股权取得日合并报表编制业务题讲解解析

1、第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解说明：例1-例6属于非同一控制下的合并报表编制例题（按照购买法），例7-例9属于同一控制下的合并报表编制例题（按照权益结合法），例10是一个例题分别按两种情形怎么处理。希望对大家有所帮助。例1：2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1300万元作为对价购买了B公司100%的股权。A公司另发生为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等10万元。2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。账面价值公允价值固定资产600800长期股权投资500550长期借款400400净资产700950要

2、求：编写股权取得日合并报表有关抵消分录。解题思路：A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资：借：长期股权投资1310贷：银行存款1310A公司股权取得日合并报表有关抵消分录：借：固定资产200借：长期股权投资50借：净资产700借：商誉360贷：长期股权投资1310例2：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是30000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。资产负债表年月日单位：元资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司流动资产617

3、0038600流动负债6000015600长期股权投资47000长期负债260009000其中：1、对B公司投资2、其他长期股权投资30000实收资本400002000017000资本公积80008000固定资产4100021000盈余公积100001000无形资产及其他资产6300未分配利润120006000资产总债和所有者权益合题思路：确认合并商誉=30000（35000X80%）=2000借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉2000贷：长期股权投资30000少数股东权益7000例3：2007年7月

4、1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是20000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。资产负债表单位：元年月日资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司60000156002600090002、其他长期股权投资2000027000 资本公积固定资产4100021000无形资产及其他资产6300资产总计156000 59600流动资产6170038600流动负债长期股权投资47000长期负债其中：1、对B公司投资实收资本400002000080008000盈余公积

5、100001000未分配利润120006000负债和所有者权益合题思路：将母公司A对B公司长期股权投资成本小于其在B公司所有者权益公允价值中的份额的差额确认为合并资产负债表中的留存收益，即35000*80%20000=8000，同时还要确认少数股东权益。借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000贷：长期股权投资贷：少数股东权益贷：盈余公积贷：未分配利润200007000(35000X20%)800(8000X10%)7200(8000X90%)例4：A企业2008年1月1日以银行存款800万元收购了B企业80%的股份。A企业与B单位： 万

6、元企业合并前不属于同一控制方，A企业与B企业个别资产负债表资料如下表所示：A企业与B企业资产负债表2008年1月1日项目A企业B企业（账面价值）B企业（公允价值）货币资金600100100交易性金融资产400100100应收账款400200200存货400300320长期股权投资-B80000固定资产1200400480无形资产20000资产合计400011001200流动负债800300300长期负债800100150负债合计1600400450股本2000400资本公积300200盈余公积2030未分配利润8070所有者权益合计2400700750要求：根据上述资料编制A企业控股权取得日的

7、抵消分录。解题思路：编制A企业合并报表有关的抵消分录时，有三个问题需要注意，首先计算A企业长期股权投资成本800万元大于在B企业所有者权益公允价值750万元中拥有的80%部分的差额为200万元，将其确认为商誉，同时要将调整，并注意要确认少数股东权益。B企业报表中公允价值与账面价值不一致的项目进行借：固定资产80借：存货20借：商誉200借：股本400借：资本公积200借：盈余公积30借：未分配利润70抵消分录如下：贷：长期负债长期股权投资少数股东权益50800150(750X20%)例5：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合

8、并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（7）编

9、制合并日抵消分录。解题思路：（1）购买方为甲公司（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980（万元）（4）固定资产处置净收益2100（2000200）=300（万元）无形资产处置净损失（1000100）800=100（万元）5）购买日会计分录借：固定资产清理18000000累计折旧2000000贷：固定资产20000000借：长期股权投资乙公司29800000累计摊销1000000营业外支出1000000贷：无形资产10000000固定资产清理18000000营业外收入3000000银行存款800000（6）合并商誉=29803500X80%=298028

10、00=180（万元）（7）合并日抵消分录借：净资产35000000商誉1800000贷：长期股权投资29800000贷：少数股东权益7000000例 6： 2008 年 6 月 30 日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日单位：万元项目B公司账面价值公允价值资产：货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计负债合所有者权益：短期借款

11、应付账款其他负债负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计30011001601280180030004940120020018015801500900300660336030011002702280330090008150120020018015806570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。（本题10分）解题思路：（1） 借:长期股权投资52500000贷:股本15000000资本公积37500000（2） 合并商誉=企业合并成本合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=52506570X70%=52504599=65

12、1（万元）抵销分录借：存货1100000长期股权投资10000000固定资产15000000无形资产6000000实收资本15000000资本公积9000000盈余公积3000000未分配利润6600000商誉6510000贷：长期股权投资52500000少数股东权益19710000(65700000X30%)例7:A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20X6年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B

13、公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本36000000股本6000000资本公积10000000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积4000000未分配利润20000000未分配利润8000000合计74000000合计20000000要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录。解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。A公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资20000000贷：股本6000000资本公积股本溢价14000000对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部

14、分（1200万元）应自资本公积转入留存收益。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积12000000贷：盈余公积4000000未分配利润8000000股权取得日抵消分录：借：股本6000000资本公积2000000盈余公积4000000未分配利润8000000贷：长期股权投资20000000例8：A公司以一项账面价值为280万元的固定资产（原价400万元，累计折旧120万元）和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家企业B公司100%的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表：A公司B公司项目金额项目金额股本36000000股本2000000资本公积100

15、0000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积3000000未分配利润20000000未分配利润3000000合计65000000合计10000000要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录。解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。A公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资10000000累计折旧1200000贷：固定资产4000000无形资产3200000资本公积4000000进行上述处理后，A公司资本公积账面余额为500万元（100万元+400万元），假定全部属于资本溢价或股本溢价，小于B公司在

16、合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分，A公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限，将B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入留存收益。合并工作底稿中的调整分录为：借：资本公积5000000贷：盈余公积2500000未分配利润2500000抵消分录借：股本2000000资本公积2000000盈余公积3000000未分配利润3000000贷：长期股权投资10000000例9：A企业2008年11月1日发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90的股权。A企业、B企业合并前属于同一控制下，合并前的资料如下表：A企业与B企

17、业资产负债表2008年10月31日单位：元项目A企业B企业（账面价值）B企业（公允价值）货币资金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000流动负债380000310000300000长期负债620000400000390000负债合计1000000710000690000股本6000

18、00400000资本公余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000660000要求：编制A企业股权取得日的合并会计报表工作底稿。解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。A企业对B企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为：对B企业的投资价值=600000X90%=540000（元）应增加的股本=100000X1=100000（元）应增加的资本公积=（400000+40000）X90%100000=296000（元）应增加的盈余公积=110000X9

19、0%=99000（元）应增加的未分配利润=50000X90%=45000（元）A企业的投资分录：借：长期股权投资540000贷：股本100000资本公积440000借：资本公积144000贷：盈余公积99000未分配利润45000合并会计报表的抵消分录：借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000贷：长期股权投资540000少数股东权益600000X（1-90%）=60000A企业合并会计报表工作底稿单位：元项目A企业B企业合计数抵消分录合并数借方贷方货币资金310000250000560000560000交易性金融资产13000012000025000025

20、0000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000流动负债380000310000690000690000长期负债62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000少数股东权益6000060000股本700000400

21、0001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000所有者权益合计146000060000020600001460000负债与所有者权益合计2460000131000037700003230000抵消分录合计600000600000A企业长期股权投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数据填列：A企业长期股权投资=270000+540000=810000股本=600000+100000=7000

22、00资本公积=130000+440000144000=426000盈余公积=90000+99000=189000未分配利润=100000+45000=145000例10：20*6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价4.5元）对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100%的股权。参与合并企业在20X6年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）20X6年6月30日单位:元公允价值P公司账面价值S公司账面价值资产：货币资金1725000018000001800000应收账款1200000080000008000000存货24

23、80000010200001800000长期股权投资20000000860000015200000固定资产280000001200000022000000无形资产1800000020000006000000商誉000资产总计1200500003342000054800000短期借款1000000090000009000000应付账款1500000012000001200000其他负债150000012000001200000负债合计265000001140000011400000实收资本3000000010000000资本公积200000006000000盈余公积200000002000000

24、未分配利润235500004020000所有者权益合计935500002202000043400000负债和所有者权益总计1200500033420000P公司及S公司20*6年1月1日至6月30日的利润表如下:利润表（简表）20X年1月1曰至6月30日单位：元P公司S公司一、营业收入4250000012000000减：营业成本338000009550000营业税金及附加20000050000销售费用600000200000管理费用1500000500000财务费用400000350000加：投资收益300000100000二、营业利润63000001450000加：营业外收入50000045

25、0000减：营业外支出450000550000三、利润总额63500001350000减：所得税费用21000004000004250000950000要求：分别同一控制下和非同一控制下两种情形进行股权取得日合并报表编制。解题思路：同一控制下(1)P公司对该项投资进行账务处理时:借:长期股权投资22020000贷:股本10000000资本公积12020000(2)假定P公司与S公司在合并前未发生任何交易，则P公司在编制合并日的合并财务报表时:抵销分录:借:实收资本10000000资本公积6000000盈余公积2000000未分配利润4020000贷:长期股权投资22020000将被合并方在企业

26、合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积(假定资本公积中“资本溢价或股本溢价”的金额为3000万元)转入留存收益，合并调整分录借:资本公积6020000贷:盈余公积2000000未分配利润4020000合并资产负债表(简表)20X6年6月30日单位：元P公司S公司抵消分录合并金额借方贷方资产：货币资金17250000180000019050000应收账款12000000800000020000000存货2480000010200002582000022 020 00028 600 00040 000 00020 000 00022 020 000153 470 000长期股权投资4

27、20200008600000固定资产2800000012000000无形资产180000002000000商誉00资产总计14207000033420000负债和所有者权益：短期借款10000000900000019000000应付账款15000000120000016200000其他负债150000012000002700000负债合计265000001140000037900000实收资本（股本）40000000100000001000000040000000资本公积3202000060000001202000026000000盈余公积200000002000000022000000未分配

28、利润235500004020000027570000所有者权益合计1155700002202000022020000115570000负债和所有者权益总计14207000033420000153470000（3） 合并利润表（简表）20X6年1月1曰至6月30日单位：元P公司S公司抵消分录合并金额借贷一、营业收入425000001200000054500000减：营业成本33800000955000043350000营业税金及附加20000050000250000销售费用600000200000800000管理费用15000005000002000000财务费用400000350000750000加：投资收益300000100000400000二、营业利润630000014500007750000加：营业外收入500000450000950000减：营业外支出4500005500001000000三、利润总额635000013500007700000减：所得税费用21000004000002500000四、净利润42500009500005200000其中：被合并方在合并前实现