2019中级会计实务讲义95讲第39讲金融工具的计量(4)

1、第二节金融工具的计量【考点】金融工具的计量()4.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具投资非交易性权益工具投资会计科目“其他债权投资”“其他权益工具投资”公允价值变动“其他综合收益”“其他综合收益”减值损失或利得“信用减值损失”-汇兑损益“财务费用”“其他综合收益”利息或股利“利息收入”“投资收益”处置损益“投资收益”“盈余公积”、“利润分配”(1) 取得借：其他权益工具投资一一成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（2）资产负债表日公允价值变动借：其他权

2、益工具投资一一公允价值变动贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动或相反（3）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（4 ）出售其他权益工具投资借：银行存款等贷：其他权益工具投资盈余公积（倒挤差额）利润分配一一未分配利润（倒挤差额）同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配一一未分配利润或相反分录。结论：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑 损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他

3、综合收益的累计 利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。【例9-8】改编2 X16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票 200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2 X16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。2 X16年6月30日，该股票市价为每股 5.2元。2 X16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.8元。2 X17年5月9日，乙公司宣告发放股利 4 000万元。2 X17年5月13日，

4、甲公司收到乙公司发放的现金股利。2 X17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股 4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）【提示】对于划分为“其他权益工具投资”和“交易性金融资产”两种情况，通过表格汇总讲解。其他权益工具投资交易性金融资产2 X16年5月6日，购入股票借：应收股利150000其他权益工具投资成本10010000贷：银行存款10160000借：应收股利150000交易性金融资产成本10000000投资收益10000贷：银行存款101600002 X16年5月10日，收到现金股利借：银行存款150000贷：应收股利150000借：银

5、行存款150000贷：应收股利1500002 X16年6月30日，确认 股票价格变 动借：其他权益工具投资一一公允价值变动390000(2000000 X5.2-10010000)贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动390000借：交易性金融资产一一公允价值变动400000(2000000 X5.2-10000000)贷：公允价值变动损益4000002 X16 年 12 月31日，确 认股票价格 变动借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动800000贷：其他权益工具投资一一公允价值借：公允价值变动损益800000贷：交易性金融资产公允价值变动800000变动800000借

6、：应收股利200000借：应收股利2000002 X17年5月9日，确认应(40000000 X0.5% )(40000000 X0.5% )收现金股利贷：投资收益200000贷：投资收益2000002 X17年5月借：银行存款200000借：银行存款20000013日，收到现金股利贷：应收股利200000贷：应收股利200000借：银行存款9800000其他权益工具投资一-公允价值变动410000借：银行存款9800000贷：其他权益工具投资-成本交易性金融资产-公允价值2 X17年5月10010000变动40000020日，出售股票盈余公积-法定盈余公积贷：交易性金融资产成本2000010

7、000000利润分配-未分配利润投资收益200000180000借：盈余公积一-法定盈余公积41000利润分配一一未分配利润369000贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动410000归纳总结1.取得时债券股票以摊余成本计量的金融资产借：债权投资成本（面值）利息调整应收利息贷：银行存款以公允价值计 量且其变动计 入其他综合收 益的金融资产借：其他债权投资一一成本（面值）利息调整应收利息贷：银行存款借：其他权益工具投资一一成本（公允价值） 应收股利贷：银行存款借：交易性金融资产成本（公允价值）以公允价值计量且其变动计投资收益（交易费用）入当期损益的应收利息/应收股利金融资产贷：银行存

8、款2.持有期间股利或利息债券股票以摊余成本计量的金融资产借：应收利息债权投资一一应计利息贷：利息收入债权投资一一利息调整以公允价值计 量且其变动计 入其他综合收 益的金融资产借：应收利息其他债权投资一一应计利息贷：利息收入其他债权投资一一利息调整借：应收股利贷：投资收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的借：应收利息贷：投资收益7金融资产3持有期间公允价值变动时债券股票以摊余成本计量的金融资产以公允价值计 量且其变动计 入其他综合收 益的金融资产借：其他债权投资公允价值变动贷：其他综合收益借：其他权益工具投资一一公允价值变 动贷：其他综合收益以公允价值计 量且其变动计 入当期损益的 金融资产借

9、：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益4.减值时债券股票以摊余成本计量的金融资产借：信用减值损失贷：债权投资减值准备以公允价值借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备计量且其变 动计入其他 综合收益的 金融资产以公允价值 计量且其变 动计入当期 损益的金融 资产5.处置时债券股票借：银行存款债权投资减值准备以摊余成本贷：债权投资一成本计量的金融资产-应计利息投资收益-利息调整以公允价值 计量且其变 动计入其他 综合收益的 金融资产借：银行存款贷：其他权益工具投资盈余公积利润分配一一未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配一一未分配利润借：银行存款贷：其他债权投资成本应计

10、利息 利息调整 公允价值变动 投资收益 借：其他综合收益贷：投资收益借：银行存款 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融贷：交易性金融资产成本公允价值变动资产投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益5.金融资产之间重分类的会计处理10/以摊衾战本计的金融资产以企允仰ft沐 “雉支厚“/ 且其变动计 I,入其他综合收 I艺的金总匿产(®i S)弦允价値计要量且其变动计入当期易益的全融資产第3和J（1 ）以摊余成本计量的金融资产的重分类第1类t第3类（脸皮薄t不要脸）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照

11、该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。借；交易性金融资产成本（公允价值5応融亦蕊 &而阶值贷：檢权投资一一成本、应计利息、利息调塾i . *公允价幣变动损益（或借方倒挤差额【例9-9】2 X16年10月15日，甲银行以公允价值 500000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本 计量的金融资产，该债券的账面余额为500000元。2 X17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2 X18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2 X18年

12、I月1日，该债券的公允价值为 490000元，已确认的信用减值准备为6000元。假设不考虑该债券的利息收入。甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产490000债权投资减值准备6000公允价值变动损益4000贷：债权投资500000第1类t第2类（脸皮薄t脸皮厚）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。借：其他债权投资一一成本、应计利息、利息调整、公允价值变动贷：债权投资一一成本、应计利息、利息调

13、整12其他综合收益（或借方，倒挤差额）另外，还要调整信用减值损失的处理:减值损失的会计处理第1类借：信用减值损失贷：债权投资减值准备第2类借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备第1类t第2类调整分录借：债权投资减值准备贷：其他综合收益一一信用减值准备【例9-9】改编2 X16年10月15日，甲银行以公允价值 500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。2 X17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2 X18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价

14、值计量且其变动计入其他综合收益。2 X18年I月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的信用减值准备为6 000元。假设不考虑该债券的利息收入。借：其他债权投资490 000其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10 0006 000借：债权投资减值准备贷：其他综合收益一一信用减值准备6 000（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类第2类t第1类（脸皮厚t脸皮薄）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为

15、新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。理解：也就是说，要撕掉公允价值这层皮，只保留摊余成本这层皮。a. 保留摊余成本：借：债权投资一一成本、应计利息、利息调整贷：其他债权投资一一成本、应计利息、利息调整b. 将公允价值变动部分反向冲销：借：其他债权投资公允价值变动贷：其他综合收益 其他债权投资公允价值变动（或相反分录）c. 调整信用减值的处理：借：其他综合收益一一信用减值准备贷：债权投资减值准备14【例9-10】2 X16年9月15日，甲银行以公允价值500 000计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为元购入

16、一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值500 000元。2 X17年10月15日，甲银行2 X18年1月1日将该债2 X18 年 1 6 000兀。假设不考虑利息收入。500 00010 0006 000500 00010 0006 000变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于 券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。 月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的信用减值准备为甲银行的会计处理如下:借：债权投资成本其他债权投资一-公允价值变动其他综合收益-信用减值准备贷：其他债权投资-成本其他综合收益

17、-其他债权投资公允价值变动债权投资减值准备【提示】如果存在“利息调整”明细，则也对应结转。【提示】也可以拆分开：借：债权投资成本贷：其他债权投资成本借：其他债权投资一-公允价值变动贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动借：其他综合收益一-信用减值准备千里之行500 000500 00010 00010 0006 000166 000贷：债权投资减值准备第2类-第3类（脸皮厚t不要脸）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计 利得或损失从其他综

18、合收益转入 当期损益。借：交易性金融资产成本贷：其他债权投资一一成本、应计利息、利息调整、公允价值变动等借：投资收益其他综合收益一一信用减值准备贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类 第3类第1类（不要脸脸皮薄）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，应当 以其在重分类日的 公允价值作为新的账面余额。借：债权投资一一成本、应计利息、利息调整贷：交易性金融资产成本、公允价值变动 第3类-第2类（不要脸-脸皮厚）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计