2019中级会计实务98讲第31讲非货币性资产交换的会计处理(2)

1、第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理2.涉及补价情况下的会计处理（1）支付补价方换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）收到补价方换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）-换入资产可抵扣的增值税 进项税额+支 付的应计入 换入资产 成本的相关税费-收到的补价（3 ）相关税费的处理 与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。 与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。【

2、例7-2】2X18年7月1日，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼交换乙公司持有的对非上市的联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 136 364元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付 750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于生产经营。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。实用文档用心整理甲公司因转让写字楼 向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售

3、额为6 136 364元，销项税额为613636元（税率10% ）。假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，除增值税外，该项交易过程中 不涉及其他相关税费。甲公司乙公司写字楼原值：600万元持有的对丙公司的长期股权投资累计折旧：120万兀账面价值：450万元公允价值：613.6364 万元公允价值：600万元应纳增值税61.3636万元换入写字楼：用于生产经营换入股权投资：作为长期股权投资（权益法）支付：75万元（含 补价和税差）收到：75万元（含补价和税差）【答案】首先判断是否属于非货币性资产交换本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的750 000兀【包括两部分：由于换

4、出和换入资产公允价值不同 收到的补价136 364兀；换出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为0）的差额613 636 元】。甲公司（收到补价）乙公司（支付补价）=136 364 北 136 364=136 364 -(6 000 000 + 136 364 )=2.2% V 25%=2.2% V 25%结论：属于非货币性资产交换结论：属于非货币性资产交换甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理4 800 000累计折旧1 200 000贷：固疋资产办公楼6 000 000借：长期股权投资一一丙公司6 000 000 (倒挤)银行存款750 000贷：固定资产清理4 800 000应交税费应

5、交增值税（销项税额）613 636资产处置损益1 336 634 （倒挤）（公允价值 6 136 364 账面价值4 800 000)注：此处的账务处理只反映 长期股权投资的初始计量，不考虑权益法核算调整。（下冋）乙公司的账务处理如下：借：固定资产6 136 364 （倒挤，公允价值）?13应交税费一一应交增值税（进项税额）613 636【注：2019年4月1 日贷：长期股权投资一一丙公司4 500 000银行存款750 000投资收益1 500 000（公允价值6 000 000-账面价值4 500 000）（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或者

6、虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的 账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。（2个条件不同时满足）1. 不涉及补价 情况下的会计处理换入资产成本=（换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额）-换入资产可抵扣的增值税 进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费【例7-3】甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计

7、量 ；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。乙公司因转让商标权向甲公司开具的增值税专用发票注明的销售额为3 600 000 元，销项税额为216 000元（增值税税率6%）。假设除增值税外，整个交易过程中 没有发生其他相关税费。A甲公司乙公司持有的对丙公司的长期股权投资账面余额：500万兀已提减值准备：140万元换入商标权：作为无形资产商标权（无形资产）账面原价：420万兀累计摊销：60万兀应交增值税21.6万元（360 X6

8、% ）换入股权投资：作为长期股权投资（权益 法）【答案】甲公司的账务处理如下：借：无形资产一一商标权3 384 000 （倒挤）应交税费一一应交增值税（进项税额）216 000长期股权投资减值准备一一丙公司股权投资1 400 000贷：长期股权投资一一丙公司乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资一一丙公司累计摊销贷：无形资产一一商标权应交税费 应交增值税（销项税额）5 000 0003 816 000 （倒挤）600 0004 200 000216 0002. 涉及补价情况下的会计处理（1）支付补价方换入资产成本=（换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额）+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税

9、 进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）收到补价方紙质救材哮习題购买脈系威信号换入资产成本=（换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额）-换入资产可抵扣的增值税 进项税额+支 付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【例7-4】2 X18年12月1日，甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧为2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账

10、面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。甲公司因转让仓库向乙公司开具的增值税专用发票注明的销售额为1 150 000元，销项税额为115 000元（增值税税率10% ）。假定增值税进项税额在取得资产时 进行一次性抵扣，除增值税 外,交易中没有涉及其 他相关税费。甲公司乙公司仓库（固定资产）原值：350万元；已提折旧：235万元应交增值税=（350-235 ）X10%=11.50 （万元）收到补价：10万元换入股权投资：作为长期股权投资【答案】判断是否属于非货币性资产交换长期股权投资账面价值：105万元支付补价：10万元换入仓库：作为 固定资产甲公

11、司（收到补价）乙公司（支付补价）103 5C-235=8.7% V 25%1Q«1D5-K1D=8.7% V 25%结论：属于非货币性资产交换结论：属于非货币性资产交换甲公司的账务处理如下:借：固定资产清理累计折旧1 150 0002 350 000贷：固定资产一一仓库借：长期股权投资一一XX公司银行存款贷：固定资产清理应交税费 应交增值税（销项税额）乙公司的账务处理如下：借：固定资产一一仓库应交税费 应交增值税（进项税额）贷：长期股权投资一一XX公司银行存款【补充例题判断题】（2015年）3 500 0001 165 000 （倒挤）100 0001 150 000115 0001 035 000 （倒挤）115 000（2019 年 4 月 1 日）1 050 000100 000非货币资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（）【答案】“【解析】换入资产成本=（换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额）+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费【补充例题？判断题】2018年）不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。（ ）【答案】