税法2019考试辅导第20讲出口货物劳务和跨境应税行为增值税退免税政策

1、第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策（五）增值税免抵退税和免退税的计算1 .生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产增值税免抵退税的计算方法增值税免抵退税涉及三组公式：第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式，体现免、易h抵过程，包括P95（1）和96（4）。当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）关于“剔”的计算：P95公式：卬华会计圄枝+东奥网校课程购买联系微信1005062021（:更新速度更快,免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格x外汇人民币折合率x（出口货物适用税率-出

2、口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格X（出口货物适用税率-出口货物退税率）【注意】当期免税购进原材料价格是指实际耗用的免税购进原材料价格。“剔”的简化计算公式：剔出的金额=（外销额FOB免税购进原材料价格）X（征税率-退税率）公式中“免税购进原材料价格”的范围：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价X进料加工计划分配率计划分配率=计划进

3、口总值+计划出口总值X100%计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时， 以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为13%退税率为6%2019年5月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明税额80万元。6月内销货物取得不含税销售额150万元，出口货物取得销售额折合人民币200万元，上月增值税留抵税额10万元，该企业当期“免、抵、退”税不得免征和抵

4、扣税额为多少万元。（2016年改编）【答案及解析】“免抵退”税不得免征和抵扣税额=FOB价X（征税率-退税率）=200X（13%-6%=14（万元）。【案例】某企业签订进料加工进出口合同，2019年5月，进口料件到岸价格折合人民币300万元，海关保税放行。当月将部分完工产品出口，FOB价折合人民币400万元。该企业计划分配率为60%该企业征税率13%退税率6%则：耗用免税购进原材料价格二400X60%=240（万元）当期不得免征和抵扣税额抵减额=240X（13%-6%=16.8（万元）当期需“易税=400X（13%-6%-16.8=11.2（万元）或简易计算“易税=（400-240）X（13%

5、-6%=11.2（万元）。当期应纳税额二当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）计算结果大于零的含义？计算结果小于零的含义？增值税免抵退税第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额的环节）。P96（2）免抵退税额二当期出口货物离岸价格X外汇人民币牌价X出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额二免税购进原材料价格X出口货物退税率免抵退税限度简化公式：免抵退税额=（外销额FOB免税购进原材料价格）X退税率增值税免抵退税第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小，对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。P96（3）当期期末留抵税额 w

6、 当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0【关于免抵退税的要点的初步归纳】/剔（转入外错成本.影响企业所存税）【归纳】免抵退税计算过程口诀:外销免计，剔外差率。应纳负数，限度相比。择小退税，大方减退。负大留抵，限大免抵。教材例题一一P96全部进项筮+3内精植项】6超强税转出20cX（16$&-13）=6（外进项修正）一计入外销成本免抵我为13计算甬、抵，退税累度26会计处理：借：其他应收款一一应收补贴款（出口退税）13应交税费一一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税

7、额）13贷：应交税费一一应交增值税（出口退税）26教材例题一一P97,例2-8扣抵（抵棚内稍应纳税.影响城理税及附加）内销错项18避顶税转出6（减送项修正）一计入外箱成本计算免、抵、退税限度26（退）留抵税翻21会计处理：申华会计网枝十东奥网校课程购买联系微信1005062021（更新速度更快,借：其他应收款一一应收补贴款（出口退税）26贷：应交税费一一应交增值税（出口退税）26教材例题一一P97,例2-9内销精项16选项税转出（200-100）K（16-13）毛（对进项修正）一计入外销成本(200-100)乂13斤13留抵税颜为6【例题】【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2018年6月外

8、购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1:8）,该企业适用增值税税率16%出口退税率为13%该企业6月应退的增值税为多少？（2006年改编）【答案及解析】当期应纳增值税=150X16%-137.7-115X8X（16%-13%=-86.1（万元）当期免抵退税=115X8X13%=119.6（万元）2 19.686.1;则应退86.1万元。P98（6）零税率应税行为增值税退（免）税的计算零税率应税行为增值税免抵退税，依下列公式计算：当期免抵退税额的计

9、算：当期零税率应税行为免抵退税额=当期零税率应税行为免抵退税计税依据x外汇人民币折合率x零税率应税行为增值税退税率当期应退税额和当期免抵税额的计算：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0“当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”【例2-10】（P98）某国际运输公司已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2018年8月实际发生如下业务：（1）该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。（2）企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。要求：计算该企业当月的退税额。【答案及解析】当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据X外汇人民币折合率X零税率应税服务增值税退税率=60X10%=6（万元）当期期末留抵税额15万元当期免抵退税额6万元，当期应退税额=当期免抵退税额=6（万元）退税申报后，结转下期留抵的税额为9万元。教材例题一一P98,例2-10【增值税出口退税计算的特殊提示】退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物成本。如果退税