，按照当年净资产增 加额的不低于25%来提取发展基金，要求合理回报的学校，按照当年净收益不低于25%来提取 发展基金。这时候在会计处理上，是应该反映法规的要求，就是第二个明细科目，发展基金 。第三个明细科目，叫历年积累，或者叫历年结余。我们现在可以看到，开办资金，实际对应企业会计准则里面的实收资本或股本。发展基金对 应盈余公积。历年结余，对应的是未分配利润

11、。这样大家在做具体会计核算的时候，相对就 比较明晰了，不会说把这三类不同的事项，通通地混在非限定性净资产里面，去做一个大流 水。资产负债表的第四个问题，是限定性净资产转为非限定性净资产。这个是什么意思呢？我们 还是看报表，105行的限定性净资产，这个科目对有些学校，可能比较陌生，更多的是幼儿 园和一些学历教育的中小学，接触这个科目的机会比较多，是因为这些单位经常会收到一些 教委的补助拨款，通过限定性的收入，最后形成限定性净资产，当限定性的收入被使用的时 候，它经常是跨年度的。假设在2010年年底的时候，学校从教委收到一笔拨款，是要记入政 府补助收入的，作为限定性的收入，学校收到这笔教委的补助，

12、明确规定了用途。这笔收入 在2010年底资产负债表上对应的项目是形成了限定性净资产，这笔资金比如会在2011年五六 月已经使用了，使用的时候它的限定已经解除了，这时候等到2011年年底的时候，限定性净 资产就没了，没了的话，就转到非限定性净资产里面去了，这个一会儿在业务活动表里我再 讲，先做个介绍。限定性净资产这个科目，严格意义上讲，也是一个过渡性科目，从很长的 周期看，它的余额应该是零。下面接着讲业务活动表里面我们需要关注的一些项目，第一项是业务活动成本的构成关系。我们看报表，业务活动成本是包括工资费用，折旧和其他。应该讲，业务活动成本这样的一 个明细分类，是并不反应民办学校的实际情况。为什

13、么？因为工资费用，折旧费用，只是业 务活动成本很小的一部分构成，把这两个单独列出来，而把其他项目的通通放入其他的话， 应该讲从数据统计上感觉意义不大。我们侧重点说这三者的关系，报表逻辑上讲，应该是工资费用加上折旧费用，加上其他，我 们这三个数加起来，应该等于第12行，应该等于业务活动成本。有的学校填表的时候，填完 之后加起来不等的情况，也有的学校在第16行上会加上一个项目，或者加一个行，这个表刚 才讲过，这是财政部制定的报表，是不能更改的。第二项就是区分业务活动成本和管理费用。这个什么意思？有的学校年底报表出来，报给我 们审核的时候，经常要么是只有业务活动成本这个科目，要么是只有管理费用这个科

14、目，什 么意思？就是学校把这两类不同性质的成本费用给混到一块儿去了。按照会计核算的要求， 教学部门所发生的成本费用，应该是通过业务活动成本来归集，而管理部门的成本费用，应 该是通过管理费用科目来归集。简单例子讲，比如说设备提折旧问题，财务、办公室、各个领导，他们的房间都有设备，教 室里也有设备，教室的和一线教师所使用的设备，它的折旧应该是放在业务活动成本里面。 而管理部门折旧费用应该放到管理费用里面去，希望我们大家以后在会计核算的时候，为了 会计报表的可比，也为了从财务管理角度上来讲，能够便于分析学校各个部门所发生的费用 ，业务活动成本和管理费用还是应该尽可能做到一个明细核算。第三个，营业税金

15、及附加。这也是一个经常被提问的问题。营业税金及附加应该放到业务活 动成本里面核算，从报表上看，就是放到业务活动成本的其他项目里面去，来核算营业税金及附加。在民间非营利组织会计制度这本书的后面附着民间非营利组织会计制度-会计科目和会计报表，在业务活动成本科目里面，书里讲的不明确，看什么科目？应交税金科目里， 大家可以看到，如果发生了营业税纳税业务，应借记业务活动成本贷记应交税金科目。第四个是银行存款利息收入。有专家认为银行存款利息收入应放在业务活动表里面的其他收 入项目，现在我们讲到的这个问题的争议比较大，大家在实际中怎么处理呢？就是因为民间 非营利组织会计制度本身在制定的时候，并不是专门针对民

16、办学校制定的，因为它是普便适 用于基金会，福利院，寺庙等。所以专家的解读就有争议。我建议大家还是去看民间非营利 组织会计制度-会计科目和会计报表，这个是财政部的文件，看筹资费用，里面是这样讲的 ，发生的筹资费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目 。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目 ，贷记本科目。这段话没有特别强调是“银行存款”的利息收入，所以就造成了很多的解读 ，解读什么呢？有的专家是这样解读这个所谓的利息收入，学校从银行借入的借款，应该专 户存储，这个银行账户的存款所发生的利息应该作为筹资费用，其他的利息收入应通过其

17、他 收入核算。这个文件规定，文字方面给大家留下了解读的空间。我们可以把这争议放下。我 们再看什么科目呢？会计人员在看文件的时候，不要只盯着一个科目，我们回过头去看银行 存款的科目是怎么说的。我们看银行存款，大家看一下，银行存款科目里面这样讲的，收到的存款利息借记本科目， 贷记筹资费用。银行存款科目讲的很明确了，对于这句话，大家还有什么疑义吗？讲的很明 确，就是存款利息的概念。也就是说银行存款利息的收入，应该是通过筹资费用核算的。我 们把这个文件前后串起来之后，也就不应该再有什么样的疑虑了。包括我们刚才讲到的民间 非营利组织会计制度这本书，我建议大家还是好好看一下，因为这本书它并不是干巴巴的文

18、字，这本书里面还有很多的例题，我们可以去看，这本书里面的例题也明确将收到的银行存 款的利息记到了筹资费用的，我给大家看一个，其中有一项收到银行结息通知，本期银行存 款利息450元，怎么做的呢？就是借银行存款450元贷筹资费用-利息450元。书里面应该对这 个问题的解读还是比较清晰的。之前为什么我们始终有疑虑？大家还是对制度的了解程度不 够深入。既然人家给了我们例题了，我们就按照例题做就可以了。第五个，关于企业所得税。这个有很多老师也会问。我们看业务活动表的话，跟企业的利润 表不一样，企业里面的利润表，利润总额下面有一个所得税费用科目，再往下是净利润，业 务活动表里没有，收入完了就是费用，费用完

19、了接着就是限定性净资产转为非限定性净资产，所得税往哪里记录呢？我可以告诉大家，我们应该是放到其他费用里面核算，这个也不是 我说的，这个也是民非会计制度里面明确规定的，这个怎么看呢？如果去看会计科目使用 其他费用里面，确实也没有明确讲，其他费用包括什么呢？包括固定资产的处置净损失，无 形资产处置净损失等，没有讲所得税放哪儿去了。但是还是刚才讲到的那个原则，我们看应 交税金，如果发生了所得税纳税义务时，按照应缴纳的所得税借其他费用科目，代记本科目 。也就是说学校发生的所得税费用，应该记入其他费用这个科目，大家别再去质疑，说民间 非营利组织会计制度制定的报表不对，没有地方放所得税去了，这个制度已经考

20、虑比较周全 了，只是没有单独拿出来列示。这样的话，大家以后在进行会计核算的时候，这个事情不要 再有疑虑了。需要强调的是，我们在进行所得税年度汇算清缴的时候，不要去做鸡生蛋，蛋生鸡的事情， 因为这个表里面是收入项目，费用项目，如果直接把收入和费用通通照搬到所得税申报表里 面，对应的那些收入、费用科目里面去，就闹笑话了。为什么？因为每一年的一二三四季度 ，所得税预缴，已经记入其他费用里面了。但是年底的时候，是要做汇算清缴的，汇算清缴 的时候，如果把其他费用一股脑地放到所得税申报表里面，就会造成年度所得税计算的错误 。所以说年度所得税汇算清缴的时候，一定要把所得税费用再从其他费用里面剥出来以后， 再

21、计算当年度应该交多少所得税。下面我们看限定性净资产转为非限定性净资产。对于教育拨款我们怎么处理呢？如果拨款单 上有明确的写往来款的，我们教委的财务科就要求我们把这笔拨款记入其他应付款。如果说 拨款单上没有明确写往来款，就写的是扩班补助等等，这样单独的写的补助费用，怎么核算 呢？收到这笔钱的时候，应该记入到每个月的政府补助收入，而且通常是记在限定性的收入 ，为什么？因为这些拨款，都是给限定了使用的时间，给限定了用途的，比如说拨的这笔钱 应该是扩班的支出，这笔钱就只能用于扩班上面，不能用于日常教学和教职员工的福利等上 面。假设这笔钱收到的时间比较晚，是在12月份收到的，应该记入限定性的政府补助收入

22、， 在年底的时候，要转入限定性净资产，这里面假设是十万元，从业务活动表上看，最后面是 到这个位置上去了，在当年度会形成一个十万元的净资产变动额，其中限定性的收入形成的 十万元。假设当年非限定性的提供服务收入，减去非限定性的成本，形成了九十万元的净资 产变动额，然后限定性净资产假设是十万，这两个加起来应该是一百万，这一百万元我们去 资产负债表上看一看，应该怎么反映呢？我们看非限定性净资产，假设年初是二百万，本年 度我刚才说到非限定性净资产增加了九十万，年底应该变成了290万了，限定性净资产年初 没数，因为教育拨款没有用，所以形成了十万元的限定性净资产，这笔钱就会过到资产负债表上去，最后净资产合计

23、就是300万，是这样一个逻辑关系我们接着讲假设到了第二年的时候，教委给拨的这笔钱用了，最后形成费用了，怎么核算呢？用的时候不要再去管收入科目了，用的时候费用已经在业务活动成本里面核算去了，假设 下一年度提供服务收入是一百万，假设只有业务活动成本是八十万，正常应该是限定性净资 产变动额是二十万。但是由于我们刚才讲了，八十万里面有十万元是属于教委给拨的这笔钱 ，专款形成的支出，这笔支出是在八十万里面，怎么处理？我们应该是在这儿处理，限定性 净资产应该减少一个十万，然后非限定性净资产是增加十万，这样的话，非限定性净资产就 变成了三十万了，而非限定净资产在这表里面所体现的是负的十万，到了合计处的话是二

24、十 万。我们再看这样的一笔处理对资产负债表的影响，下一年非限定性净资产年初数是290万，下年度我们看，非限定增加了一个三十万，限定减少了十万，限定减少十万之后变成零了，非 限定增加了一个三十万，就变成一个320万了，合计就是320万。通过这个过程我们看到，非 限定性净资产它跟限定性净资产中间是有一个转化。当限定性的收款已经被使用的时候，它 的限定条件解除的时候，就应该从限定性转入非限定性。对于政府补助收入，我还想多介绍一下，介绍一下对所得税的影响，因为我们在实际工作中 已经遇到了，一个学校的老师讲，收到这笔教委的十万块钱，当年收到了，这儿是属于不征 税收入。我们看财政部国家税务总局发布的一个财

25、税2009年87号文，这里面明确规定了什么 呢？政府的这种拨款，在符合一定的条件之下，可以作为不征税收入，这个所谓的条件，第 一个是我们企业能够提供拨款性的文件。第二个，相关的政府部门对这个资金的使用有具体 的办法。第三，资金的支出单独进行核算。大家可以记一下这个文号，回去之后百度里面可 以搜得到。当满足这三个条件情况之下，这笔教委的拨款，在当年度进行所得税申报的时候，可以作为 不征税收入。回到业务活动表里面，假设当年收到的政府补助收入十万元，在计算所得税的 时候，可以把这个作为一个纳税调减项目，调减完了就意味着这笔十万元是不需要征收企业 所得税的。这里我想重点说的是，今年把它作为一个不征税收

26、入，已经纳税调减了，但是下年度，这笔 资金花了形成费用，会记入业务活动成本或者管理费用，我们看这个规定，上个年度作为调减了，下年度所对应的费用，也要作为一个纳税调增。就像我们一直在质疑说，为什么民办学校要交税？公办学校不交税？因为公办学校走的是财政拨款系列，专款专用。刚才讲到教委的拨款性质是一样的，专款专用，所以说在当年度没花的情况下，不让学校额外交税去，但是当第二年花的时候，一定要作为纳税调增。所以大家要明确一下，当遇到这种情况的时候，千万不要跟领导汇报说，这笔教委拨款免税，不要忘记第二年支出是需要做纳税调增的 。教育这种拨款，不光形成费用，也可能形成资产，形成资产的话，比如说购置设备，借固

27、定 资产贷银行存款，它是不影响损益的，而是最终通过折旧的方式记入损益的，比如说购买了 一台电脑，用三年，按照三年去折旧，一年折旧费用33%，这三个年度内，这些折旧费用都 要做纳税调增。下面接着讲现金流量表，关注的问题主要有两个，第一个是举办者投入资金。主要针对新办 的学校，举办者投入的资金，我们在现金流量表放到哪儿去？它应该属于筹资活动。我们可 以对照一下，企业会计准则的报表是单独有一项，叫吸收投资收到的现金，民非报表里面是 没有的，肯定不能放到借款，就只能放到收到的其他与筹资活动有关的现金。第二个，就是税费支付，属于经营活动的现金流量。放到“提供捐赠或者资助支付的现金” 不行，“支付给员工以

28、及为员工支付的现金”也不行，“购买商品、接受服务支付的现金” 也不行，只能放在支付的其他与业务活动有关的现金里面去，往这儿放就行了，我们的这些 处理方法都是符合会计立法精神的。针对现金流量表，我特地写了几个字，“加强学习”。我们在审计的时候，注意到有的老师 对现金流量表编制还不是很熟悉，从财务工作角度来讲，还是建议大家把现金流量表好好学 习一下，对于我们审计来讲，编这个表并不麻烦，但是我们更多的希望什么呢？我们做审计 的时候，是跟各位老师来探讨业务，而不是来替大家来做工作，这样对于我们的财务核算是 没有帮助的。现金流量表大家可能在刚开始编制的时候觉得挺难的，但是告诉大家，真不是 很困难，因为我

29、们的民非会计制度没有企业那么复杂，也就是收费，然后支出各种办学的成 本，相对还是比较简单的。报表就讲这些，下面讲内部控制，第一个，会计资格证书，我们在座的老师大都已经有会计 资格证书了，但是个别老师还没有，建议这些老师抓紧时间去学习，把这个证书拿到手，因为我们教委进行年检的时候，对于没有会计资格证书是一票否决的。没有证书，没法说明是 胜任这个工作的。第二个是资金的签批。我们很多学校经常会出现什么呢？会计凭证后面，附着一堆发票，没 人签字，没有支出凭单，没有报销单，即便有的情况下，也没有领导签字，这就意味着什么 ?在座的老师我建议一下，你们一定要要求你们的负责人，学校里面看看是举办者签字，还 是

30、校长签字，一定要批一下，如果不批的话，一旦出现问题，财务人员能负责吗？至少财务 监督是不力的。第三个就是业务流程控制。这个业务流程控制是个很重要的事情，财务工作不只是记账，还 得要有流程控制，流程是一系列的，包括收费备案，如果不备案意味着收费是不合法的。民 办学校现在对收费实行备案制，去朝阳区发改委备案填张表即可，这个工作可能不是财务人 员的工作，但是建议没有办备案的学校，大家回去之后跟领导汇报一下，把这个备案抓紧时 间补一下，让我们的收费合法化。收退费的单据管理。我们很多学校记账的时候，收入凭证后面只附一张发票，是收的什么钱 ?收的什么班的钱，这个班从什么时间到什么时间？财务都不知道。有的学

31、校招生部门保留 有收费的单据，也有的根本不保留。很多学校办的培训班都属于长期班，根据会计处理上权 责发生制的原则，要对学校收取的学费进行收入分摊的，如果没有收费单据上显示的教学的 起始日期，是没法分析判断的。包括退费也是这样，这些钱往往都是现金支出，到底这笔钱 到底是不是退费？如何验证是否是退费？财务人员说不清楚，只有退费单提供出来才能一目 了然。合同。学校购置设备，与外单位发生资金的往来，往往不签订合同，只有发票、收据。这些 容易造成出现纠纷时扯皮，也不利于资产及其他经济事项的后续管理。发票。教委每次开会都在强调，我们收取的学费一定是要开发票的，不能只开普通收据。有 的学校说学生不要发票，不

32、要发票的话，建议发票开了之后可以单独保管着，以备学生索取0另外关注支出白条的问题，有的学校的一些支出也是用的一个普通收据，这个也是不允许的 。在进行年度审计的时候，要求重点披露的一个内容，就是到底学校有多少支出是开了收据的。教委会根据金额的严重程度，要采取处罚措施的第四个问题就是现金结算。现在有些学校、幼儿园，还是采取现金坐支，收费不存银行，支 出的时候直接从保险柜里面拿现金出去。这个做法首先违法人民银行法，现金要及时交存银 行。第二个，从内控角度来讲，这样做也是没有道理的。第三个，从资金安全角度来讲，这 么大的现金的交易量，是容易出问题的。第三个大问题，关于会计处理。首先现金余额较大，年底的

33、时候如果我们现金余额较大也是 不允许的，建议大家把现金及时交存银行，日常要求也是一样的，不只是年底。第二个，关于银行存款余额调节表的未达账项。财务人员要关注未达账项，尤其是发生 时间较长吗，明显不属于未达账项的未记账款项，及时进行会计处理。第三个，关于应收款项的账龄和余额，不能有较大金额的应收款，不能有形成时间比较 长的应收款，这个主要针对的是资金往来，每年我们都要强调的。应收款，意味着办学资金 的挪用，正常的应收款就是周转性的周转金，押金，这种是临时性的，不应该把学校的的学 费和开办资金借出去，这个对于学校来讲，会形成财务风险，一旦出现该笔应收款不能收回 的情况，会给学校造成很大的伤害。第四个，关于挂账资产及费用。不能把资产和费用长期记在应收款挂账，费用需要当年度记 入你的损益。转账不及时，会造成企业所得税方面的损失。第五个，关于固定资产确认、低值易耗品摊销。民非会计制度明确规定了固定资产的确认