合并财务报表练习答案

1、合并财务报表D对“所得税费用”项目的影响金额是2.5万元?值为 2 500 万元，差额由一项固定资产造成，万元，固定资产的预计使用年限为 5年，1 300 万元，不考虑其他因素，则年末 A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（）。A、1 560 万元 ?B、1 320 万元 ?C、800 万元 ?D、1 100 万元?2、甲公司持有乙公司80%的股权，企业合并成本为500万元。原购买日（20X 9年1月1日）乙一、单项选择题1、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，A、B公司同属于一个企业集团。A公司为取得股权，发行了 500 万股普通股股票，股票的面值为1 元/股，发行价格

2、为 3 元/股，发行时支付 佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为 2 000万元，公允价该项固定资产的账面价值为 500万元，公允价值为 1 000预计净残值为 0。当年 B 公司个别报表中实现的净利润为公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值 400 万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使用年限为 5 年）。20X 9年乙公司实现净利润 100万元，2 X 10年乙公司分配现金股利60万元；2X 10年乙公司实现净利润 120万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。不考虑其）。他因素，则2X 10年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权

3、投资调整后的账面价值为（A、620 万元 ?B、720 万元 ?C、596 万元 ?D、 660 万元 ?20 X 7 年3、甲公司为乙公司的母公司。 20X7 20X8 年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下： 甲公司从乙公司购进 A商品400件，购买价格为每件 2万元。乙公司A商品每件成本为1.5万元。20X 7年甲公司对外销售 A商品300件，每件销售价格为 2.2万元；年末结存 A商品100件，每件可变现净值为 1 .8 万元。 20X 8 年甲公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。 20A 商品 80 件， A 商品每件可变现净X8 年12 月31 日，甲公司

4、年末存货中包括从乙公司购进的A、8 万元 ?B、16 万元 ?C、32 万元 ?D、48 万元 ?值为 1 .4万元。不考虑其他因素， 则甲公司在 20X8 年合并利润表中应确认的资产减值损失是 （）。4、2010年母公司销售一批产品给子公司，销售成本 300万元，售价 400万元。子公司购进存货后，2010 年合并财务报向集团外销售 50，取得收入 250 万元，其余 50形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为 25% ，假定不考虑其他因素，则下列关于母公司编制表的处理，不正确的是（）。A、抵消未实现内部销售利润 50万元?B、合并资产负债表中存货确认为 150万元?

5、C、D、合并利润表中确认递延所得税收益 12.5 万元?合并资产负债表中确认递延所得税负债 12.5 万元?5、20X 8 年 1 月 1 日， M 公司以银行存款购入 N 公司 80的股份，能够对 N 公司实施控制。 20X 8年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件 2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。20 X 8年N公司对外销售 A商品150件，每件销售价格为 2.2万元；年末结存 A商品50件。20X 8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定 M 公司和 N 公司适用的所得税税率均为 25% 。不考虑其他因素，则下

6、列关于 M 公司 20X 8 年合并抵消处理的表述中，正确的是（）。A、对“存货”项目的影响金额是25万元？B、对“资产减值损失”项目的影响金额是10万元?C应确认递延所得税资产6.25万元？20X 7年1月1日投资500万元购入6、长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司黄河公司 1 00股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，相对于甲公司而言的所有者权 益账面价值为 400 万元，其差额由一项预计尚可使用 5 年、采用直线法摊销的无形资产形成。 20X 7年黄河公司利润表中列示的“净利润”为 90万元，相对于甲公司而言的净利润为 100万元， 20X 8年黄河公司分配

7、现金股利 60万元， 20 X 8年黄河公司利润表中列示的“净利润”为 115万元，相对于甲公司而言的净利润为 120万元，所有者权益其他项目不变，在 20 X 8年末长江公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（）。A、560 万元 ?B、545 万元 ?C、660 万元 ?D、645 万元 ?7、2012年6月 2日甲公司取得乙公司 70%股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为 3 500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4 800万元，账面价值为 4 500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。则该业务的合并商

8、誉为（）。A、140 万元 ?B、192.5 万元 ?C、350 万元 ?D、200 万元 ?8、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3，所得税税率均为 25。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为 4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为（）。A、180 万元， 15 万元B、60 万元， 45 万元C、90 万元， 45 万元D、120 万元， 30 万元 ?9、母公司和子公司的所得税税率均为25。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，

9、计提比例为 1， 2012 年内部应收账款期末余额为 1 500 万元，税法规定，计提的减值准备在未发 生实际损失前不得税前扣除。 2012 年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是C、）。借：递延所得税资产3.75贷：所得税费用3.75?借：递延所得税负债15贷：所得税费用15?A、B、借：所得税费用 3.75贷：递延所得税资产 3.75?D、不作抵销处理 ?10、 2012年 7 月日甲公司转让一项专利权给其子公司乙公司，转让时该专利权的账面价值为400万元，转让价款为300 万元，尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 0。该专利权属于管理用专利技术，则甲公司编制2013 年合

10、并报表的时候对该事项的调整对合并损益的影响为（）。A、0?B、60 万元 ?C、20 万元 ?D、 20 万元 ?11、甲公司为乙公司的母公司， 2011 年甲公司出售一批存货给乙公司，售价为120 万元，成本 80万元，乙公司期末出售了 50% ，剩余部分可变现净值为 50 万元，第二年出售了30% ，剩余 20% 形成期末存货，可变现净值为 22万元，则甲公司 2012 年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额）（不考虑所得税的影响）。A、4 万元 ?B、10 万元 ?C、14 万元 ?D、16 万元 ?12、A 公司为 B 公司的母公司， A 公司当期销售一批产品给 B 公司，销售成本为

11、 100 万元，售价为150 万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为 45万元。不考虑其他因素， 则 A 公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为）。A、 15 万元B、 20 万元C、0D、 50 万元 ?13、甲公司为乙公司的母公司。20 X 3年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，约定将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为 500万元。20 X 3年12月31日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司， 并收取价款。 A 设备的成本为 400万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入

12、使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A 设备可使用5 年，预计净残值为零。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。根据税法规定， 乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣。在甲公司20X 4年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A 设备作为固定资产应当列报的金额是（）。A、 300 万元 ?B、320 万元 ?C、 400 万元 ?D、500 万元 ?14、 2010年 3 月，母公司以1 000 万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用

13、年限为 10 年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25% ，假定税法按历史成本确定计税基础。则编制2010 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为（）。A、 180 万元B、 185 万元 ?C、 200 万元D、 138.75 万元 ?15、甲公司持有乙公司 70%股权， 2012年乙公司分配股利 400 万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵消分录为（）。A、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金400贷：收回投资收到的现金 400?B、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金280贷：收回投资收到的现金 280?C、借：分配股利

14、、利润或偿付利息支付的现金400贷：取得投资收益收到的现金 400?D、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金280贷：取得投资收益收到的现金 280?16、M 公司拥有 A 公司 70% 的股权，持有B 公司 30% 的股权， A 公司持有 B 公司 40% 的股权，则M公司直接和间接合计拥有 B公司的股权为（）。A、30%?B、40%?C、70%?D、100%?17、下列情况中，不应纳入合并范围的是（）。A、发生经营亏损的子公司 ?B、相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募基金C、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限

15、制的境外子公司18、 2012年 7月 2日甲公司取得乙公司 80%股权，支付款项 11 550万元，当日的乙公司可辨认净资产公允价值为 13 400 万元，账面价值为 14 000万元，该合并属于非同一控制下的企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。购买日编制合并资产负债表时抵消的乙公司所有者权益金额是（）。A、13 400万元?B、14 000万元?C、13 550万元?D、10 720万元?19、甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10%提取盈余公积。20X 9年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司 100股权,乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值 400

16、万元,其差额为应按5年摊销的无形资产，20 X 9年乙公司实现净利润 100万元，所有者权益其他项目不变,期初未分配利润为 0,乙公司在20 X 9年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的期末未分配利润是（）。A、100 万元 ?B、0 ?C、80 万元D、70 万元 ?20、非同一控制下的企业合并中,以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中,不正确的是（）。A、抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算B、抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算C抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算D抵消母公司投资收

17、益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整 二、多项选择题1、甲公司是乙公司的全资子公司, 2015年10月1 日甲公司向乙公司出售一项专有技术,该专有技术在甲公司的账面价值为 2 100万元,公允价值为 1 500万元。双方预计此专有技术尚可使用5 年,预计净残值为 0,采用直线法计提摊销。 甲、乙公司适用的所得税税率均为 25% ,不考虑其他因素。则下列说法正确的有（ ）。A、 2015 年甲公司合并报表中调整抵消分录调整增加无形资产570 万元 ?B、 2015 年甲公司合并报表中调整抵消分录应确认递延所得税资产142.5 万元 ?C、 2016年甲公司合并报表中应抵

18、消管理费用 120万元?D、 2016 年甲公司合并报表中调整抵消分录应增加合并损益90 万元 ?2、甲公司拥有乙公司有 60的表决权股份；乙公司拥有丙公司52的有表决权股份，拥有丁公司 31的有表决权股份； 甲公司直接拥有丁公司 22的有表决权股份； 假定上述公司均以其所持表决 权股份参与被投资企业的财务和经营决策。同时，甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。则上述公司中，应纳入甲公司合并会计报表范围的有（）。A、乙公司 ?B、丙公司 ?C、丁公司 ?D、戊公司 ?3、甲公司持有乙公司 80% 股权，当年甲公司出售一批

19、商品给乙公司， 售价为 500 万元，成本为 300万元，当期乙公司出售了50% ，则期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是（）。A、产生应纳税暂时性差异100 万元 ?B、产生可抵扣暂时性差异100 万元 ?C、应该确认递延所得税资产 25万元 ?D、合并报表中无需考虑所得税的情况4、甲乙公司为母子公司关系，甲公司2012年 1月 1日发行债券 20万份，每份 100元，发行价格为 2 100 万元，乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等10 万元，取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为 8% ，分期付息，假定双方的实际利率均为7.2% ， 2012 年 12 月 31日

20、甲公司编制合并报表时的抵消分录为（）。A、借：应付债券 2 091.2投资收益 10.72贷：持有至到期投资 2 101.92?B、借：应付债券 2 100贷：持有至到期投资 2 100?C、借：投资收益151.92贷：财务费用151.92?D、借：投资收益151.2贷：财务费用151.2?应收 B 公司账款为 300 万元；应收 B 公司账款为 450 万元，稿时应编制的抵销分录有（）。A、借：应收账款一一坏账准备5、甲股份有限公司于 2007 年年初通过收购股权成为 B 股份有限公司的母公司。 2007 年年末甲公司2008 年年末甲公司应收 B 公司账款为 900 万元； 2009 年年

21、末甲公司甲公司坏账准备计提比例为2。编制 2009 年末合并会计报表工作底贷：资产减值损失 9?B、借：应付账款 450贷：应收账款 450?C、借：资产减值损失 9贷：应收账款坏账准备 9?D、借：应收账款一一坏账准备18贷：未分配利润一一年初18?6、乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20 X 0年6月20日，乙公司将其产品销售20X 1给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25 万元（不含增值税 ），销售成本 13 万元。丙公司购入后按 4 年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素影响，甲公司在编制年度合并抵消分录时，下列说法中正确的有（）。A、调减年初未分配

22、利润项目 12万元 ?B、调减年初未分配利润项目 10.5 万元 ?C、调减固定资产项目 12 万元 ?D、调增固定资产项目 7.5 万元 ?7、以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中，正确的有（）。A、在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数B、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数C、因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数D、报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并8、关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（）。A

23、、因非同一控制下企业合并增加的子公司， 在编制合并利润表时， 应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时， 应当将该子公司自取得控制 权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表C、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现 金流量表 ?D母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表 ?9、下列表述中，属于合并财务报表的特点的有（）。A、B、合并财务报表的编制主体是母公司合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况

24、、经营成果及现金流量C、D、合并财务报表的编制遵循特定的方法合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表）。10、按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销B、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司 可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资C、母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销,的减值准备 ?D母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资

25、收益项目11、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（）。A、B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分C、子公司分配现金股利 ?D、子公司发生相关事项，导致子公司实现其他综合收益初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分12、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录有（）。A、借：长期股权投资贷：投资收益B、借：长期股权投资贷：其他综合收益 ?C、连续编制合并报表时：借：长期股权投资贷：其他综合收益未分配利润年初 ?D借：投资收益贷：长期股权

26、投资 ?13、下列应该纳入投资方合并报表范围的有（）。A、投资方具有控制权的子公司B、投资方拥有 45%股权，但通过其他合同约定具有控制权的被投资单位C、与其他方共同控制的合营企业D、三、计算分析题受投资方重大影响的被投资单位1、甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：1）甲公司拥有乙公司有表决权资本的80% 。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司 2012 年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有 35%股份的 Y 公司另有 20%的股份由甲公司拥有。2）甲公司拥有丙公司有表决权

27、资本的70% 。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011 年 11 月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。3）甲公司拥有丁公司有表决权资本的50% 。丁公司另外 50%的表决权资本由另一股东 A 公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。4）甲公司拥有 X 公司 40% 股份， X 公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。 X 公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司 2012 年年初及2012 年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：乙公司年初存货中有

28、1 000 万元系于 2011 年 2 月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20% 。该批小轿车已在 2012 年度对外销售 50% 。 2012 年度乙公司又从甲公司购入小轿车 3 000 万元，至 2012 年末，乙公司已对外销售 20% 。乙公司的购货款项均已结算。丁公司 2012 年从甲公司购入一批汽车配件， 销售价格为 4 000 万元，销售毛利率为 25%。至 2012年末，该批汽车配件全部未对外销售X公司2012年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1 000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给 X 公司的销售毛利率为 20% 。款项已经结算。 X 公司购

29、买该固定资产按 10 年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。要求：<1>、根据上述资料判断， 在甲公司 2012 年度合并报表编制时， 哪些企业应纳入甲公司的合并范围， 并说明理由。<2>、根据上述内部交易资料编制相关的抵消分录。2、2007年，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）销售 A产品100台、B产品50台，每台不含税下同）售价分别为： A 产品 7.5万元， B 产品 12万元，增值税税率为 17，价款已收存银行。每台成本分别为： A 产品 4.5 万元， B 产品 9 万元，均未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购 入的 A 产品和 B

30、 产品对外售出各 40 台，其余部分形成期末存货。 2007 年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台7万元和6万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2008年，乙公司对外售出 A 产品 30台，其余部分形成期末存货。 B 产品全部对外售出。 2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A 产品可变现净值下降至每台5 万元。2009 年，乙公司从甲公司购入 A 产品 200 台，每台买价 8 万元，增值税税率为 17，价款已支付。A 产品每台成本 5 万元，乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售

31、出 150 台，其余部分形成期末存货。2009年末，乙公司进行存货检查时发现，库存 A 产品的可变现净值每台 3.75万元。乙公司发出存货采用先进先出法核算。假设所得税税率为25。<1>、编制 2007年、 2008年和 2009年内部购销存货的抵消分录，以及企业集团内部当期销售商品 所产生的现金流量的抵消分录。四、综合题1、2014年 1月 15日，甲公司取得乙公司 80%的股权，付出对价为一项可供出售金融资产和一项投资性房地产。甲公司该企业合并及合并后有关交易或事项如下：1）付出对价的信息：可供出售金融资产的公允价值为6 000 万元，账面价值为 5 600 万元，（包括成本

32、5 000万元，公允价值变动 600万元）；投资性房地产的公允价值为3 000 万元，账面价值 为 2 500 万元（包括成本 2 000 万元，公允价值变动 500 万元）。当日办理完毕相关资产转让手续，甲公司于当日取得对乙公司的控制权。乙公司当日的可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元，账面价值为 9 500万元（其中股本为 5 000万元，资本公积为 3 000 万元，盈余公积为 500万元，未分配利润为 1 000万元），公允价值与账面价值的差额是一批存货评估增值引起的： 该批存货的账面价值为 400万元，公允价值为 900 万元。至 2014 年年末，该批存货已对外出售 30%

33、 。600 万元，账面价值为 400 万2）2014年7月 1日，甲公司向乙公司出售一项无形资产，售价为元，采用直线法计提摊销，预计剩余使用年限为5 年，预计净残值为0。因可供出售金融资产公允价150 万元。3）2014 年乙公司实现净利润 1 300 万元，提取盈余公积 130万元，值上升实现其他综合收益 200 万元（已扣除所得税影响），宣告发放现金股利4）2015 年乙公司实现净利润 1 000 万元，提取盈余公积 100万元，除此之外，当年未发生所有者权益的其他变动。至 2015 年年末，剩余的评估增值的存货已全部对外出售。5）其他资料：假设该项合并中，乙公司资产、负债的计税基础与其账

34、面价值相同。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25% 。不考虑其他因素。<1>、编制 2014 年年初甲公司取得乙公司股权的会计分录， 并计算该企业合并中形成的商誉的金额。 <2>、编制甲公司 2014 年度合并报表中相关的调整抵消分录<3>、计算 2015 年年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值。2、B 公司系 A 公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17% ，所得税税率为 25% ，2010年 12 月 B 公司出售一项存货给 A 公司，账面价值为 3 500万元， 不含税售价为 5 000万元， A公司取得该批存货之后

35、作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360 万元，该项固定资产预计使用寿命为 3 年，净残值为 0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。<1>、 录）。<2>、<3>、<4>、<5>、抵消分录。<6>、假设该固定资产 2013 年末达到预计使用年限之后继续使用，截止2015 年 6 月报废，分别编制 2013 年、 2014 年和 2015 年合并报表中的调整分录。编制2010 年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录（包括合并现金流量表的抵消分2011 年与固定资产有关的内部

36、交易抵消分录。2012 年与固定资产有关的内部交易抵消分录。假设至 2013 年末该固定资产达到预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。 假设 2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15 万元，编制合并报表中的相关编制 编制3、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% 。相关资料如下：1）2009年1月 1日，甲公司以银行存款 5 500万元，自乙公司购入 ABC 公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。ABC 公司 2009年 1月 1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 500 万元与 ABC 公司本身所有者权益的账面价值一致）

37、 ，其中股本为 4 000万元、资本公积为1 000 万元、其他综合收益 500万元、盈余公积为 1 300 万元、未分配利润为700 万元。ABC 公司 2009年 1月 1日可辨认净资产的公允价值为8 500 万元。各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25% 。2）2009年 ABC 公司从甲公司购进A 商品 200 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品单位成本为 1.5 万元。2009 年 ABC 公司对外销售 A 商品 150 件，每件销售价格为 2.5万元；年末结存 A 商品 50件。2009年 12 月 31 日， A 商品每件可变现净值为 1.8

38、万元 。2009年3月甲公司从 ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。ABC 公司 2009年实现净利润 1 250 万元，提取盈余公积 125 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1 50万元（已考虑所得税因素）。3）ABC 公司 201 0年实现净利润 1 600万元，提取盈余公积 160万元，分配现金股利 1 000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益60万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允

39、价值上升确认其他综合收益75 万元（已考虑所得税因素）。2010年 ABC 公司对外销售 A 商品 10件，每件销售价格为1.9 万元。<1> 、<2>、 <3>、 录。2009 年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。2009年度合并财务报表中对 ABC 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分<4>、编制甲公司编制甲公司<5>、录。一、单项选择题201 0年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。201 0年度合并财务报表中对 ABC 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分1、BA公司取得B公司的控制权属于同一控制下企业合

40、并，截止到 2014年年末B公司持续计算的净资 产账面价值= 2 0001 300= 3 300(万元) ，所以合并抵消的时候确认的少数股东权益= 3 300X 40% = 1 320(万元) 本题的相关分录为 借：长期股权投资投资成本贷：股本 500 资本公积股本溢价银行存款 50合并报表中的调整抵消分录： 借：长期股权投资损益调整贷：投资收益 780B 公司所有者权益 贷：长期股权投资少数股东权益1 200650(1 300 X 60%) 780借：3 3001 9801 3202010年12月31日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为 1.4 万元

41、。编制甲公司购入 ABC 公司 80%股权的会计分录。 编制甲公司 编制甲公司2、C长期股权投资调整后的金额=500100X80%120X80%60X80%(500400)/5X2X80%=596(万元)，或者：长期股权投资调整后的金额=享有子公司可辨认净资产公允价值的份额商誉=620 X 80% + 100= 596 (万元)。3、A 商品每件可变现净值为 1.4=80 X( 1.5 1.4)= 8 (万元)。A 从合并报表角度考虑，其不认可该内部交易，因此合并报表口径下， 万元，低于每件成本 1.5 万元，因此，期末应计提存货跌价准备4、C25(400300)/400X 100%，可计选项

42、A，子公司期末存货为 200万元(400 X 50%)，根据毛利率算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为50万元(200 X 25% ),处理正确；选项B,合并财务报表存货的账面价值为 150(200-50)万元，所以处理正确；选项C,合并财务报表计税基础为 200 万元，所以产生可抵扣暂时性差异 50万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产 12.5(50X25%) 万元，选项 C 处理不正确，符合题意；选项 D 处理正确。5、B选项A，还需要考虑抵消的存货跌价准备 10万元，对“存货”项目的影响是 15万元；选项C,需 要考虑跌价准备对递延所得税资产的影响，应确认3.75万元(6.

43、25 2.5);选项D，仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，对“所得税费用”项目的影响应为-3.75万元( 2.5-6.25)。附注：抵消分录成本和利润(200X 2)3752550X( 21.5) 抵消未实现的收入、 借：营业收入 400贷：营业成本 存货 因抵消存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产 6.25贷：所得税费用 6.25 抵消计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备10贷：资产减值损失10 抵消与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用 2.5贷：递延所得税资产 2.5 6、A合并报表中对于长期股权投资是按照权益法核算的，因此应该根

44、据被合并方所有者权益的增减变动调整长期股权投资的账面价值。20 X 8年末调整后的长期股权投资账面余额=400+ 100- 60+ 120 =560(万元)。本题的相关分录为： 对上一年按照权益法调整的分录重新计量：借：长期股权投资 40贷：未分配利润 40对于享有被合并方当年实现净利润的份额进行调整：借：长期股权投资 120贷：投资收益 120 7、B 本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法 角度考虑认可被合并方的账面价值。 乙公司可辨认净资产公允价值 4 800万元大于原账面价值 4 500 万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债

45、，递延所得税负债=(4 800 - 4 500) X 25%30075=75 (万元)，企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值X持股比例；因此， 合并商誉=3 500 -( 4 800- 75)X 70% = 192.5 (万元)。本题的相关抵消分录为： 借：评估增值相关项目 贷：资本公积 300 借：资本公积 75 贷：递延所得税负债4 725借：乙公司所有者权益项目商誉 192.5贷：长期股权投资 3 500少数股东权益 1 417.58、C本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备金额为120万元(4 000 X 3%)，相应的递延所得税资产为 30万元(

46、 120X 25) ，本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账坏账准备 180年初6030451209、C此题正确分录如下：借：借：应收账款坏账准备（ 贷：资产减值损失 15 所得税费用（ 15X 25%） 贷：递延所得税资产 3.751 500 X 1%) 153.7510、D乙公司个别报表中按照 300万元计算累计摊销，而合并报表认可按照 合并报表中要补确认累计摊销2012 年的抵消分录： 借：无形资产 100贷：营业外支出 100 借：管理费用 （ 100/5/12X 6）贷：无形资产累计摊销2013 年的抵消分录： 借：无形资产 100贷：未分配利润 100借：未分配利润 10

47、 贷：无形资产累计摊销借：管理费用 （ 100/5） 20 贷：无形资产累计摊销400 万元计算累计摊销，所以20万兀（100* 5），对损益的影响是一 20。相关会计分录为：1010102011、A2011 年的抵消分录为： 借：营业收入 120贷：营业成本 120借：营业成本 20 贷：存货 20 借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失 2012 年的抵消分录为： 借：未分配利润年初贷：营业成本 201010准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润年初”，因此影响“未分配利润年初”项目的金额为120 30= 90 （万元）。当年应计提的坏账准备= 6 000X 3% 120= 60 （万

48、元）。因 该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30 + 60X 25%= 45 （万元）。抵销分录如下：借：应付账款 6 000 贷：应收账款 6 000借：应收账款贷：未分配利润一一 资产减值损失借：未分配利润一一年初 所得税费用 15 贷：递延所得税资产借：借：借：营业成本 8贷：存货 8存货存货跌价准备 10 贷：未分配利润年初 营业成本 6 贷：存货存货跌价准备10借：资产减值损失 2贷：存货存货跌价准备根据 2012年相关抵消分录中的损益科目（营业成本、资产减值损失），计算得出影响合并损益金额= 20 8 6-2 = 4（万元）注意：因为期末从个别报表看，账面价值为

49、24，可变现净值为 22，所以是发生了减值 2，而之前存货跌价准备已有余额为 10-6=4，所以本期需要转回 2，而从合并报表的角度看，账面价值为 16，可 变现净值为 22，没有减值，而之前也没有存货跌价准备，所以不需要做相关处理，但个别报表中已 经转回了 2，所以编制合并报表时要将个别报表中转回的2抵消，即最后一笔分录的处理。另外在个别报表中当年对外销售存货时是结转了上年计提的存货跌价准备6 的，从合并报表的角度看不需要结转的，所以也要将这个处理抵消，即倒数第二笔分录的处理。12、A对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元150 X（ 1 60%） 45的存货跌价准备，而站在

50、集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵消存货跌价准备 15万元。13、B 本题要求计算的是合并报表中固定资产的列报金额，合并报表中不认可该内部交易，因此该固定资产在合并报表中的初始确认金额为400万元，甲公司20X 4年12月31日合并资产负债表中，将乙公司的 A 设备作为固定资产列报的金额=400 400/5= 320（万元）。14、D 本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影 响合并净利润的金额=（ 1 000营业收入 800营业成本） 1 5折旧对管理费用的影响 46.25所 得税费用= 138.75（万元）。附注：

51、201 0年末编制相关的抵消分录： 借：营业收入贷：营业成本 固定资产 当期多计提折旧的抵消： 借：固定资产累计折旧贷：管理费用 借：递延所得税资产 46.25贷：所得税费用【税法认可的是 1 000万元， 本来差异是 200 的，但由于合并报表中又抵消了 对于这部分差异来说，账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产】1 000800原价2001546.2515(200/10 X 9/12) (200 15)X 25%而站在集团角度账面价值是 800 万元，所以会产生会计与税法的差异。15的折旧，所以现在差异就是 200 15= 185万元,15、从个别报表角度考虑，乙公司分配现金股利时，对

52、于乙公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支 付的现金”项目中列示；对于甲公司而言，应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示，因此 编制合并报表时应该抵消的是这两个项目，因为是编制母子公司之间的内部交易的抵消分录，母子 公司之间内部交易金额为 400X 70%= 280（万元），因此应该选 D。16、C因M公司控制A公司，所以M公司间接拥有B公司40%的股权。因此，M公司直接和间接拥有 B 公司的股权为 70%。17、B选项B,有限合伙形式的私募基金属于特殊目的实体。按企业会计准则讲解（2010）的规定，“判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素”中给出的四项标准，一般认为更加注重与该合伙 制私募基金相关的剩余风险和报酬的享有和承担情况。如果普通合伙人并不对有限合伙人承诺保障 投资本金安全和固定收益，并且即使在考虑到可能获得的超额收益分成之后，大部分剩余风险和报 酬（收益或亏损 ）仍然由有限合伙人享有或承担，这种情况下普通合伙人虽然有权对外代表合伙企业， 执行合伙事务，但对合伙企业不具有控制权，该合伙企业（私募基金 ）不应纳入合并范围。选项 D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投