企业所得税纳税筹划

1、第六章 企业所得税纳税筹划一、筹划一：企业组织形式的纳税筹划一政策依据1、企业所得税是否合并缴纳2、子公司与分公司的差异设立的难易程度 公司间亏损是否能冲抵纳税筹划难易程度 承受的经营风险二筹划思路：三筹划案例 某公司每年预计应纳税所得额为 1000 万元，准备设立一分支机构，预计分支机 构从 2021 年度至 2021 年度的应纳税所得额分别为： -100 万元、 -50 万元、 100 万元和 200 万元。方案 1：设立全资子公司方案 2：设立分公司。思考：案例：某公司 2021 年准备在北京、上海和深圳设立三个分支机构，北京 的分支机构预计在未来三年的收益分别为 10 万元、20万元和

2、 30万元，上海 的 分支机构预计在未来三年的收益分别为 -100 万元、-40 万元和 140 万元，深圳的 分支机构预计在未来三年的收益分别为 50万元、80万元和 100万元。该分支机 构应当采取分公司形式还是子公司 二：筹划二：标准母子公司之间的收支行为减轻总体税负筹划原理：一“费用下放的节税方案1、母公司高管在子公司兼职2将在子公司兼职的母公司高管的局部费用“下放给子公司，让子公司提取 董事会费，据实列支在子公司兼职的母公司高管的相关费用。3、将局部办公人员“下放给子公司，其相关费用也随之“下放 ，在子公司 的税前据实列支。二“向下收费的节税方案1、母公司向子公司按市场价格收取办公用

3、房租金。2、母公司向子公司据实分摊 费、物业费以及水电费用等各项期间费用。3、母公司对子公司要实行有偿效劳，进行市场化运作，比方在担保等方面按市 场价格收取一些费用，加大子公司的税前扣除，以便减轻总体税负。4、母公司对其他盈利的子公司或参股公司，也应进行市场化操作，该收费的一 定要收费，假设母公司扭亏为盈，即可最大化地减轻企业所得税的总体税负。四、广告宣传费节税筹划一政策依据1、?企业所得税法实施条例?第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售营业收入 15%勺局部，准予 扣除；2、超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。3

4、、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时 扣除。二筹划原理及案例大华公司盈利企业为一家生产经营企业，其从事行业发生的广告宣传费根据 规定不允许税前扣除。该公司为增值税一般纳税人，适用企业所得税率为 25% 未享受企业所得税优惠政策。虽然不能税前扣除广告宣传费支出，但甲公司为了 不断扩大市场份额，每年还是要投入相当金额的广告宣传费用于企业形象宣传。以2021年为例，当年的财务预算预计投入广告宣传费用 6000万元，因不能在税 前扣除，将调增应纳所得税额 6000X 25%=1500万元。问题：如何筹划分析：1. 可考虑将委托他人促销改为员工促销。2. 可考虑由一些供给

5、商进行广告宣传。五、征收方式纳税筹划一政策依据二筹划原理及案例案例1:某建筑业企业A公司，2021年实现营业收入1000万元，进行企业所得税汇算 清缴申报时，公司年度申报表主表中“纳税调整后所得为-100万元。方案1:账证健全，核算标准，符合税务机关规定的查账征收条件，方案2:如果A公司企业所得税不符合查账征收条件，税务机关对其采取核定应 税所得率方式征收企业所得税。假设税务机关规定当地建筑业应税所得率为8%结论：查账征收方式应纳税额小于核定征收方式案例2:某工业企业B公司，能正确核算查实收入总额，但不能正确核算查 实本钱费用总额，应按规定采取核定应税所得率方式缴纳企业所得税， 其主营 业务的

6、应税所得率为5% 2021年B公司取得政府拨付的财政补贴收入 100万元, 不属于税法规定不征税收入和免税收入，应按规定征收企业所得税。方案1:采用核定征收方式，不考虑其他各项应税收入。方案2:假设B公司采取的是查账征收方式，其取得的财政补贴收入 无相应支 出结论：核定征收方式应纳税额小于查账征收方式主要适用于：常见于取得应税财政补贴收入金额较大或实际利润率比应税所得 率较高的企业。例3:利用核定应税所得率方式降低高应税所得率业务的税额 政策依据：国税发202130号文件规定，实行应税所得率方式核定征收 企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其 经营工程是否单独核算，均由税务机关根据其主营工程确

7、定适用的应税所得率。主营工程应为纳税人所有经营工程中，收入总额或者本钱费用支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的工程。筹划原理：主营业务的应税所得率明显低于其他业务的企业，纳税人可以通过合并分立等方式，将不同应税所得率的 经营业务收入在不同纳税人之间进行筹划，从而到达降低应税所得率高的经营业 务的所得税税负。案例：某大酒店A公司和某经营KTV的B公司均能正确核算查实收入总额， 但不能正确核算查实本钱费用总额，适用核定应税所得率方式缴纳企业所得 税。2021年A公司取得饮食业营业收入1000万元，B公司取得娱乐业营业收入 800万元。税务机关规定的饮食业应税所得率为 10%娱乐业为2

8、0% 方案1:分别交税；方案2:将A公司和B公司合并为C公司，经营业务和经营收入不变课堂练习案例：如果A公司同时经营饮食业和娱乐业，2021年分别取得饮食业和娱乐业营业收 入800万元、1000万元，税务机关规定的饮食业应税所得率为 10%娱乐业为 20%问题：设计税务筹划方案并计算实际少缴的企业所得税。六、小型微利企业倒挂区间的所得税筹划一政策依据企业分类小型微利标准工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元年度应纳税所得额不超过30万元苴他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元年度应纳税所得额不超过30万元适用于：查账征收的企业二筹划原理及筹划案例【30,

9、 X】-30,案例：大华公司 2021 年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为元。甲公司 从事国家非限制和禁止行业， 其财务核算健全， 采用查账征收方式征收企业所得 税， 2021年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。 问题：如何筹划？可支配收入 23.25 万元 思考：假设 2021 年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为 33 万元，是否可 以筹划并按小型微利企业来纳税 , 可支配收入 24.75 万元。七、企业对外捐赠的筹划一政策依据二筹划原理及案例1、捐赠时机的筹划 甲企业为树立良好的社会形象，决定向某贫困地区捐赠价值30 万元的自产品，2021 年和 2021 年预计会计利

10、润分别为 100 万元和 200 万元，企业所得税率为 25，该企业制定了两套方案方案一 :2021 年底通过省级民政部门捐赠 30 万元的自产产品给贫困地区 ; 方案二:2021 年底通过省级民政部门捐赠 10 万元的自产产品， 2021年初通过省 级民政部门捐赠 20 万元的自产品。分析： 方案一：100+18*25%+200*25%=79.5万元 方案二： 100*25%+200*25%=75万元 2、捐赠方式的筹划：政策 : 按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、 固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠， 应分解为 按照公允价值视同对外销 售和捐赠两项业务进行

11、所得税处理 ，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计 算缴纳流转税及所得税 .案例：2021年，某企业将自产产品 1000件单位本钱 100元，单位售价 120 元，非应 税消费品通过省级民政部门向某乡村小学捐赠， 捐赠业务发生运费 1 万元。当 年度不包括以上捐赠业务的利润总额为 60 万元，企业所得税税率 25，增值税 税率 17，无其他纳税调整事项。方案 1：将自产产品对外捐赠。方案 2：改为现金捐赠 12 万元。分析：1 企业将自产产品对外进行捐赠 对外捐赠时的账务处理为： 借：营业外支出贷：库存商品 应交税费应交增值税销项税额 20400借：销售费用运费 9300 应交税费应交增值税

12、销项税额 700 贷：银行存款 10000本年会计利润 =6012.04 0.93=47.03 万元税法允许在税前扣除的捐赠支出=47.03 X 12% =5.64万元纳税调增额 =12.04-5.64=6.4 万元 按照公允价值视同对外销售纳税调增额 =12-10=2万元 企业当年应纳企业所得税 =47.03+6.4+2 X25%=13.86 万元2 假设该企业捐赠的不是实物，而是通过签发支票捐赠银行存款 12万元 对外捐赠时的账务处理：借：营业外支出 贷：银行存款本年利润=6012=48万元 通过签发支票捐赠银行存款可以节约运费 税法允许在税前扣除的捐赠支出 =48X 12%=5.76 万元纳税调增额 =125.76=6.24 万元 企业当年应纳企业所得税=48+6.24 X 25% =13.56万元由此可见：选择捐 赠货币资金方式可以少交 企业 所得 税 13.86 13.56=0.30 万元，加上节省的运费一共为企业省下 0.30+0.93=1.23 万元。实战案例