中级会计实务--合并报表中分步骤讲解

1、1.A公司于2008年1月1日取得B公司80的股权2008年A公司出售100件甲商品给B公司，每件售价（不含增值税）8万元，每件成本6万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有50件未对外出售，其可变现净值为每件7万元。借：营业收入 800贷：营业成本 700存货 100借：存货-存货跌价准备 50贷：资产减值损失50（这里的存货跌价准备是怎么计算出来的呢？如果按照咱们正常的思路，50*（8-7）=50万元，但是我们也可以用更简单的方法考虑，站在合并报表抵销的角度，只要我们抵销的内部销售利润大于已计提的存货跌价准备，我们就直接抵销已提的跌价准备即可）计税基础100账面价

2、值50（可抵扣余额50*25%=12.5）借：递延所得税资产 12.5贷：所得税费用 12.5（为什么这样考虑呢，我们在编制合并报表的抵销分录时，思路一定要清晰，这里只涉及到合并报表，要简单化，不要想咱们做个别报表时那些步骤了。你看上面，贷了存货100，又借了存货50，这样就产生可抵扣差异50，所以就计算出递延所得税资产12.5万元）至2009年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有20件未出售，其可变现净值为每件5万元。借：未分配利润-年初 100贷：营业成本 100（合并报表时，我们都是先假设上期的已实现销售，所以要把上期冲掉的内部销售销售利润再转回，然后再计算本期未实现的内部销

3、售利润）借：存货-存货跌价准备 50贷：未分配利润-年初50借：递延所得税资产 12.5贷：未分配利润-年初 12.5（上面的这两步为什么这样做呢？最简单的方法就是直接记住：除了内部销售抵销利润外，其余涉及到连续编报时，都是按照上年的重复做一遍，只不过涉及到损益的科目全部换做未分配利润-年初）借：营业成本 20*2=40贷：存货40（本年未实现的内部销售利润的抵销）借：存货-存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20（为什么是20呢？我们要结合年初结转过来的存货跌价准备一起分析，年初结转过来50，本年销售转出30，那么还剩20，本年的应该计提的是20*（7-5）=40，并且这40和本期已抵销的内

4、部销售利润相等，所以本期应该计提的是20）（拓展一下，如果本题给出本年的存货准备准备余额是48，那么怎么办？我们应该计提的就应该是20，而不是28，为什么呢？因为我们要本着一个原则，冲减的跌价准备永远不能大于抵销的内部销售利润）借：营业成本 30贷：存货-存货跌价准备 50*30/50=30（本年销售的产品，所以要把跌价准备转回来，30件/50件*50万元=30万元）借：所得税费用 12.5贷：递延所得税资产 12.5（为什么是贷所得税资产12.5万元呢？看一下我们今年做的抵销分录涉及到存货的部分，贷方：40+30=70，借方50+20=70，可抵扣暂时性差异是0，而年初结转过来的递延所得税资

5、产是12.5万元，所以本年要做笔冲转分录。）2.2009年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80的股份，能够对乙公司实施控制。2009年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2009年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。2010年乙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。2010年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准

6、备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：编制2009年和2010年与存货有关的抵销分录。09年借：营业收入 400贷：营业成本 375 存货25（应抵销的未实现内部销售利润为：年底结存的50*（2-1.5）=25）借：存货-存货跌价准备 10贷：资产减值损失 10（存货跌价为50*（2-1.8）=10万元）计税基础25账面价值25-10=15可抵扣扣余额15*25%=3.75借：递延所得税资产 3.75贷：所得税费用 3.75（在涉及到内部销售时，计算递延所得税资产时只需要看存货的借方贷方金额，本年存货贷方25，借方10，产生差异15，所以15*25%=3.

7、75）2010年：借：未分配利润-年初 25贷：营业成本 25（上年的存货先假设全部实现销售了，所以要冲回上年的抵销分录，在所有的合并服表抵销分录时，只有内部销售这笔是这样做）借：存货-存货跌价准备 10贷：未分配利润-年初 10借：递延所得税资产 3.75贷：未分配利润-年初 3.75借：营业成本 40*0.5=20贷：存货 20(本年结存40件，所以计算出本年应该抵销的未实现内部销售利润为20)借：营业成本 2=（105010）贷：存货-存货跌价准备 2（实现销售的存货结转跌价准备，10件/50件*10万元=2万元）借：存货-存货跌价准备 12贷：资产减值损失 12（本题中给出存货跌价准备

8、的期末余额为24万元，如果按个别报表思路应该是年初结结转过来的10-销售的2=8，用24-8=16，可为什么是12呢，结合上个分录来看，本年抵销掉的未实现销售利润是20，所以冲抵的存货跌价准备不能超过20，因此是20-8=12万元）借：所得税费用3.75贷：递延所得税资产3.75（还是用存货的借贷方金额计算出来的，10-20-2+12=0，因此要把年初结转来的递延所得税资产这笔分录冲掉）3.A公司占B公司80%的股权09年B公司从A公司购进商品200件,购买价格为每件5万元,A公司商品每件成本为3万元,09年B公司以外销售商品150件,每件销售价格为5万元,年未结存商品50件,09年未商品每件

9、可变现净值为3.6万元借： 营业收入1000贷 ：营业成本 900 存货100借 存货-存货跌价准备 70 贷 资产减值准备70年底结存的50*（5-3.6）=70借 递延所得税资产 7.5 贷 所得税费用 7.5可抵扣差异（100-70）*25%=7.510年B公司对外销售商品30件,每件销售价格为2.9万元,10年未商品每件可变现净值为2.8万元借 未分配利润-年初 100 贷 营业成本 100借 存货-存货跌价准备 70 贷 未分配利润-年初 70借 递延所得税资产 7.5 贷 未分配利润-年初 7.5借 营业成本 40 贷 存货 40借 营业成本 70*30/50=42 贷 存货-存货

10、跌价准备 42借 存货-存货跌价准备 12 贷 资产减值损失 12存货跌价准备余额年初70，本年销售转出42，年底结存存货应计提为20*（3.6-2.8）=16，所以本年应该冲销：70-42-16=12万元借 所得税费用 7.5 贷 递延所得税资产 7.54.甲公司占乙公司60%股权09年,甲公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元,A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备,09年年未,乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期未存货,09年未,剩余存货的可变现净值为280万元,借： 营业收入 500贷 ：营业成本480 存货 120借： 存货-存货跌价准备 20 贷： 资

11、产减值损失 20（A产品跌价准备为60*5-280=20）借： 递延所得税资产 25 贷 ：所得税费用 252010年 ，甲公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款已收存银行.B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备.10年乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期未存货,10年未,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元.A产品借 ：未分配利润-年初 120 贷： 营业成本 120借 ：存货-存货跌价准备 20贷： 未分配利润-年初 20借： 递延所得税资产 25贷： 未分配利润-年初 25借： 营业成本 60贷 ：存货 60借： 营业成本 30/60)20=10贷 ：存货-存货跌价准备 10借 ：存货-存货跌价准备 30贷： 资产减值准备 30（年初结转20，本年销售转出10，年底应提140-100=40，综合计算应提30万元）借 ：所得税费用 22.5 贷： 递延所得税资产 22.5还是结合存货借贷方金额，借方=20+30=50，贷方=60，(60-50)*25%=2.5,年