关于我市营业税在不同群体间负担情况分析报告

1、 . . . 我市营业税在不同群体间负担情况分析营业税作为我国的三大流转税之一，主要在劳务流通领域发挥作用。其征税围广泛，涵盖除商业批发、零售以与加工、修理修配劳务以外的第三产业与建筑业。随着我市居民消费水平不断提高和城市建设步伐的加快，我市三产业和建筑业发展较快，营业税收入也因此取得稳定、较快增长。下面就2000年以来的各项指标来简要分析一下营业税的完成情况与其在不同群体间的负担情况。一、2000-2009年全市营业税完成情况分析2000年以来，在市委、市政府和省地税局的正确领导下，全市地税系统按照实行有利于科学发展的财税制度和流转税工作总体要求，进一步深入贯彻科学化、精细化管理思想，我市营

2、业税收入保持了持续、稳定的增长势头。2009年入库营业税收入115.9亿元，比上年同期增长22.6%，增收21.4亿元,比2000年的16.5亿元增收99.4亿元，平均增速达到24.2%。表一：全市营业税完成情况分析表项 目全市三产业营 业 税第三产业GDP(亿元)比同期 增长%占全市GDP比重%入库金额(亿元)比同期 增长% 税负税收 弹性2000年592.2 12.649.1 16.5 14.8 2.8 1.2 2001年668.0 12.150.0 18.3 10.4 2.7 0.9 2002年741.9 12.450.5 24.4 33.7 3.3 2.7 2003年825.2 12.

3、550.9 28.9 18.3 3.5 1.5 2004年954.2 13.850.7 37.7 30.7 4.0 2.2 2005年1109.4 13.149.6 51.6 36.9 4.7 2.8 2006年1279.1 1349.4 65.9 27.7 5.2 2.1 2007年1572.8 14.250.1 78.1 18.4 5.0 1.3 2008年1987.7 13.550.2 94.5 21.0 4.8 1.6 2009年2269.4 12.549.8 115.9 22.7 5.1 1.8 （一）、从总量上看，营业税收入保持了稳定增长。从表一分析看，全市营业税完成情况具有以下三

4、个特点：一是营业税取得了逐年增长。2002年以来营业税增长尤为明显，增幅基本保持在20%以上；二是营业税的增长速度高于三产业经济的增长速度。除2001年外，全市营业税的增幅均高出三产业GDP的增幅；三是营业税对地税收入增收贡献率最大。2000年以来，营业税一直是拉动地方税收收入增长的第一大支柱税种。近3年，营业税对地税收入的增收贡献率分别为32%、34%和47%，对地税收入的拉动作用呈现递增趋势。（二）、三产业经济增长是拉动营业税增长的基础2000年以来我市三产业生产总值年均增幅在12%以上，三产业的经济规模占到全市GDP总规模的50%左右，三产业经济的稳定增长为营业税带来了稳定的税源，是税收

5、增长的主要因素。（三）、税收征管措施到位，促进了营业税的增长近年来全市各级地税部门按照科学化、精细化管理要求，以税收弹性和税负分析为突破口，有针对性地开展各税种、行业、地区、纳税人的税收与经济的对比分析，找出管理中的薄弱环节和问题，提高征管的质量和效率。如对建安工程实行“项目管理、全程监控”和以票控税相结合；对房地产业实行项目地与核算地联合控管的一体化管理；对货物运输业实行单车核定和“票表比对”相结合，并在全市统一实施货运发票税控系统，使营业税征管水平迈上了一个新高度，确保了营业税收入的稳定增长。二、营业税在不同群体间的负担情况分析营业税作为地方财政收入的主要来源，除了具有征税围广泛、管理简便

6、、来源稳定、经济调节杠杆等特征外，营业税作为间接税，还具有明显的税负转嫁特点。劳务的提供者通常将税收合并于商品价格或劳务收费标准之中，从而使营业税税负发生转移，最终大部分由消费者负担。例如：1998年后住房市场化改革掀起了居民的置产浪潮，在这过程中，与此相关联的营业税，如针对建筑业、金融业（开发商货款建房、购房者办理按揭）、销售不动产等税目征收的营业税，大部分由购房者承担最终税负。营业税的这种转嫁效应具有一定隐蔽性，使实际承担者难以精确地了解自己承受的税收负担。营业税采用比例税率，理论上具有累退性。即高收入家庭，其纳税额在总收入或财产中的比例（税负）反而越低，中低收入家庭，其纳税额在总收入或者

7、财产中的比例（税负）反而越高。以我们的经验来看，高收入人群，其收入大多用于储蓄或投资，而储蓄和投资大部分是不纳税的，其较小一部分收入才用于住房和服务性消费，因而其负担的税额在总收入或总财产中占的比例是较低的。而对于中低收入人群来说，他会拿收入的绝大部分甚至靠借贷来购买住房，其承担的税额，占其总收入的份额将会非常高。下面以我市的实际数据来验证和分析以上的判断。（一）、我市居民平均消费倾向呈下降趋势从表二可以看到，2003年以来居民家庭月均总收入和总支出呈逐年增长趋势，但居民家庭月均消费支出占总收入比重，即平均消费倾向呈逐年下降趋势，由03年的80.5下降到08年的62.5。与营业税相关的服务性消

8、费支出占总收入的比重也呈下降趋势。造成城市居民的平均消费倾向逐年下降的原因是什么呢？我们认为有以下三个主要原因。一是是我国转轨期一系列制度变革增加了居民消费的谨慎预期。1998年后一系列改革把城镇居民原来由国家包下的失业、住房、养老、医疗等支出改由个人和企业共同承担，大大增加了居民的支出负担，迫使居民为未来消费进行自我储蓄；二是间接税为主体的税制结构使得税收高速增长部份转嫁到居民，直接抑制了中低收入者满足生活需要的消费活动，导致居民消费能力下降；三是城镇居民收入分配差距的进一步扩大引起了居民平均消费倾向的减小。表二：2003年以来居民家庭月均收入与消费情况表单位：元项 目2003年2004年2

9、005年2006年2007年2008年家庭每月总收入750.4 846.4 971.8 1112.5 1298.3 1523.8 家庭每月消费支出604.3 649.4 686.2 765.2 883.3 952.8 其中:与营业税相关的服务性消费支出254.3 276.4 285.3 335.4 356.9 360.9 1、饮食服务51.9 55.0 52.1 66.9 70.1 66.9 2、住房17.3 12.0 15.5 22.3 26.2 19.5 3、医疗保健45.9 58.5 62.8 64.4 64.2 77.2 4、交通通讯60.5 62.2 63.8 82.6 84.0 9

10、5.3 5、教育文化娱乐服务73.8 83.3 85.1 93.8 104.9 91.3 6、其他服务4.9 5.4 5.9 5.5 7.5 10.8 消费总支出占总收入比重%80.5 76.7 70.6 68.8 68.0 62.5 服务性消费占总收入比重%33.9 32.7 29.4 30.1 27.5 23.7 （二）、营业税具有累退性特征1、不同收入家庭的消费支出占总收入比重分析从表三可以看到，以2008年的居民家庭抽样数据为例，家庭收入越高，其消费支出占总收入的比重（平均消费倾向）反而越低。表三：不同收入水平城市家庭的收入与支出情况表（2008年）单位：元项 目最低收入户低收入户中等

11、偏下收入户中等收入户中等偏上收入户高收入户最高收入户家庭总收入744992661205315581217622960946311消费支出57256620811610000135681869523826其中:与营业税相关的服务性消费支出208624573153360651978260107821、住房6726997879871420161318932、医疗保健478529666910773163024053、交通和通讯3224636426961191269637374、教育文化和娱乐5376959257991383175720365、其他服务7771133214430564711消费总支出占总收

12、入比重76.86 71.44 67.34 64.18 62.35 63.14 51.45 与营业税相关的服务性支出占总收入比重28.00 26.52 26.16 23.14 23.88 27.90 23.28 2、不同收入家庭的营业税税负测算我们以表三的数据来简单测算一下不同收入家庭的营业税税负情况。首先我们用营业税的法定税率乘以税基得得税收，税基是消费者涉与营业税的各项消费支出之和。由此得出不同收入家庭实际承担的营业税金额。然后再计算营业税金额占家庭总收入的比重，可以得到每类家庭的理论上承担的营业税税负。表四：不同收入水平家庭营业税税负情况测算表（2008年）单位：元项 目不同收入家庭的各项

13、消费所承担的营业税额营业税理论税率最低收入户低收入户中等偏下收入户中等收入户中等偏上收入户高收入户最高收入户各项消费支出承担的理论营业税额1、住房5%33.634.9539.3549.357180.6594.652、医疗保健3%14.3415.8719.9827.323.1948.972.153、交通和通讯3%9.6613.8919.2620.8835.7380.88112.114、教育文化和娱乐20%107.4139185159.8276.6351.4407.25、其他服务5%3.853.556.6510.721.528.235.55承担的营业税金额合计168.85207.26270.242

14、68.03428.02590.03721.66营业税占总收入比重%2.27 2.24 2.24 1.72 1.97 1.99 1.56 从表四看到，最低收入家庭承担的营业税占其家庭总收入的比重，即理论上的营业税税负为2.27%，随着家庭收入的增长税负出现下降趋势，最高收入家庭的营业税税负为1.56%，比最低收入家庭的税负低出0.71个百分点。这一测算结果显示了消费者所承担的营业税随着家庭收入的增加而降低,即验证了营业税的累退性。这和一般的直觉一致,低收入家庭中消费占总收入的比例较大,因而负担的税收比例也较大。由于营业税对居民日常必须消费的容实行低档税率，如文化体育业、交通运输业和邮政电信业的税

15、率为3%，而对中高收入人群经常光顾的歌厅、舞厅、茶座等高档娱乐场所的税率为20%。由于税率的分类设定和高档服务作为奢侈品的特性,营业税累退性比较微弱。再加上我国目前对医疗服务、学历教育暂免征收营业税，这也将减弱营业税的累退性，因此营业税的累退性不与增值税的累退程度明显。3、我市营业税在不同群体间负担的走势分析近年来，我市建筑业、房地产业、金融业营业税增幅较快，占营业税的比重最大。这三个行业2009年完成营业税分别为19.84亿元、33.38亿元、21.06亿元，合计入库营业税占全市营业税总规模的64.08%，比2005年上升了5.15百分点。由于建筑业和金融业受房地产市场的拉动作用明显，所以以上数据表明我市营业税收入越来越依赖于房地产市场的发展。因此房地产与与之密切相关行业的营业税对居民营业税税负走势的影响较大。随着2010年总局将个人转让住房免（减）税期限延长到5年与新一轮调控政策的出台，中高收入人群投资炒房的行为将会得到有效控制。同时，由于我市年轻居民占比较高，对房地产市场的刚性需求仍然强劲，加之土地资源有限，