审计师考试《企业财务会计》知识点

1、学习必备欢迎下载2011年审计师考试企业财务会计知识点第一章概论现金流量的重要信息，反会计目标：为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果、 映管理层的受托责任履严資产会计要素厂资产®债表要素（反映财务状况,时点概念）负儘所有者«55利润表要素（反號营咸弟 吋期概念）费<利润一、 资汽JA三个要負=（1）过去的交易或事项形成的（待购买的不是）（fl拥有或控制（融资租入是）（3）预期会给企业带来经济利益待处理财产损尖不是）分为流动资产（如银行存款，应收账款等）徊产（如固定资产，无形资产等）二 负债三个要点；（1）过去的交易或事项形成的（2）预期会给企业带来经济利益流出（

2、刃现时义务不是潜在义条三，所有者权益特点：一般不需要偿还；能够参与企业利润的分配。2.来源；所有者投入一实收资本金本償本公积対溢价 <般本溢价> 积未分配利润痒者瞬本公积-其本公积 括所有者权益和敝人杖益（©«>注赶收入：日常活动中所形成的、会导致所有者权益増加的、与所有者投入資 本无关的经济利益的总流入.费用：且宝适竝发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分国苗I 润无关的经济利益的总流岀.六， 利润：企业在一定会计期间的经营成果。包括枚入减去费用后的淨额、直 接计入当期利润的利得利员失等。专题：1R入费用和利給损失利润二Hit入一费用+直接计入当期

3、利润的利得一直接计入当期利润的损失非日常(利得或损失® amj?有附公和直接计心ffl砸（那HR入咖妙卜支出）-有者权益A总结：出售原材料（其一«主业和副业的都计入收入，比如出售商品（主营业务松, 偶尔的计入利得，比如出售固定跖叫无形资产的IR益（营业外IR入h可供出售錘資产的增值（資本公积熬触本公积）A出勵式1, 直接考察定义，分类2 以下穆项同时引起资产和负债变动的有IB过分录考核3. _收入、费用和利得、摄失的划分【例题1多】（2007）下列资产中，属于非流动资产的有（）A. 存货B. 持有至到期投资C. 交易性金融资产D. 可供出售金融资产E. 无形资产【答案】BD

4、E【例题2 单】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是A. 资产是企业拥有或控制的经济资源B. 资产预期会给企业带来未来经济利益C. 资产是由企业过去交易或事项形成的D. 资产能够可靠地计量【答案】D【例题3单】下列属于利得的有（）A. 销售商品流入的经济利益B. 投资者投入资本C. 出租建筑物流入的经济利益D. 出售固定资产流入的经济利益【答案】D【例题4多】下列项目中，能同时引起资产和负债变动的项目有A. 用存货换入设备B. 应收票据贴现C. 取得长期借款D. 实际发放现金股利E. 投资者投入无形资产【答案】CD考点二会计核算的基本前提（掌握） 会计核算的基本前提一一基本假设1. 会计

5、主体（界定空间范围）会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。2. 持续经营3. 会计分期（1）按公历日期划分会计期间（2）会计中期：半年、季度、月度 （注：不仅仅有半年）（3）由于会计分期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应 付这样的会计方法。4. 货币计量：我国企业的会计核算一般应当以人民币为本位币5. 权责发生制（记账基础）：不论是否收到或支出款项，关键看创造收入的期间和费用服 务的期间。考点三会计信息质量要求（掌握）要求含义特点及例子客观 性以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映相关 性提供

6、的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者作出评价 或预测。可比 性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交 易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或 事项，应米用一直或规定的会计政策进行会计核 算，确保会计信息 口径一致，互相可比。横向可比企业和企业之间纵向可比一一年和年之间及时 性企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确 认、计量和报告，不得提前或延后。明晰 性会计信息应当清晰明了， 便于会计信息使用者理解 和使用。重要 性应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的所有重要交易或事项。谨慎 性企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当

7、保持应有的谨慎， 不应高估资产或收益、低估负债固定资产加速折旧（年数总 和法、双倍余额递减法）， 各项减值（包括坏账准备或费用。等），预计负债，或有资产实质 重于 形式企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计 量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为依据。融资租赁，售后回购A. 计提资产减值准备B. 对产品质量保证确认预计负债C. 确认交易性金融资产公允价值变动收益D. 对或有资产不予确认【答案】C【例题6-单】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信 息质量是（）A. 实质重于形式原则B. 重要性原则C. 权责发生制原则D. 及时性原则【答案】A考点四会计计量属性（

8、熟悉）会计计量属性含义特点及例子历史成本资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。负 债按照为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价 物的金额计量。重置成本购买相同或者相似资产、现在偿付该项债务所需支 付的现金及现金等价物的金额计量。可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完 工时估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金 额计量。存货跌价准备现值按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量公允价值按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额计量。交易性金融资 产、可供出售金 融资产、投资性房地产第二章流动资产考点一货币资金（掌握）包括库存现金、银行存款、其

9、它货币资金。一、库存现金1. 使用范围：总结：发给职工的，1000元以下的，差旅费，收购款2. 限额：开户行核定 3-5天量3. 管理：当日送存；不得坐支现金；提取现金，应当由本企业会计部门负责人签字盖章 金需要日清日结。二、银行存款1.开户管理：分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。(1) 基本存款账户：只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用 于办理日常的转账结算和现金收付。(2) 般存款账户：用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办 理转账结算和存入现金，但不能支取现金。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款 账户。(3) 专

10、用存款账户：企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户。(4) 临时存款账户：存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户。2. 结算方式：(1)银行汇票(其它货币资金)-异银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。(2)商业汇票(应收票据)-同或异商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。-异(3) 汇兑(银行存款)：汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。(4) 托收承付(应

11、收账款)-异由付款人托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，向银行承认付款的结算方式。适用于经营管理好的企业。(5) 委托收款(应收账款)-同或异委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。(6) 支票(银行存款)-同支票的提示付款期限为 10天 分类：现金支票和转账支票(7) 信用卡3. 银行存款核对银行存款清查时，针对未达账项编制银行存款余额调节表”银行存款余额调节表只为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。三、其它货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出 投资款【例题1-多】(2009)下列各

12、项中，应在 其他货币资金”科目核算的有()A. 银行本票存款B. 银行汇票存款C. 支票存款D. 收到的商业汇票E. 存出投资款【答案】ABE考点二交易性金融资产(掌握)关键字：近期出售，为赚价差(包括股票、债券等)一、账户设置交易性金融资产一成本，一公允价值变动二、会计处理(一)交易性金融资产取得以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。借：交易性金融资产一一成本投资收益（交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利、利息 ）贷：银行存款（支付的总价款）收到股利、利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）（二 ）宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（三）收到股利或利息时

13、借：银行存款贷：应收股利（应收利息）（四）交易性金融资产的期末计量1. 会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。2. 当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值变动（五）处置时借：银行存款/其它货币资金（售价）贷：交易性金融资产（账面余额，所有的明细冲掉）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方 若公允价值变动损益余额在贷方借：公允价值变动损益（冲掉原来的）贷：投资收益 若公允价值变动损益余额在贷方借：投资收益;持有期利息宣告时计入投资收益，发

14、放850万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50万元，购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。4月30 日,甲公司收到现金股利 50万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。11月20日，甲公司以980万元出售，同时支付交易费 5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收 益为（）万元。A. 111B. 115C. 151D. 155【答案】B【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益贷：公允价值变动损益（冲掉原来的） 总结：取得时的已宣告利息，直接冲减债权 时冲债权。=980-5-800=175（万元）【例题2-单】甲公司2009年4月10日以等于收到的

15、价款减去交易性金简便方法：若问出售时的投资收益或者出售时的损益， 融资产一成本1购入：800借：交易性金融资产 一成本投资收益450应收股利贷：银行存款85450502.收到现金股利； 借：银行存款 贷：应收股利3.6 月 30 日:4040借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产 一公允价值变动4.出售：97540借：银行存款交易性金融资产-公允价值变动800贷：交易性金融资产-成本215投资收益借：投资收益 4040贷：公允价值变动损益考点三应收票据（掌握）1. 应收票据取得 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费一一应交增值税（销项税额）2. 应收票据到期（1）若汇票到期收回借：银行存款

16、贷：应收票据（2）若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款借：应收账款贷：应收票据3. 应收票据贴现贴现息=票据到期价值 贴现率/360 贴现天数（贴现日距离到期日的天数，算头不算尾）贴现所得金额=票据到期价值-贴现息（1）不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（倒挤）贷：应收票据（2）带追索权的应收票据贴现借：银行存款（贴现所得） 财务费用（倒挤） 贷：短期借款（票面）掌握应收账款一、应收账款的入账价值商业折扣（促销），折后价入账；现金折扣（提前还款的优待），折前价入账（折扣入财务 费用）借：银行存款财务费用贷：应收账款看懂符号 “2/10、”“ 1/

17、20、” “n/30 ”二、应收账款的核算1. 坏账确认的条件245页）;应收账款余额百分比法2. 坏账核算的方法：账龄分析法（账龄越长，比例越大（1）提取准备金时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 或者借：坏账准备 贷：资产减值损失（2）坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款（3）转回坏账时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（一定要分两笔做）应付账款”科目的借方。三、预付账款：业务较少的企业，可以将预付的货款记入四、其他应收款;存出的保证金。包括：应收的各种赔款、罚款 ；应收的出租包装物租金考点四存货（掌握）一、存货的取得装卸费、保险费，不包括（一）入账价值：包括采购价格、进口

18、关税等价内税、运输费 一般纳税人的增值税。注：如果运费可以抵扣进项，则运费*7%计入进项税，运费*93%计入存货入账价值。（二）存货取得的核算 货、单都到借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款 单到货未到借：在途物资应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款货到单未到（月末暂估入账，下月红字冲回 ）借：原材料等贷：应付账款二、存货的发出（先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法（一）计算当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值仮之，会低估企业当期利润和期末存货价值。（二）核算：领用：借：生产成本/制造费用/管理费用贷：原材料销售：

19、借：主营业务成本贷：库存商品【例题3-单】（2009）在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本 最大的是（）A. 先进先出法B. 个别认定法C. 月末一次加权平均法D. 移动加权平均法【答案】A三、存货的期末价值（一）存货期末价值的计量原理：成本与可变现净值孰低1. 成本：账面成本（账面余额）2. 可变现净值的确认（1）库存商品的可变现净值确认 可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金 可变现净值中预计售价的确认A. 有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。B. 没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。（2）材料的可变现净值的确认 用于生产的材料可变现净值

20、=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品 的预计销售费用-预计追加成本注：对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变；如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现 净值确认存货的期末计价。 用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售 费用思路：先看是商品还是材料， 然后是材料的话， 还得分清是直接出售还是继续加 工，按各自的公式（注意有合同和没有合同分别算 ），算出可变现净值。如果可变现净值 小于账面，提跌价准备，新的入账价值就是可变现净值；如果可变现净值大于账面，不提跌价准备，新的入账

21、价值还是原账面。 （隐含的前提是期初存货跌价准备为 ）【例题4-单】（2008）2007年12月31日，甲公司A库存商品账面价值（成本）为600 000 元，市场售价为 620 000元，预计可能发生销售费用20 000元、相关税费10 000元。该批库存商品的期末可变现净值为（）A. 590 000 元B. 600 000 元C. 610 000 元D. 620 000 元【答案】A【解析】620000-20000-10000=590000【例题5】2008年12月31日，甲公司有原材料 C,账面价值为750000元，市场价为 700000元，C专门用于生产 W机器。如果C材料继续加工还需要

22、 850000元，估计销售费 用及税金50000元，W机器市场价格总额为 1700000元，未签订合同。求期末材料的最终 价值。【答案】C材料可变现净值=1700000-850000-50000=800000元，大于成本 750000元, 所以不提跌价准备，新的入账价值还是原成本750000元。提示：因为是材料用于继续加工，公式里不需要材料售价，因此此处材料的售价700000是干扰条件。（二）会计处理：（1）计提存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）反冲时：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并 在原已计提的存货跌价准备金额内转回。借：存货跌价准备贷：

23、资产减值损失（三）方法：1. 单项比较法。2. 分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货四、清查【例题6-多】（2008）企业原材料发生盘亏，应先记入待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有：A. 营业外支出B. 财务费用C. 其他应收款D. 管理费用E. 制造费用【答案】ACD第三章非流动资产（一）考点一可供出售金融资产（熟悉）可能为股票或债券明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整（本教材不涉及）股票债券取得借：可供出售金融资产一一成本（公允价值+ 税费）应收股利贷：银行存款借：可供出售金融资产一一成 本应收利息贷：银行存款利息、股利非持有期取得的现金股利 借：

24、银行存款贷：应收股利非持有期间取得的债券利息 借：银行存款贷：应收利息学习必备欢迎下载资产 负债 表日减值出售持有期收到现金股利借：银行存款贷：投资收益 若公允价值大于账面价值借：可供出售金融资产一一公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 若公允价值小于账面价值借：资本公积一一其他资本公积贷：可供出售金融资产一一公允价值变动严重/非暂时的借：资产减值损失（总共的价值下跌数） 贷：资本公积一一其他资本公积（转出原累计损失） 可供出售金融资产一一公允价值变动注意：不是可供出售金融资产减值准备 借：银行存款贷：可供出售金融资产一一成本公允价值变动投资收益 借：资本公积一一其他资本公积贷：投资收益 （

25、若为损失做相反分录）【例题1】某公司在2008年8月1日以每股10元的价格购进股票 20万股并确认为可 2008年12月31日公允价值为 13元。2009年3 1300。做出甲公司上述业务的会计处理。（注意20040002004000596000(13*200000-2004000)596000供出售金融资产，另支付手续费 4000元， 月1日出售，售价每股12元，支付手续费 此题为复习指南的题，书上答案有误 ）【答案】8 月 1 日:成本借：可供出售金融资产 贷：银行存款12 月 31 日: 借：可供出售金融资产一一公允价值变动 贷：资本公积 一一其他资本公积3 月 1 日:借：银行存款 2

26、398700（12*200000-1300）投资收益201300贷：可供出售金融资产 一一成本2004000 公允价值变动596000借：资本公积一一其他资本公积 596000贷：投资收益 596000考点二 持有至到期投资（掌握）一般为长期的债券投资明细科目成本（面值）、应计利息（到期一次还本付息的利息 ）、利息调整（其余）购入借：持有至到期投资一成本 应收利息贷：银行存款补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做；最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整（把所有的利

27、息调整减去已经摊销的利息调整），投资收益可根据平衡关系得到。【书-例3-2】2008年6月30日借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资一-借：银行存款贷：应收利息2008年12月31日借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资一-借：银行存款贷：应收利息2009年6月30日借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资一-借：银行存款贷：应收利息利息调整利息调整利息调整100008290(207259*8%/2)17101000010000100008222(207259-10000+8290)*8%/2)17781000010000100008151(207259-10000+8290-10000+82

28、22)*8%/2)18491000010000持有至到期投资一利息调整（倒挤，按其差额或借或贷）交易费用的总结： 除交易性金融资产取得的交易费用入 投资收益以外， 其余一律入资产的总成本中。非持有期 的利息借：银行存款贷：应收利息资产负债 表日分期付息、到期一次还本： 借：应收利息（面值*票面利率）:贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率：持有至到期投资一利息调整（倒挤，或借或贷）注意：下一年的期初摊余成本=到期一次还本付息：借：持有至到期投资一应计利息（ 面值* 票面利率：贷：投资收益（期初摊余成本*实际 利率）持有至到期投资一利息调整（倒挤，或借或贷）注意：下一年的期初摊余成本 -本期的本期

29、的期初摊余成本-名义（应收期初摊余成本-名义（此处没有应收利息，利息）+实际（投资收益）故为）+实际（投资收益）减值借：资产减值损失（未来现金流量现值低于账面值的部分） 贷：持有至到期投资减值准备到期借：银行存款贷：持有至到期投资一一成 本借：银行存款贷：持有至到期投资一一成本应计利息2009年12月31日借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资一-借：银行存款贷：应收利息借：银行存款贷：持有至到期投资一一成本利息调整100008078(倒挤)1922(7259-1710-1778-1849)1000010000200000200000【例题2-单】（2007）到期一次还本付息与分期付息的持有至

30、到期投资，会计核算上的主 要差别在于（）A. 初始投资成本的确认方法不同B. 持有至到期投资减值的核算不同C. 应收票面利息核算所使用的会计科目不同D. 交易费用的核算不同【答案】C 考点三长期股权投资（掌握）母子公司 r同一控喊非同一控制2 共同控制台曹企业LJ玉重大层响 联营企业札不具有控制，共同控制或垂大議在且公允价值不能可靠计量 其帆1和4戍本法，2和3权益法（两头贱本，中m权益） 明幽 目：站 损a確.其他权a变动一、取得:分录控制（企 业合并）同一 控制 （同一方或 多方 最终 控制）同一集 团内，只 认账面 价值 合并的 相关税 费计入 管理费 用借：长期股权投资（被投资方所有者

31、权益账面价值 份额）应收股利（已宣告未发放的现金股利） 贷：银行存款/非现金资产（账面价值） 资本公积一资本溢价（差额）/股本非同遵循市或借：长期股权投资资本公积一资本溢价盈余公积利润分配-未分配利润贷：银行存款/非现金资产（账面价值） 注：初始计量已宣告未发放的现金股利、 入应收a.以现金作为对价的/股本 利息均计思路一控场交易制（不理念，以同受公允价一方值计量，或多确认损方最益。终控合并的制）相关税费入长期股权投资的成本借：长期股权投资（公允+税费）贷：银行存款b. 以固定资产、无形资产等作为对价的借：长期股权投资累计摊销贷：无形资产（固定资产清理）等 营业外收入（或借：营业外支出）（差额

32、）c. 以存货作为合并对价的借：长期股权投资贷：主营业务收入/其他业务收入（公允价值）应交 税费一一应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品非企业合并（234 ）与非同一控制相同【例题3-单1 （2007）甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付；合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为（）A. 540万元B. 900 万C. 960万元D. 1020万元【答案1 C【答案解析1乙公司初始投资成本=

33、1600X60%=960万元二、后续计量（一）成本法一一只关注收到多少，付出多少1. 核算范围：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2. 会计处理：（1）初始投资时（见长期股权投资取得的讲解 ）（2）现金股利的会计处理 宣告时：借：应收股利贷：投资收益 分放时：借：银行存款贷：应收股利注：今年有变动，在持有期间，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利确 认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。股票股利不做账务处理，只是股数的变动。

34、（二）权益法一一被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长期股权投资价值1. 核算范围（1）对联营企业投资（重大影响）（2）对合营企业投资（共同控制）2. 会计处理明细科目：成本、损益调整、其他权益变动（1）初始投资时（见长期股权投资取得的讲解 ）（2）初始投资成本的调整 初始投资成本 投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例一一不调整初始投资成本；按其差 初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 额调借：长期股权投资-成本贷：营业外收入【例题4-单】（2008）采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小 于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份

35、额的差额。进行账务处理时，应贷记的会计科目是（）A. 投资收益B. 资本公积一一其他资本公积C. 营业外收入其他权益变动D. 长期股权投资【答案】C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为 为2000万元，款项已以银行存款支付。A.800甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）万元。【例题5-单】2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对 C 1800万元，公允价值B. 720C. 860D. 400【答案】A【答案解析】借：长期股权投资一一成本 贷：银行存款760借：长期股权投资一一成本 贷：营业外收入40（3）被投资方实现净损益 被投资单位实

36、现盈利： 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 被投资单位实现亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资 一损益调整需要调整的有两种情况：I .调整公允价值和账面价值的差。76040（被投资方净利润*持股比例，注意净利润可能需要调整）原理：权益法下，由于初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行 了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行 调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确 定。目前，净利润的数字是被投资方账面价值计算而来的，比如折旧被投资方按照账面价值1000，算10年，每年是100，同时计入费用

37、，从而影响利润 ；而按照公允价值1500作为计算 折旧的依据，每年折旧就是150,也就是说利润还应该在原基础上再减去产的摊销也是这样计算的。提示：影响公允和账面差的主要是固定资产、无形资产、库存商品 了解，主要通过影响主营业务成本进而影响利润）。记忆小窍门：净利润+账面-公允（比如刚刚的例子可以 n 调整未实现内部损益（只调收益，不调损失） 无论顺流交易还是逆流交易，均减去未实现的内部收益B对A出售了自己成本为40元的商品，出售价款为 70元， 个整体，这之间的 30元，就不应该算在利润里，应该减去（4）被投资方分派现金股利 宣告时： 借：应收股利（宣告的总数*持股比例） 贷：长期股权投资一一

38、损益调整 分放时： 借：银行存款 贷：应收股利（5）被投资方出现超额亏损 发生超额亏损借：投资收益 贷：长期股权投资 一损益调整（以长期股权投资的账面价值 （包括所有明细）为冲抵上限） 长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，以其账面价值为冲抵上限）预计负债（如果投资合同或协议约定企业仍承担额外义务计入预计负债 剩余部分计入备查簿，不用做账务处理。 将来被投资方实现盈余时，反调分录： 上年计入备查簿的部分先恢复，然后再按下面的顺序进行 借：预计负债（先冲当初列入的预计负债） 长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款 ） 长期股权投资一一损益调整（最后再恢复长期股权投资） 贷：投资收益（6

39、）除净损益以外所有者权益的其他变动比如被投资方可供金融资产公允价值变动，被投资方计入资本公积，有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有或承担的部分。借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积 或反之。（7）以下情形不影响被投资方所有者权益的变动，投资方不需要做分录。比如：被投资方提取盈余公积、被投资方宣告分派股票股利（这两种情况只会造成被投资方所有者权益内部的一增一减，不影响被投资方所有者权益的总数）50方可。无形资（书上未作要求,+100-150)（比如A对B投资，比例为30%，A没有对外销售，由于看做一）引起了被投资方所三、期末计量1. 减值借：资产减值损失（可收回金额（未来现金流

40、量的现值和公允价值净额的高者）低于账面的部分）贷：长期股权投资减值准备持有至到期投资注意：一经计提不得转回，能转回的只有坏账准备，存货跌价准备， 减值准备和可供出售金融资产的减值准备。【例题6-单】（2009）下列各项资产减值准备中，企业一经计提不得转回的是A. 坏账准备B. 存货跌价准备C. 持有至到期投资减值准备D. 长期股权投资减值准备【答案】D2. 处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资一一成本损益调整其他权益变动 投资收益（差额,借或贷） 借：资本公积一一其他资本公积 贷：投资收益或反之。持股比例25%，采用权益法核算。2009年1月1日此时乙公司的可辨认净资产公允价值

41、为300万元。200960万元;本年因可供金融资产公允价值变动使资本公积【例题7】甲公司对乙公司进行投资， 甲公司转账支付100万元给乙公司， 年12月31日，乙公司实现净利润为增加10万元。假设投资时乙公司有一项资产的账面价值与公允价值不相等，即无形资产账 面20万，公允30万，摊销期10年，无残值。20万元；甲公司于4月1日收到。2010年6月 收到股权转让款120万元。【答案】借：长期股权投资 贷：银行存款 100>被投资单位可辨认净资产公允价值 资的初始投资成本。甲公司账务处理是：借： 贷： 借： 贷： 借： 贷：成本 100长期股权投资投资收益长期股权投资一一其他权益变动 资本

42、公积一一其他资本公积应收股利 （20 >25%）5长期股权投资一一损益调整5损益调整2010年3月1日，乙公司宣告分配现金股利2日，甲公司将乙公司的全部股权转让给丙，100*持股比例（300 >25%=75）,故不调整长期股权投(60+10/10-15/10) 25%=14.87514.875(10 >25%) 2.52.5借：银行存款贷：应收股利 5 借：银行存款120贷：长期股权投资一一成本损益调整 9.875其他权益变动投资收益借：资本公积一一其他资本公积贷：投资收益 2.5考点四投资性房地产（熟悉）一、定义投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产

43、增值）。二、计量模式1. 计量模式分为成本模式和公允模式1002.52.57.625（已出租或者准备（有活跃的市场且有相应的价格2. 一个企业可以选择公允或成本，但是所有的投资性房地产的模式必须统一。 模式一经确定，不得随意变更。公允价值模式核算的，不能转为成本模式核算 转为公允价值模式。三、会计处理；成本模式核算的，符合一定的条件可以明细科目取得收到租金资产负债表处置成本模式公允价值模式成本、公允价值变动借：投资性房地产贷：银行存款借：银行存款贷:其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备借:贷:借:贷:借:银行存款其他业务收入营业税

44、金及附加应交税费其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产考点一固定资产（掌握）借：投资性房地产一一成本贷：银行存款借：投资性房地产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益或反之注：不提折旧、摊销，不提减值借:贷:借:贷:借:贷:银行存款其他业务收入营业税金及附加应交税费其他业务成本投资性房地产一成本投资性房地产一公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或反之一、取得固定资产（一）外购固定资产入账价值=价款+（小规模纳税人，购进不动产的）增值税+进口关税等+运杂费+安装费+场地整理费+专业人员服务费注意：生产经营用（不包括不动产的房子）固定资产进项税额从

45、2009年1月1日起可 以抵扣，也就是说可以计入应交税费一一应交增值税（进项税额），不再计入固定资产成本。伴随着生产经营用的固定资产一起产生的运输费按照运输费乘以7%计算进项税额。 生产经营用固定资产购进借：工程物资（自建固定资产的物资）、在建工程（待安装的固定资产）、固定资产应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款 不动产购进借：工程物资（自建固定资产的物资）、在建工程（待安装的固定资产）、固定资产 贷：银行存款（二）自建1. 自营2. 出包（1）预付工程款：借：预付账款贷：银行存款（2）满足资本化条件的借款费用：借：在建工程贷：长期借款、应付利息（3）结算：借：在建工程贷：预付账款银

46、行存款（差额）（4）达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程二、折旧（一浙旧范围1. 折旧的空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。2. 折旧的时间范围：一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。一一当月增加当月不提，当月减少当月照提。;提前报废的固定资产，也固定资产提足折

47、旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧 不再补提折旧。3. 确定折旧范围时应注意的几点问题：(1) 已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成 本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原 已计提的折旧额。(2) 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。(3) 因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。(4) 未使用的固定资产照提折旧。【例题1-多】(2008)下列固定资产中，应计提折

48、旧的有()。A. 未使用的房屋及建筑物B. 未使用的机器设备C. 提前报废的固定资产D. 大修理停用的设备E. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产【答案】ABDE【例题2-多】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是A. 大修理停用的大型设备B. 已提足折旧仍在使用的大型设备C. 以融资租赁方式租入的大型设备D. 以经营租赁方式租出的大型设备E. 更新改造停止使用【答案】BE(二)折旧的计算方法折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中,双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。1. 年限平均法(直线法)2. 工作量法每单位工作量折旧额=固定资

49、产原值*1-净残值率”预计总工作量 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量 X每单位工作量折旧额3. 双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值 (固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2/预计折旧年限X100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值 X月折旧率最后两年：将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。【例题3】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为 5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。【答案】折旧率=2/5 X00%=

50、40%第1年折旧额=80000X40%=32000元第 2 年折旧额=(80000-32000) >40%=19200 元第 3 年折旧额=（80000-32000-19200） >40%=11520 元第4年年初固定资产的账面净值 =（80000-32000-19200-11520）=17280第4、5年应改为直线法计提折旧第 4 年、5 年折旧额=（17280-3000） -=7140 元5年，预计残值收4. 年数总和法 【例题4】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。-2=15【答案】固定资产预计使用年限各年数字之和

51、=1+2+3+4+5=5< （5+1）第1年折旧率=5/15 第 1 年折旧额=（80000-3000） >5/15=25666.67 第2年折旧率=4/15 第 2 年的折旧额=（80000-3000） >4/15=20533.33 依此类推。注：这里的一年不是自然年的一年。如果是跨年的折旧，比如取得的时间是2008年8月31日，第一年是08年9月-09年8月，第二年指09年9月-10年8月，所以如果问 09 年的折旧额就需要第一年折旧的 8个月和第二年折旧的 4个月。注：企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对固定资产的增减情况进行调整后，计算当月计提的折旧额。当月固定资产应计提折旧额 =上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额【例题5-单】2月初企业固定资产账面原值为 900 000元，2月份报废设备220 000元， 一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，3月初计算应提折旧的固定资产原值是A. 900000 元B. 680000 元C. 1250000 元D. 1030000 元【答案