成本管理成本案例

1、案例 1：沉没成本与企业决策中国航空工业第一集团公司在 2000 年 8 月决定今 后民用飞机不再发展干线飞机，而转向发展支线飞 机。这一决策立时引起广泛争议和反弹。该公司与美 国麦道公司于 1992 年签订合同合作生产 MD90 干线 飞机。 1997 年项目全面展开， 1999 年双方合作制造 的首架飞机成功试飞 ，2000 年第二架飞机再次成功试 飞，并且两架飞机很快取得美国联邦航空局颁发的单 机适航证。这显示中国在干线飞机制造和总装技术方 面已达到 90 年代的国际水平，并具备了小批量生产 能力。 就在此时， MD90 项目下马了。在各种支持或 反对的声浪中，讨论的角度不外乎两大方面：

2、一是基 于中国航空工业的战略发展，二是基于项目的经济因 素考虑。本文不想就前一角度展开讨论，在这方面航空专家最有发言权。单从经济角度看,线项目上马、卜马之争可以说为 沉没成本”提供了最好的案例。许多人反对干线飞机项目下马的一个重要理由就是，该项目已经投入数十亿元巨资，上万人倾力奉献，耗时六载，在终尝胜果之际下马造成的损失实在太大了。这种痛苦的心情可以理解，但丝毫不构成该项目应该上马的理由，因为不管该项目已经投入了多少人力、物力、财力，对于二下马的决策而言，其实都是无法挽回的沉没成本。究竟什么是沉没成本呢？沉没成本是指业已发生或承诺、无法回收的成本支出，如因失误造成的不可 收回的投资。沉没成本是

3、一种历史成本，对现有决策 而言是不可控成本，不会影响当前行为或未来决策。从这个意义上说，在投资决策时应排除沉没成本的扰。衡量投资项g成本，只能包含因进行或选择该行 动方案而发生的相关成本。相关成本指与特定决策、行动有关的，在分析评价时必须加以考虑的成本，包括差额成本、未来成本、重置成本、机会成本等相关成本则指在决策之前就已发生或不管米取什么力 案都要发生的成本，它与特定决策无关，因而在分析 评价和最优决策过程中不应纳入决策成本的范畴，如过去成本、账面成本等。从决策的相关性看，沉没成本是决策非相耳关成本，若决策时计入沉没成本，将使项g成本高估，从而得到错误的结论。机会成本不是通常意义上的成本，它

4、不是一种支出 或费用，而是选定某方案可能损失的收入或收益。以 中国干线飞机项0为例，终止该项目的机会成本是什 么呢？显然应当是继续进行该项日未来可能获得的净收益（扣除新增投资后） 。如果不能产生正的净收益，马就是最好的出路。即使有了正的净收益，也还必 须看其投资回报率（净收益 /新增投资）是否高于企业的平均回报。倘若低于平均回报，也应当忍痛下马。事实上， “事件一”中线项目下马完全是 “前景堪忧”使然。从销路看 ，原打算生产 150 架飞机，到 1992年首次签约时定为 40 架，后又于 1994 年降至 20 架 并约定由中方认购。但民航只同意购买 5架，其余 15架没有着落。可想而知，在没

5、有市场的情况下，继续 进行该项目会有怎样的未来收益？当然，决策中某一既定行动的机会成本有时是很难衡量的，成本估计可能是高度主观和随意的。此外， 有关评价应当考虑资金的时间价值，以贴现指标为依 据。这些都应引起决策者的注意。正确区分决策成本 与会计成本一般说来，沉没成本是就决策或经济评估 而言的。从会计成本核算角度看，其实并不存在什么 沉没成本。例如一个已发生了咨询费和开办费的投资 项目，当环境发生某种变化需要重新决策时，这些费 用作为沉没成本不应当纳入决策成本范围考虑。但在 具体会计核算时，则应视决策结果的不同而进行相应 的处理：如果最后决定放弃该项目，这些费用应当计 入当期投资损益；如果项目

6、继续，则根据会计准则在 该项目的受益期内进行成本分摊。可见，为财务报告 目的而获得的某项经济活动的成本对于决策目的来 说，并不总是恰当的。案例 2：马尔萨斯人口论与边际报酬递减规律经济学家马尔萨斯 （1766 1834） 的人口论的一个 主要依据便是报酬递减定律。他认为，随着人口的膨 胀，越来越多的劳动耕种土地，地球上有限的土地将 无法提供足够的食物，最终劳动的边际产出与平均产 出下降，但又有更多的人需要食物，因而会产生大的 饥荒。幸运的是，人类的历史并没有按马尔萨斯的预 言发展 （尽管他正确地指出了 “劳动边际报酬 ”递减）。在20世纪，技术发展突飞猛进 ，改变了许多国家 （包括发展中国家，

7、如印度 ）的食物的生产方式，劳动的平均产出因而上升。这些进步包括高产抗病的良种，更 高效的化肥，更先进的收割机械。在 “二战 ”结束后， 世界上总的食物生产的增幅总是或多或少地高于同期 人口的增长。粮食产量增长的源泉之一是农用土地的增加。例 如，从 1961-1975 年，非洲农业用地所占的百分比从32上升至 33.3 ，拉丁美洲则从 19.6上升至 22.4，在远东地区，该比值则从 2l.9 上升至 22.6% 。但同时，北美的农业用地则从 26.1 降至 255，西欧由 46.3% 降至 43.7。显然，粮食产量的增加更大程度上是由于技术的改进 ，而不是农业用地的增加 。在一些地区，如非洲

8、的撒哈拉，饥荒仍是个严重的 问题。劳动生产率低下是原因之一。虽然其他一些国 家存在着农业剩余，但由于食物从生产率高的地区向 生产率低的地区的再分配的困难和生产率低地区收入 也低的缘故，饥荒仍威胁着部分人群。思考题：(1)既然马尔萨斯的预言失败 ，你认为边际报酬递减 规律还起作用吗？(2)请你谈谈 “中国人口太多，将来需要世界来养活中国 ”或“谁来养活中国？ ”的观点。案例 3：浙江到了出大企业的时候规模报酬问浙江企业特别是温州企业以 “小型”、“民营 ”、“低 成本 ”和“劳动密集 ”而著称。这些特点在过去是优 点，在今后还是优点。经验都一再证明， “小”不一定弱(正像 “大”不一定 强一样)

9、。而且，从企业竞争的逻辑来说，能够长成 大企业的小企业终究是少数。浙江企业已经度过初创期 。企业从小到大的成长过 程，就是通过竞争不断培育自身竞争力的过程。中国经济已经进入一个以住宅、汽车、电子通讯、 城市基础设施建设等行业为龙头，带动钢铁、机械、 建材、石化、能源等行业快速增长的阶段。在这些行 业中，多数具有较强的规模经济要求，也就是说，投 资就要上大项目。最大的挑战在于，企业从无到有不易，从小到大更 难。如果说第一阶段成功概率是百分之五十，第二阶 段的成功概率可能不到百分之一。案例 4：北大校园里的占座现象在北大校园的占座方面，女生勤快于男生，由事实 可知，几乎每堂课坐在前几排的都是女生，

10、而男生都在后面几排，据说因此男生颇不服气，于是一连几天 早早起来占座 ，座是占到了 ，但带来的负效应也不少： 晚上睡的晚，早上起的早，上课精神自然不好， 几天的恶性循环，男生起早占座的现象就没了，前几 排仍是女生占有绝大部分的座位，其实这是一个机会 成本的问题，男生占座的显形机会成本是提前一个小 时起床，而隐性机会成本则是一天的精神状态不佳， 相较起来，女生的机会成本就要小得多。因此，占座 风波的必然结果就是机会成本比较小的方取胜。案例 5：经济利润和会计利润的区别为了说明这个问题我们假设一例。假设王先生用 自己的银行存款 30 万收购了一个小企业，如果不支 取这 30 万元钱，在市场利息 5

11、% 的情况下他每年可以 赚到 1.5 万元的利息。王先生为了拥有自己的工厂，每年放弃了 1.5 万元的利息收入。这 1.5 元就是王先 生开办企业的机会成本之一。经济学家和会计师以不 同的方法来看待成本。经济学家把王先生放弃的 1.5万也作为他企业的成本，尽管这是一种隐性成本。但 是会计师并不把这 1.5 万元作为成本表示，因为在会 计的账面上并没有货币流出企业去进行支付。为了进一步经济学家和会计师之间的差别 ，我们换个角度，王先生没有买工厂的 30 万元，而是用自 己的储蓄 10 万元，并以 5% 的利息从银行借了 20 万 元。王先生的会计师只衡量显性成本，将把每年为银 行贷款支付的 1 万元利息作为成本，因