公司治理与审计发展趋势

1、1 / 22公司治理与审计进展 九十三年十月十八日陈维仁公司治理与防弊会计师对重要会计科目应再加强查核事项 :一、加强规范之缘由公司的财务报表需要通过会计师查核才能公开出去， 这是一 个循环或是流程见仁见智， 差不多上这套制度最重要的关键是表 现在会计师， 然而公司的经营态度也是专门重要， 公司需要编财 务报告，而会计师要对这一财务报告查核，然后表示意见，会计 师查核报告的意见型态有 5 种包括：1、无保留意见。2 / 222、修正式无保留意见。3、保留意见。4、否定意见。5、无法表示意见。这整个架构里面会计师在那个角色扮演是特不重要， 大伙儿 能够看到一般的投资大众在上市公司发行之后， 就依

2、靠那个财务 报表，看会计师所编着的报表所表示意见来做为他的投资决策的 重要参考， 到底是要买股票呢或是卖股票等， 差不多上他在参考 的时候， 财务报表的数据不管是国内我或是国外， 我们能够看到 都会等到他公布财务报告数据之后， 才来做为我的买进和卖出的 投资决策，事实上那个地点财务报表里面有专门多角色1、公司部份谁来编财务报表，在公司的财务报表上面盖章 的有三位， 董事长、 总经理以及会计主管则是属于公司的这一部 分，这三个人要在公司的财务报表上面签名以示负责。2、会计师制度，又加上了一个会计师的角色，照理讲这是一种制衡的、或是背书的机制，应该也满好的，然而什么缘故在 整个证券市场里面， 公开

3、发行的公司的财务报表发生那么多财务 报告的虚伪3 / 22不实， 例如公司确实的营运情况的亏损， 然而财务报 表表现出来却是赚钞票， 那个财务报表不实应该要归咎于谁， 谁 来承担这不实的后果，首先需要面对问题的确实是公司本身， 然 而在一些大众媒体例如， 会计师月刊有提到， 博达案在主管机关 也难逃监督不实的责任，然而在那个架构里面六百多家上市公 司，每一家都有 3 个人在财务报表上面签名盖章以示负责， 而且 又通过会计师签证， 假如公司里面的 3 个人以及会计师都不用负 责，投资大众该如何来推断财报的实在与否，该如何做决策，他 应该相信谁，假如是如此会对上市市场失去信心， 而不敢买股票， 在

4、这么多机制都没方法对公司做好约束的工作， 最终将使整个上 市市场发生信心危机， 因此在这几年以来会计师的数量快速的成 长，期望能够让会计师承担起对上市公司的财务报表做好审计的 工作。二、加强规范之考量面向一般来讲有， 所谓的重编报表什么缘故需要重编报表， 在什么 情况之下需要做重编报的工作， 谁来重编报表， 因此是有公司重 编，是谁叫他重编报表，例如公司的报表，表现出来是今年赚五 亿，公司的资本额为 10 亿 EPS 5 块钞票，然而假如报纸上突然 提到，该公司的财务报表经主管机关命令，重编财务报表，而这 种情况的结果会造成如何样后果呢 ? 因此股价一定会应声下跌， 例如最近的例子宏达科的千万

5、美元大约为 3 亿台币，财务报表的 重编的标准是超过 3 千万以上或是资本额 15/1,000 就需要重编 报表，做不实财务报表的编制， 关于居心不良的公司董事长或是 总经理及会计主管有专门大的诱因， 促使他作不4 / 22实的财务报表编 制，什么缘故要如此呢 ?因为有好的财务报告的数值的股价会会 是一个大利多，而使股价上涨，或是因为大股东将股票质借，而 须让股价维持在较高的水准，假如股价下跌有可能因而被断头， 而使财宝大幅度的缩水， 就因为有如此的诱因， 而造成许多公司的大股东要去作财务报表的舞弊， 盗用公司资产。 有时候这两个 是重叠的， 有些公司会作一些财务报表的舞弊， 例如将公司的资

6、产挪用而在财务报表上面伪做记录， 而该笔资金还在帐上， 而实 际上已将该笔资金移作其它用途， 举例来讲公司帐上有个课目就 做预付设备款，五亿元预付设备款，在资产负债表属于资产，在 财务报表上所有相关的人都差不多盖章以示负责， 然而这一笔余 预付帐款挂在帐上， 差不多连续好几年，因此在财务报表上面能 够发觉这一笔帐有专门大的问题，这笔钞票不是差不多出去了吗 ? 那是到了谁个口袋里面去， 有可能是公司里面相关的人或是与公 司有关系角色把钞票转出去， 而达到挪用公司资产的目的。 假如 公司被要求重编财务报表， 对公司来讲其杀伤力是专门大， 因此 会计师的角色及功能是查核的机能假如没有方法发挥的话这项

7、 功能的话，则会计师签出来的财务报表将会严峻的误导投资大众，那个又牵涉到人性的问题， 会计师在签证的时候按照营业额 计算要收取签证费， 能够达到数百万， 当在为该公司做财务报表 签证的时候会计师， 比较偏向公司， 有一点像律师一样会帮托付人，有人讲那个机制有瑕疵有意陷人入罪， 因为你是拿人的钞票 会手软， 也会帮公司做事， 因此在公司的大股东以及会计师这两 个层面以往是差不多上是结合在一起的， 尽管会计师都有职业道 德规范，超然独立，公正客观，专业推断，然而在过去的案例里 面我们能够看到， 是乎都未发挥以上的职业道德规范， 可能是高 收入的引诱，所谓利之所5 / 22趋之若鹜，因此从人性的角度

8、来看，这 是一项专门大的缺失，然而是不是就因为如此而不要签证呢?这是不行的因为 1930 年在美国罗斯福总统推行的新政，因为美国 股市大崩盘， 因为投资人公司的财务报表， 投资大众已失去了信 心，报表到底是确实依旧假的，没有人明白这那个应该由一个专 业机构来查核，或是表示意见对当时有会计师界提意由会计师来 做这些份查核的工作，另外 1 派是提意由政府来做， 因为政府部 门在产业界比较没有利益冲突，他去作查核及表示意见， 然而有 人讲政府部门又不可能跟产业界收签证费， 以后投资人假如要告 政府部门， 该怎办有人提议能够保险方式来避开那个风险， 由公 司来来支付保险费， 那保险公司该如何理赔，美国

9、的会计师签证 若是不实则赔偿的金额都特不的大，你看原来美国会计师 8 大big eight 会计师事务所，现在剩下是四大 big4 每次赔都要赔 好几十亿美金， 金额都特不的大， 我们国内大概还没有人告过会 计师事务所。国内也是四大会计师事务所勤业、安侯、资诚、致 远等四大会计师事务6 / 22所，国内的上市公司有 25%是由这四大会计 师事务所签证，因此我们能够发觉会计师的签证角色是特不重 要，会计师如何依照重要会计科目去作查核， 什么缘故叫做重要 会计科目1、股权投资 - 定期取得各子公司月结之治理报告及进行分析检讨。2、因对受查核公司对重要子公司相关事项，分析检讨之检讨报 告并对整体财务

10、报表出具允当之查核意见。 了解受查公司与被投资公司间有无互相投资之情事，假如有 是否差不多依照规定于财务报表适当揭露，会计师关于财务报表 的审查依旧有它的限制， 在这种会计师审查制度之下， 会计师所 负责的的责任是相当的大，然而他也相对的获得他的相当的酬劳，我有讲过会计师也叫做，CPA-Certify Public Accounting既然叫做 Public 公众的因此他也跟公众的利益，有相关的他不 是只有私利， 他不是讲只要跟他签契约， 这是 1 种买卖的契约关 系在国外这叫做那个有公众利益的考量与托付公司签契约上， 去 代表专门多投资人看你的报表、 相信你认为会计师的专业， 这公 司的财务报表通过7 / 22的签证会计师为这家公司的财务报表做了背 书，因此投资大众相信会计师事后假如有重大不实的事件发生的 时候，投资大众因此要告会计师。因此当我们在讲到时候资产负债表专门多会计科目的，例如 存货科目在会计原则存货的评价，是要用的或LCM 戒本市价孰低法，本来这规划都有例如一家公