2019中级会计实务96讲第31讲金融负债的后续计量

1、第二节金融工具的计量三、金融资产和金融负债的后续计量（二）金融负债的后续计量1. 金融负债后续计量原则企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：（1 ）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量，相关利得或损失应 当计入当期损益。（2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。2. 金融负债后续计量的会计处理（1）对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。【教材例9-11】2 X16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面

2、年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公司购买 生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。2 X16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2 X17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：(1 )2 X16年7月1日，发行短期融资券。借：银行存款100 000100 000(2) 2 X16 年 12 月 31日，年末确认公允价值变动和利息费用借：公允价值变动损益20

3、 000贷：交易性金融负债借：财务费用20 0002 790 (100 000 X5.58% X1/2 )贷：交易性金融负债2 790贷：应付利息(3) 2 X17年6月30日，短期融资券到期。借：财务费用2790贷：应付利息2790借：交易性金融负债120000应付利息5580贷：银行存款105580公允价值变动损益20000(2) 以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时 计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。相关会计处理如下: 发行债券借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券一面值（债券面值）利息调整（差额，或借方）发行债

4、券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券一利息调整”明细科目中。 期末计提利息“应付利息”每期计入在建工程、制造费用、财务费用等的利息费用=期初摊余成本X实际利率；每期确认的或“应付债券一应计利息”=债券面值X票面利率借：在建工程、制造费用、财务费用等应付债券一利息调整（或贷方）贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券一应计利息（到期一次还本付息债券利息） 到期归还本金和利息借：应付债券一面值应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）贷：银行存款【教材例9-12】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：(1) 2 X13年12

5、月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值 为8 000万元，票面年利率 4.5%，实际年利率5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。假定不考虑发行 公司债券相关的交易费用。纸匿教材理束习沟买取系威佰号taoriOl(2 )生产线建造工程采用出包方式，于2 X14年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2 X15年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。(3) 假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2 X17年1月10日支付2 X16年度利息, 一并偿付面值。(4) 所有款项均以银行存款支付。据此，甲公司计算得

6、出该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销和年末余额。有关结果如表9 -5所示。(金额单位：万元)：表9-5单位：万元时间2 X13 年12月31日2 X14 年12月31日2 X15 年12月31日2 X16 年12月31日年末摊余成本面值8 0008 0008 0008 000利息调整-245-167.62-85.870合计7 7557 832.387 914.138 000当年应予资本化或费用化的利息金额437.38441.75445.87年末应付利息金额360360360“利息调整”本年摊销额77.3881.7585.87相关账务处理

7、如下(金额单位：元)(1) 2 X13年12月31日，发行债券借：银行存款应计债券一一利息调整贷：应付债券面值(2) 2 X14年12月31日，确认和结转利息 借：在建工程贷：应付利息应付债券一一利息调整(3) 2 X15年1月10月，支付利息借：应付利息贷：银行存款(4) 2 X15年12月31日，确认利息 借：在建工程贷：应付利息应付债券一一利息调整(5) 2 X16年1月10日，支付利息77 550 0002 450 00080 000 0004 373 8003 600 000773 8003 600 0003 600 0004 417 5003 600 000817 500沢贷：银行

8、存款3 600 000(6) 2 X16年12月31日，确认和结转利息：借：财务费用4 458 700贷：应付利息3 600 000应付债券一一利息调整858 700(7) 2 X17年1月10日，债券到期兑付：借：应付利息3 600 000应付债券面值80 000 000贷：银行存款83 600 000日付息、到期一次196.65万元，另)万元。【例题单选题】某股份有限公司于 2017年1月1日发行3年期，于次年起每年 1月1还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为 5%，实际年利率为6%，发行价格为支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2018年度确认的利息费用为(A. 11.78B. 12C. 10D. 11.68年度确认的利息费【答案】A【解析】该债券 2017年度确认的利息费用 =(196.65-2 )X6%=11.68 (万元)，2018用=(196.65-2 ) +11.68-200 X5% X6%=11.78 (万元)。会计分录如下:2017年1月1日借：银行存款应付债券一利息调整贷：应付债券一面值2017年12月31日借：