基础会计教案项目8：编制基本会计报表创新

1、授课时间 2015 年 12 月 28 日 第 18 周 星期 一 第 1、2节课题8 编制基本会计报表8.1资产负债表教学地点8205学时2教学目标知识目标技能目标态度目标1财务会计报告的构成；2资产负债表的格式；3资产负债表的编制方法。 能编制简单的资产负债表。1刻苦学习； 2团结协作； 3诚实守信； 4科学严谨； 5吃苦耐劳。教学重点教学难点重点：财务会计报告的构成、资产负债表的编制方法难点：编制简单的资产负债表 教学资源（教具、课件、视频等专业教学资源）教学参考书作业学会编制资产负债表。 教学过程设计教学环节教学内容教学方法、资源时间第一步：复习旧课第二步：导入新课存款现金、原材料、固

2、定资产盘盈或盘亏的账务处理采取师生互动形式，以提问的方式引入新课。【提问】如果现在给我们同学们20万元人民币，让你们去进行股票投资，你们会选择哪一家上市公司进行投资呢？不用说，你们一定会选择业绩好的，有发展潜力的上市公司进行投资。那么，我们通过什么来判断一家上市公司的业绩是好是坏呢？去这家上市公司进行实地考察吗？这可能有点不现实。这个时候我们就需要运用财务知识来分析这家上市公司的财务会计报告，通过财务会计报告所提供的会计信息来判断上市公司的业绩好坏，来决定我们是否进行投资。【提问】那么什么是财务会计报告呢？它是通过什么来对外提供企业会计信息的呢？下面让我们带着这两个问题来学习本节内容。启发+讲

3、授10一、财务会计报告体系的内容1财务会计报告的定义：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。【提问】财务会计报告是否就是财务会计报表？（先请学生回答）【总结】虽然这两个名称只差一个字，但是他们的含义是不同的。（引出财务会计报告体系的内容）2财务会计报告体系的内容 财务会计报告体系财务情况说明书会计报表附表基本报表会计报表附注       通过这个结构图我们可以看出，财务会计报表只是财务会计报告的一个组成部分。下面我们来分别介绍一下财务会计报告体系中的各组成部分。（1）会计报表会

4、计报表的意义：是反映企事业等单位财务状况和经营成果的总结性书面文件。我们可以看出会计报表是财务报告的主体内容，通过我们已学过的账务处理程序我们知道它是会计核算的最终产品。【提问】我们的账务处理程序大致是这样的：经济业务会计凭证账簿会计报表；我们知道，账簿已经对经济业务进行了分类和汇总，我们为什么还要编制会计报表呢？（先请学生回答）【总结】这是因为在日常的会计核算中，企业通过记账、算账工作，把各项经济业务分类地登记在会计账簿中，通过日常会计记录反映企业的经营业绩。在账簿中记录会计信息，虽然比会计凭证反映的信息更加条理化、系统化，但就某一会计期间的经济活动整体情况而言，其所能提供的仍然是分散的、部

5、分的会计信息，因而不能集中地揭示和反映该会计期间的经营活动和财务收支的全貌。为了便于进一步发挥会计的职能作用，必须对日常核算的资料进行整理、分类、计算和汇总，编制成相应的会计报表，为有关各方提供总结性的信息资料。会计报表编制的目的是为企业现在和潜在的投资者、信贷者，以及经营管理者和其他信息使用者提供能使他们做出合理决策的信息，如投资、贷款、经营管理和其他经济行为的决策，提供能帮助他们估量企业期望的涉及现金流量的数额、时间和不确定性的信息；提供企业的经济资源、企业对其他实体的债务和所有者权益变动的各种业务、事项和情况的信息。这些信息包括财务和非财务信息。会计报表为了达到以上的目的，是不是由一张表

6、就能够反映出企业的财务状况、经营成果和现金流量呢？下面我们来看看会计报表的组成及分类。会计报表的组成及分类会计报表有三个目的，那么它就应该由三张报表来分别达到这三个目的，他们分别是：资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况；利润表反映企业在一定会计期间经营成果；现金流量表反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的状况。讲授10二、财务会计报告的编制程序财务会计报告的编制时间是在会计期末。【提问】会计期末就是年末吗？【总结】会计期末不一定是年末，它可能是月末、季末、半年末以及年末。财务会计报告的编制程序是这样的：（1）日常账务处理（2）清查资产、核实债务（3）对账（4）查账（5）调整账目及

7、更正错账（6）结账（7）编制会计报告说明：编制程序中大部分程序涉及到以前所学章节，这里可简要回顾。讲授+提问10三、财务会计报告的编制要求1全面真实2符合规范3报告及时按制度规定，月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。4数据一致5报送格式 【课堂练习】请大家先看几道判断题，请同学们进行判断并说明理由。1财务会计报告又称为财务会计报表。（错）2财务会计报表按经济内容分

8、，可以分为资产负债表和利润表。（错）3财务会计报告中的会计报表附注与财务情况说明书没什么太大的作用，可有可无。 （错）讲授10四、资产负债表的内容和结构（一）资产负债表的定义资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。【提问】我们首先要知道什么是企业的财务状况。【总结】我们知道一共有六大会计要素，其中资产、负债、所有者权益这三个会计要素反映的就是企业的财务状况，它们表明企业所拥有或控制的经济资源、所承担的义务和所有者对其资产的要求权。【提问】其次我们要注意的是，企业的财务状况也就是资产、负债和所有者权益他们是时期数还是时点数？【总结】根据定义中“某一特定日期”，我们可以知道资产负债表

9、所反映的财务状况是一个时点数。同学们可以把书翻到P228页，看一下表9.2资产负债表的实例，表头上的时间是200×年5月31日，这说明这张资产负债表反映的是5月31日这个时点，该企业的财务状况。（二）资产负债表的作用我们通过编制资产负债表来反映企业某一特定日期财务状况，那么它能够给会计信息使用者的决策带来哪些信息呢？1能帮助人们了解企业所掌握的经济资源及这些资源的分布与结构；2能准确反映企业的资金来源构成以及所承担债务和所有者权益结构；3通过资产负债表的分析，可以了解企业财务实力、短期偿债能力和盈利能力；4通过不同时期指标的对比，可以看出企业资金结构的变动情况及财务状况的发展趋向。（

10、三）资产负债表的结构【提问】我们知道资产负债表是通过资产、负债和所有者权益这三个会计要素来反映企业某一特定时期财务状况的，而资产、负债和所有者权益这三个会计要素之间又存在着一种什么样的关系？（请学生回答）【总结】对，就是我们以前学过的会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，并且有这样的一种结论：无论在任何一个时点上,任何一项经济业务的发生,都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。因此，资产负债表的基本结构就是以“资产=负债+所有者权益”这个会计平衡公式为基础展开的，采用左右平衡的账户式，左方反映资产，右方反映负债和所有者权益。这种结构清晰地反映了企业在生产经营活动中持有的各项经济资源及其

11、同权益的对照关系。资产负债表的格式主要有两种：账户式和报告式。我国资产负债表按照账户式反映，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，左方资产各项合计数等于右方负债及所有者权益各项合计数，左右两方永远保持平衡关系。同时资产负债表还提供年初数、年末数的比较资料，用以反映企业财务状况的变化情况。资产负债表在形式上分为表头、表身和表尾三部分。表头包括报表名称、编制单位、编制日期和金额单位四个要素；表身是资产负责表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目的金额；表尾主要包括会计报表附注等文字说明。讲授+启发讲授+举例分析+启发10五、资产负债表的编制方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字

12、，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏内各项数字填列方法如下：1.直接根据总账余额填列。2.根据若干个总账账户余额的合计数计算填列。3.根据明细账账户的余额分析填列。5.根据总账和明细账账户余额分析计算填列。6.根据有关资产科目与其备抵科目相抵后的净额填列。讲授+举例分析40教学反思由于前面已经学过有关知识，因此对于资产负债表结构、内容的把握比较好，但对个别的地方的理解还不够，比如存货、应收账款等数据的来源。该部分内容可以再最后一周的综合实训中加深理解。授课时间 2015 年 12 月 29 日 第 18 周 星期二 第 3、4节课题8.2利润表、现金流量表教学地

13、点8205学时教学目标知识目标技能目标态度目标1利润表的内容、结构和编制方法；2掌握现金流量的概念及其分类；3掌握现金流量表的结构；4了解会计报表附注及财务情况说明书的内容。 能编制利润表1刻苦学习； 2团结协作； 3诚实守信； 4科学严谨； 5吃苦耐劳。教学重点教学难点重点：利润表的内容、结构和编制方法；现金流量表的结构难点：利润表的多步式结构、现金流量表的结构教学资源（教具、课件、视频等专业教学资源）教学参考书作业利润表采用什么结构？现金流量是什么？它可以分成哪几类？会计报表附注及财务情况说明书包括那些具体内容？ 教学过程设计教学环节教学内容教学方法、资源时间复习旧课导入新课（1）资产负债

14、表的结构？（2）资产负债表的编制。采取师生互动形式引入新课。启发+讲授10一、利润表的内容与格式（一）作用1利用利润表可以反映企业的收入与费用情况，说明企业在特定会计期间生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；2通过对不同时期利润表提供的数据进行比较，可以分析企业的经济效益的变化趋势与盈利能力。利润表是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据。（二）内容（三）格式利润表在形式上分为表头和表身两部分。表头包括报表名称、编制单位、编制期间和金额单位四个要素；表身反映报告期内的收入、成本、费用等经营成果信息。格式分为单步式和多步式两种。1单步式编制简单，收入、费用归类清楚，但收

15、入、费用的性质不加区分，不利于报表分析。2多步式将收入、费用按同类属性进行分类，通过多步计算，逐步得出营业利润、利润总额和净利润我国目前主要采用多步式利润表。多步式利润表注重收入与费用配比的层次性，分别反映各类利润构成情况，有利于报表使用者了解企业经营成果的具体来源，预测企业的盈利能力。在多步式利润表中，净利润的计算分为三个步骤：第一步，计算营业利润：第二步，计算利润总额：第三步，计算净利润。讲授15二、利润表的编制按照我国利润表的格式，设有“本期金额”和“上期金额”两栏。“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”：根据总账发生额填列营业收入：根

16、据“主营业务收入”、“其他业务收入”的发生额计算填列。营业成本：根据“主营业务成本”、“其他业务成本”的发生额计算填列。其他项目均按根据总账发生额填列讲授20三、现金流量表的作用现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。现金管理已成为企业财务管理的一个重要方面（1）有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，对外部资金的需求情况做出正确的判断。（2）有助于预测企业未来现金流量，可以预测企业未来的发展情况等。（3）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，可以对企业整体财务状况做出客观评价。讲授10四、现金流量的概念及其分类（一）现金流量的概念对于

17、现金流量表，其中的现金流量到底指什么？下面我们来看三个概念：1.现金分析：这里的现金是广义的现金，它是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括“现金”账户核算的库存现金；“银行存款” 账户核算的存入金融企业随时可以用于支付的存款；“其他货币资金” 账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和存出投资款等其他货币资金。【注意】“银行存款”和“其他货币资金”账户核算的存款并不都能作为现金，如不能随时支取的定期存款等。但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。2.现金等价物。分析：现金等价物从字面上来看，就是指等于现金的东西。那么在企业的资产里，那些是等于现金的资产呢？

18、（请学生回答）企业里等于现金的资产一般是指企业的一些投资项目。当然并不是所有的投资都是现金等价物，它必须要满足四个条件：（1）持有的期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额现金；（4）价值变动风险很小的投资。对于第一个条件持有的期限短，一般是指从购买日起三个月内将到期的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金，一般在“短期投资”等账户核算。如企业拥有的、可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。在现金流量表中，将以上两个概念，统一称为“现金”。现金流量表上“现金流量”涵义中的“现金”是由前述“现金”和“现金等价物”两部分组成的。【举例】对于“现金等

19、价物”概念的理解，下面请大家作几个判断题：（1）某企业在2001年2月份购入5年期的B公司债券，现在是2005年12月31日，就2005年12月31日这个时点上，该企业持有的B公司债券是否可称为现金等价物。（2）某企业在2005年12月购入B公司股票，现在是2005年12月31日，就2005年12月31日这个时点上，该企业持有的B公司股票是否可称为现金等价物。3.现金流量分析：现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。形成企业现金流入的经济事项一般有：销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等；形成企业现金流出的经济事项一般有：采购材料（或商品）、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿

20、还债务等。【注意】一笔经济事项是否构成现金流量，关键在于其是否引起现金总量的变动。企业现金形式的转换，并未引起现金总量的变动，只是现金结构的变动，因而不构成现金流量，如企业将库存现金存入银行是企业现金存放形式的转换，并未流出企业；又如，购入将在三个月内到期的国库券，是现金与现金等价物之间的转换，不属于现金流量。（二）现金流量的分类企业的现金流量可分为三类：1.经营活动产生的现金流量分析：对于经营活动，它是企业的主要活动形式、种类很多，因此我们对它的定义是一种逆向定义，企业的活动就三种：经营活动、投资活动和筹资活动。所以经营活动就是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。在现金流量表上，经

21、营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示。经营活动引起的现金流量主要包括：销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、收到的其他与经营活动有关的现金、购买商品、接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费、支付的其他与经营活动有关的现金等项目。2.  投资活动产生的现金流量分析：这里的投资是广义的投资，它不仅包括企业对外的投资，还包括企业对其自身的投资，比如购买生产线等。因此投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。在现金流量表上，投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示。投资

22、活动引起的现金流量主要包括：收回投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额、收到的其他与投资活动有关的现金、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、投资所支付的现金、支付的其他与投资活动有关的现金等项目。3. 筹资活动产生的现金流量分析：通过“资产=负债+所有者权益”这个会计恒等式，企业筹集资金来源于两个方面，一是向外借债，一是投资者投入。因此筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。在现金流量表上，筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。筹资活动引起的现金流量主要包括：吸收投资所收到的现

23、金、取得借款所收到的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金、偿还债务所支付的现金、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金等项目。【注意】（先请学生回答）（1）利润表中净利润是否等于经营活动产生的现金流量？（2）股利和利息的收付所引起现金流量变动的归属问题，即收到的股利和利息计入哪个活动的现金流量，支付的股利和利息计入哪个活动产生的现金流量？讲授20五、现金流量表的结构及编制（一）结构1正表（五项） 1）经营活动产生的现金流量（按直接法编制）； 2）投资活动产生的现金流量； 3）筹资活动产生的现金流量； 4）汇率变动对现金的影响额； 5）现金及现金等价物的净增加额。2

24、补充资料（三项）补充资料则反映： 1）将净利润调节为经营活动现金流量的信息（按间接法编制）； 2）不涉及现金收支的投资和筹资活动； 3）现金和现金等价物的净增加额。  （二）现金流量表的编制方法【注意】在本阶段，只要求学生对现金流量表的编制方法做大致的了解即可。根据现金流量表的定义，现金流量表是反映企业一段时期内现金（包括现金等价物）流入和流出的信息的报表。因此，现金流量表的编制基础是应当是收付实现制，而我们平时经济业务的处理都是以权责发生制为核算原则的，这就要求我们从利润表中将以权责发生制为基础的收入与费用项目转换成以收付实现制为基础的收入与支出，以现金收入与支出表达各项活动的现金

25、流量。总的来说，现金流量表的编制方法可分为直接法和间接法两种。现金流量表的正表部分采用直接法来编制，补充材料部分采用间接法来编制。1直接法所谓直接法，是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。在实务中，一般是以利润表中的收入为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量。【举例】某企业年末资产负债表中“应收账款”项目年初数为200万元，年末数为300万元，利润表中“主营业务收入”项目本年累计数为500万元，另据会计资料显示本年销售产品收取增值税70万元（实际收现的）。试计算现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列的金额为多少？（假设该企业没发生应收票据、预收账款）【总结】通过这个例子，我们只是想让同学们对现金流量表的直接法的编制方法有一个感性的认识，实际上现金流量表的编制是非常复杂的，就“销售商品、提供劳