纳税人权利保护之一般分析

1、纳税人权利保护之一般分析一、引言二、纳税人权利保护之来源; （一）宪法; （二）超国家法和国际法; （三）国内法律; （四）行政规则三、纳税人权利保护之方式; （一）立法保护; （二）行政保护; （三）司法保护; （四）纳税人自我保护; 四、纳税人权利保护之内容; （一）与税法的合法性相关的权利; （二）税收行政程序中的纳税人权利; 五、结语一、引言; 自上个世纪 80 年代以来， 纳税人权利在第三次税制改革浪潮的契 机中，得到了全球性的普遍关注和保护。 纳税人权利保护不仅得到了 立法的重视， 而且征税机关在行政方面也进行了全面改革， 新型的以 服务为导向的税收行政模式得以普及和推行。 因人权

2、的发展和经济全球化的影响，一些国际组织对纳税人权利的保护也起到了巨大的推动 作用，卓有成效的是欧洲联盟与经济合作和发展组织（ OECD。欧盟 明确要求其成员国尊重和保护人权， 并积极推动税收领域的纳税人保 护;OECD更是在上个世纪80年代末对其成员国进行了一次纳税人权 利保护状况的全面调查，并在 1990年公布了一份调查报告 1，敦促 其成员国加强纳税人权利保护。; 可以说，纳税人权利已经成为世纪之交现代税法的主流话题，如 何合理配置并规制征税机关的征税权力， 如何加强纳税人权利保护并 努力实现纳税人对税法的自愿遵从， 成为现代税法需要探索和解决的 新课题。由于纳税人权利概念的提出不过是最近

3、 20 年左右的事情， 而纳税人权利保护更是一个刚刚引起重视和得到关注的问题，因此， 分析各国纳税人权利保护的现状， 探寻纳税人权利保护的一般规律与 共同特点， 既为本国纳税人权利的保护和借鉴所必须， 同时也为经济 全球化背景下纳税人权利走向国际合作与发展所需求。 鉴于此， 本文 拟对 20世纪 80年代以来燎原于西方发达国家的纳税人权利保护予以般分析，所谓一般分析，即适当忽略各国因政治、经济、法律和文 化传统不同而对纳税人权利保护产生的具体差异， 而着重关注于当代 纳税人权利保护的趋同性和主要特点，选取纳税人权利保护的来源、 方式与内容三个基本方面予以提炼和评析， 在有意识的前瞻性分析中 为

4、纳税人权利保护之深入研究构建一个基本框架。二、纳税人权利保护之来源; 纳税人权利保护的来源，也即纳税人权利保护的主要根据，主要是指纳税人权利的法律渊源， 但纳税人权利保护并不限于法律的渊源， 不具有正式法律效力的行政规则也能为纳税人提供法定权利之外的 行政性保护， 从而在实质上扩展了纳税人权利。 概览各国纳税人权利 保护的现状，纳税人权利的来源可以归结为以下四个方面：; （一）宪法; 宪法确定的基本原则、宪法明确规定的公民的基本权利以及宪法 中的涉税条款是一国纳税人权利最重要、 最根本的渊源。 现代法治国 家，宪法就是 "人民自由权利的保障书 " 。2宪法确立的民主原则、法

5、 治原则和人权保障原则均构成纳税人权利的重要根据。 宪法中的三权 分立原则以及适用于所有法律的一般规则， 如禁止溯及适用、 平等适 用等规则均适用于税法的立法、 执行和司法， 纳税人可以据此主张违 宪的税法规定无效， 宪法中规定的公民权利更是纳税人权利可以直接 援引的根据。 由于公民是一国税负的主要承担者， 各国宪法大多明确 规定公民有纳税的义务。 因此，公民的基本权利自然也应成为纳税人 可以直接据以主张不受征税权力过度侵犯的基本界限和保障。 宪法中 的涉税条款则一般包括税收法定原则、 税收公平原则和量能负担原则。公民仅依法承担纳税义务， 国家征税必须经由公民或者他们选举产生 的代表同意， 税收立法权由议会遵照立法程序行使， 税收在一国国民 之间平等征收， 公民按照各自的经济能力负担相应的税收， 税