2019中级会计实务96讲第20讲非货币性资产交换的确认和计量(2)

1、第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币资产交换的会计处理【教材例7-1】2 X18年5月1日，甲公司以2 X15年购入的生产经营用设备交换乙公司的一批办公设备，甲公司换入的办公设备用于日常经营，乙公司换入的设备继续用于生产。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，不含税公允价值为 1 404 000元，计税价格等于公允价值，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司办公设备的账面价值为1 200 000 元，在交换日的累计折旧为120 000元，在交换日的不含税市场价格为1 404 000 元，计

2、税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批办公设备计提资产减值准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产 时进行一次性抵扣。甲公司的账务处理如下：换出生产经营用设备的增值税销项税额=1 404 000 X16%=224 640（元）换入办公设备的增值税进项税额=1 404 000 X16%=224 640（元）借：固定资产清理975000累计折旧525000贷：固定资产XX设备1 500 000借：固定资产清理1500贷：银行存款借：固定资产

3、清理贷：应交税费应交增值税（销项税额）借：固定资产办公设备应交税费应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：资产处置损益1 404 000-（ 1 500 000-525 000）-1 500乙公司的账务处理如下：1 500224 640224 6401 404 000224 6401 628 640427 500427 500或：(-975 000-1 500-224 640+1 628 640)换出办公设备的增值税销项税额=1 404 000 X16%=224 640（元）换入生产经营用设备的增值税进项税额=1 404 000 X16%=224 640（元）借：固定资产清理

4、1 080 000累计折旧120 000贷：固定资产一一办公设备1 200 000借：固定资产清理224 640贷：应交税费应交增值税（销项税额）224 640借：固定资产一一XX设备1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）224 640贷：固定资产清理1 628 640借：固定资产清理324 000贷：资产处置损益324 0001 404 000-（ 1 200 000-120 000）或：（-1 080 000-224 640+ 1 628 640）【教材例7-2】2 X18年7月1日，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼交换乙公司持有的对非上市的 联营企业丙公司长期股权投资。在交

5、换日该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元,未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 136 364元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付 750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于生产经营。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲 公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为6 136 364元，销项税额为613 636元。假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣；除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费

6、。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的750 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而收到的补价136 364元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为0）的差额613636元。对甲公司而言，收到的补价 136 364元十换出资产的公允价值 6 136 364元（或换入长期股权投资公 允价值6 000 000 元+收到的补价136 364元）=2.2% V 25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价136 364元十换入资产的公允价值 6 136 364元（或换出长期股权投资公允价值6 000 000 元+支付的补价136 364元）=2.2%

7、 V 25%，属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产 的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认 产生的损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理4 800 000累计折旧贷：固定资产办公楼借：固定资产清理贷：应交税费应交增值税（销项税额）借：长期股权投资一一丙公司银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：资产处置损益1 200 0006 000 000613 636613 6366 000 000（注）750 0006 750 0001 336 3641 33

8、6 3646 136 364-（ 6 000 000-1 200 000）或：（-4 800 000-613 636+ 6 750 000注：此处的账务处理只反映长期股权投资的初始计量，不考虑权益法核算调整。（下同）乙公司的账务处理如下：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：长期股权投资一一丙公司6 136 364613 6364 500 000银行存款750 000投资收益1 500 000实用文档用心整理【例题单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售动产适用的增值税税率为13%。2019年3月，甲公司以其持有的 10 000股丙公司股票（作为交易性金融资产核算）交换乙公司生

9、产的一台办公设备， 并将换入的办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的账面价值为180万元（成本170万元，公允价值变动收益10万元），在交换日的公允价值为200万元。乙公司的办公设备在交换日的账面价值为170万元，公允价值和计税价格均为200万元。甲公司另向乙公司支付价款26万元。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑其他因素。甲公司换入办公设备的入账价值为（）万元。A. 180B.200C.226D.190【答案】B【解析】因不涉及换入资产相关税费，换入办公设备的入账价值为其公允价值200万元。或办公设备的入账价值=换出资产的公允价值 +支付的补价-换入资产可抵扣增值税进项税额=200+26-200 X13%=200 （万元）。【例题 ？多选题12015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专 利技术，并支付补价 5万元，当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。（2016年改编）A. 按-5万元确定资产处置损益B. 按65万元确定