第20讲辞退福利的确认与计量,其他长期职工福利的确认与计量

1、第四节辞退福利的确认与计量辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。【手写板】1.企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：(1)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。(2)企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间

2、等；(2)该重组计划已对外公告。【提示】在确认辞退福利时，需要注意以下两个方面：(1)对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。(2)对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经挤利益，企业应当比照辞退福利处理。2.辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：(1)对于取工没有选择权的辞退计划，应当根

3、据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。(2)对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据企业会计准则第13号一-或有事项规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。(3)企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。(4)对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款

4、项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。【提示】由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用(12个月内支付)，不计入资产成本。借：管理费用贷：应付职工薪酬【例10-16甲公司为一家空调制造企业，2X15年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划。计划规定：从2X16年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已

5、与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿空调车间车间主任副主任1011010102020203030高级技工501108102018203028一技工1001105102015203025合计1602X15年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表所示。卬华会计网校十东奥网校课程购买联系微信10050620211更新速度更快）单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额空调车间车间主任副主任101-1

6、05105010-202204020-3013030高级技工501-1020816010-20101818020-30528140一M技工1001-1050525010-20201530020-301025250合计1601231400按照企业会计准则第13号一一或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据上表，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元,则企业在2X15年（辞退计划是2X15年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用14000000贷：应付职工薪酬辞退福利14000000第五节其他长期职工福

7、利的确认与计量其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤,如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：1.服务成本。2 .其他长期职工福

8、利净负债或净资产的利息净额。3 .重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。【提示】为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。【例10-17】2X15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5姆成作为奖金，但要两年后即2X16年末才向仍然在职的员工分发。假设2X15年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。具体会计处理如下：步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益

9、率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。假设不考虑死亡率和离职率等因素，2X15年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元，按照预期累计福利单位法归属于2X15年的福利为500/2=250（万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则2X15年的当期服务成本为250/（1+5%）=2380952（元）。假定2X15年末折现率变为3%则2X15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为250/（1+3%）=2427184（元）。步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产,2X15年末的设

10、定受益计划净负债即设定受益计划负债为2427184元。步骤三：确定应当计入当期损益的金额，如步骤一所示，本例中发生利润从而导致负债的当年，即2X15年的当期服务成本为2380952元。由于期初负债为0,2X15年末，设定受益计划净负债的利息费用为0。步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包括精算利得或损失。由步骤一可知，2X15年末的精算损失为46232元。2X15年末，上述递延奖金计划的会计处理为：借：管理费用一一当

11、期服务成本2380952一一精算损失46232贷：应付职工薪酬递延奖金计划2427184同理，2X16年末，假设折现率仍为3%甲企业当期服务成本为用=2427184X3%=72816（元）。则甲企业2X16年末的会计处理为：借：管理费用2500000财务费用72816贷：应付职工薪酬递延奖金计划2572816实际支付该项递延奖金时，会计处理为：借：应付职工薪酬一一递延奖金计划5000000贷：银行存款5000000250万元，设定受益计划净负债的利息费【2017多选题】2X17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1500万

12、元，市场价格为1800万元；（2）为职工交纳200万元的“五险一金；（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为120元/人；（4）对管理人员实施2X17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2X17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（）。A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理B.管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用D.为职工交纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成

13、本费用【答案】ABD【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用。【2017计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2X16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，200件产品发，完毕。（2）甲公司共有2000名员工，从2X16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度

14、，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2X16年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2X17年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假， 该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。 甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。（3）甲公司正在开发丙研发项目，2X16年其发生项目研发人员工资200万元，其中

15、自2X16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。（4）2X16年12月20日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2X17年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲

16、公司估计该补偿义务的现值为1200万元。其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%本题不考虑其他因素。要求：就甲公司2X16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。【答案】资料一，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品公允价值和相关税费（增，直税）计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。借：主营业务成本贷：库存商品相关会计分录如下：借：制造费用生产成本贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费一一10.4430X0.3X(1+16%)59

17、.16170X0.3X(1+16%)69.669.6应交增值税（销项税额）60(0.3X200)9.6(0.3X200X16%36(0.18X200)36资料二，甲公司应当在2X16年12月31日预计由于员工累计未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬，根据甲公司预计2X17年职工的年休假情况，有150名销售部门人员和50名总部管理人员将平均享受8.5天休假，平均每名员工每个工作日工资为400元，则2X16年因累积带薪缺勤应确认销售费用=1.5X150X400+10000=9（万元），因累积带薪缺勤应确认管理费用=1.5X50X400+10000=3（万元）。相关会计分录如下：借：管理费用3销售费用9贷：应付职工薪酬12资料三，甲公司应当根据职工提供服务情况，按照受益对象将相关工资总额计入当期损益或相关资产成本。相