企业所得税法管理讲义8

1、第一节征税范围及纳税义务人、征税范围的一般规定（一）销售或进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务、征税范围的特殊项目：（了解）三、征税范围特殊行为：-掌握8种视同销售货物行为 考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握视同销售货物行为纳税义务发生时间（1 ）将货物交付他人代销；收到代销清单计算缴 纳增值税（2 ）销售代销货物；销售时计算缴纳增值 税（3 ）总分机构（不在同一县市）的货物移送移送当天计算缴纳增 值税（4）将自产或委托加工的货物用于 非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供 给其他单位或个体经宫者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者；（7）将自产

2、、委托加工的货物用于集体福利或个人消 费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。货物移送当天计算缴 纳增值税【例题1】对上述（4）至（7）项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A 将接受的应税劳务用于非应税项目B .将购买的货物委托外单位加工C 将购买的货物无偿赠送他人D 将购买的货物用于集体福利四、其他征免税规定（熟悉，而且有新增内容）。1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品和自产的集成产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。【例题

3、2】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则：应纳增值税=200X17%-10=24 （万元）实际税额=24+200X100%=12%应退税额=24-200 X3%=18 （万元）2 融资租赁业务 经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位： 从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。 其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。3新增内容：（5）（9）重点（8）转让企业内部产权涉及的应税货物

4、的转让，不征收增值税。第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。般纳税人和小规模纳税人的认定标准:认定标准T纳税人J生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其 为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物 的纳税人小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上为加强加油站成品油销售的增值税征收管理，从2002年1月1日起对从事成品油销售的加油站无第三节税率与征收率的确定税率或征收率适用范围基本税率为17%,销售或进口货物、提供应税劳务低税率为1

5、3%销售或进口税法列举的五类货物采用简易办法征税适用4%或6%的征收率需要注意的是：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的 应税劳务，一律适用17%。（二）适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油2 自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用 煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4 饲料、化肥、农药、农机、农膜；5国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色采选的原矿，选矿和煤炭）、非金属矿采选产品。第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购

6、进扣税法：应纳税额二当期餡项税颔-当期进项税颔«HI（不舍税）销售颔XI欣13%）准予抵扣 不予推扣（7®）II I<'1价款 特殊 视同 凭票扣税 计算扣税 心项）十价外费用钳售销售一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额 海率。公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价

7、款和价外费 用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第三，同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。必须注意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：（不含税）销售额=含税销售额-（1 + 13%或17%）第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。【例题3】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核

8、算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（）A. 13600 元B . 13890.60 元C. 15011.32 元D . 15301.92 元答案：B（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：1.折扣折让方式销售：三种折扣折让税务处理折扣销售关键看销售额与折扣额是否在冋一张发票上注明： 如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为 销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从 销售额中减除折扣额。 这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视 同销售中”无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣发生在销货之后，属于一种

9、融资行为， 折扣额不得从销售额中 减除销售折让也发生在销货之后， 作为已售产品出现品种、 质量问题而给予 购买方的补偿，是原销售额的减少， 折让额可以从销售额中减 除。【例题4】甲企业销售给乙公司 10000件玩具，每件不含税价格为 20元，由 于乙公司购买数量多， 甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折 扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额 =20 >80%X 10000 为7%=27200 元。2 以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【例题5】某商物采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月

10、售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该业务应纳增 值税为（）A . 61025.64 元B . 65384.62 元C. 73500 元D. 76500 元答案：B【例题6】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取”以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格 5000元， 旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元该金店12月份采取”以旧换新"方式销售货物，其增值税销项税额为（）。答案：增值税销项税额 =2000-1.17 >7%3还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算 销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。5. 包装物押金处理： 销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售