2017高级财务会计形考4答案

1、形考4第一题A企业在201 X年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制得接管日资产负债表如下:编制单位:A企业接管日资产负债表资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金1213 8 0短期借款362000以公允价值计量且其变动计入当期损益得金融资产50000应付票据85678应收票据应付账款1 3 9018、63应收账款62 1 00 0其她应付款109 3 2其她应收款2 2 080应付职工薪酬1 9 71 0存货应交税费19 3 7 6 3、8 5流动资产合计流动负债合计8 1 1 1 0 2、48非流动资产:非流动负债：长期股权投资3

2、 6 3 0 0长期借款固定资产非流动负债合计在建工程556 4 2 2股东权益：无形资产4 82 22 2实收资本77 6 1 4 8非流动资产合计盈余公积23 7 67、82未分配利润-15102 12、3股东权益合计71 0 2 9 6、48资产合计负债及股东权益合计2 0 1 X年6月19日单位：元除上列资产负债表列示得有关资料外，经清查发现以下情况:(1 )固定资产中有一原值为66000 0元,累计折旧为75000元得房屋已为3年期得长期借款450000元提供了担保。(2)应收账款中有2 2 000元为应收甲企业得货款，应付账款中有32 0 0 0元为应付甲企业得材料款。甲企业已提出

3、行使抵销权得申请并经过破产管理人批准。(3)破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值18 0 000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。(4)货币资金中有现金 1 5 0 0元，其她货币资金 100 0 0元，其余为银行存款。(5)280 02 7 8元得存货中有原材料14 4 3 3 18元，库存商品1 3 5 6960元。(6)除为3年期得长期借款提供了担保得固定资产外，其余固定资产得原值为 6 5 6 3 3 6元，累计折旧为2 1 0 21 2元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产得会计处理答：(1)确认担保资产借:担保资产一-固定资产 破产

4、资产-固定资产 累计折旧贷:固定资产一-房屋4 500001 3500075 0 0 066 00 0 0( 2)确认抵销资产借:抵销资产-应收账款甲企业 22 00 0贷：应收账款 -甲企业22000( 3)确认破产资产借：破产资产 -设备180 000贷：清算损益18000 0(4)确认破产资产借:破产资产 其她货币资金1 0000-银行存款1 0 98 8 0现金1500-原材料1 443318 库存商品13569 60-交易性金融资产5 0000-应收账款5 99000其她应收款22080- 固定资产44 6 1 24 无形资产4 8 22 2 2 -在建工程556 4 22长期股权投

5、资3 6300累计折旧210212贷： 现金1500银行存款1 0 988 0其她货币资金1000 0交易性金融资产50000原材料144 331 8库存商品1356960应收账款5990 00其她应收款220 80固定资产4 461 24在建工程556422无形资产482222长期股权投资3 6300第二题请根据题1得相关资料对破产权益与非破产权益进行会计处理 (破产清算期间预计破产清算费用为 62500 0元，已 经过债权人会议审议通过) 。( 1) 确认担保债务：借：长期借款45 0000贷：担保债务-长期借款45 0 000(2) 确认抵销债务：借：应付账款32 000贷：抵销债务 2

6、20 00 破产债务 10000 ( 3)确认优先清偿债务：借:应付职工薪酬19 710应交税费1 93763、 85贷：优先清偿债务应付职工薪酬 应交税费 (4 )确认优先清偿债务 ： 借：清算损益625 000贷：优先清偿债务 -应付破产清算费用(5) 确认破产债务： 借：短期借款应付票据 应付账款 其她应付款 长期借款36 200085 6781 39 018、109326319 7 10193 7 63、8562 500 0贷：破产债务短期借款 应付票据 -应付账款 -其她应付款 -长期借款(6) 确认清算净资产： 借：实收资本盈余公积 清算净资产 贷：利润分配 第三题资料 ：7 76

7、 1 4 823767、 82710296、 48未分配利润1、租赁合同36200085678139018、 631 0 93 21510212、 32 012年1 2月1 0日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:(1)租赁标得物：0生产线。2)租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日(即 2013年1月 1日)(3)租赁期：从租赁期开始日算起3 6个月(即2 01 3年1月1日2015年12月31 日)。(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金 1 000 000元。5)该生产线在 201 3 年 1 月 1 日乙公司得公允价值为2600 000元。(6)租赁

8、合同规定得利率为 8%(年利率) 。(7)该生产线为全新设备 ,估计使用年限为 5 年。8)2 01 4年与20 1 5年两年，甲公司每年按该生产线所生产得产品-微波炉得年销售收入得 1%向乙公司支付经营分享收入2、甲公司对租赁固定资产会计制度规定(1 )采用实际利率法确认本期应分摊得未确认融资费用。2)采用年限平均法计提固定资产折旧(3) 20 14年、2015年甲公司分别实现微波炉销售收入10 00 0 00 0元与1 5 000 0 0 0元(4)201 5年12月31日，将该生产线退还乙公司。(5)甲公司在租赁谈判与签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目得手续费、差旅费10 000元。

9、3、其她资料：(P A, 3,8 %) =2、577 1要求:租赁开始日得会计处理2) 未确认融资租赁费用得摊销(3)(4)租赁固定资产折旧得计算与核算租金与或有租金得核算租赁到期日归还设备得核算（1）甲公司租赁开始日得会计处理：第一步，判断租赁类型本题中，最低租赁付款额得现值为2 5 7 7 1 0 0元（计算过程见后）大于 租赁资产原账面值得90%，即（2 600 000X 90%） 2 340 0 00元，满足融资租 赁得第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步,计算租赁开始日最低租赁付款额得现值，确定租赁资产得入账价 值最低租赁付款额=各期租金之与+承租人担保得资产

10、余值=1 000 000 X3+0= 3 000 000 （元）计算现值得过程如下：每期租金1 000 000元得年金现值=1 000 0 00X （P A , 3, 8 %）查表得 知： （PA, 3,8%） =2、5 7 7 1每期租金得现值之与=1 000 000X 2、5 7 71=2 577 100 （元）小于租赁 资产公允价值2 600 00 0元.根据孰低原则，租赁资产得入账价值应为其折现值2 5 77 1 0 0元.第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3 000 0 00 2 577 1 0 0 = 42 2 90 0 （元）第四步，将

11、初始直接费用计入资产价值账务处理为：20 1 3年1月1日，租入XX生产线:租赁资产入账价:2 577 1 0 0 + 1 0 000 =2 58 7 100借：固定资产-融资租入固定资产2587 100未确认融资费用422 900贷:长期应付款一一应付融资租赁款 3 000 000银行存款1 0 000（2）分摊未确认融资费用得会计处理第一步，确定融资费用分摊率以折现率就就是其融资费用分摊率，即8%.第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表2013年1月1日单位：元日期租金确认得融资费用=期初X 8%应付本金减少额二应付本金余额期末=期初一(1 )2013、1、

12、12 57 7 100(2)2 013、12、311 00 000 0206 1 6879 3 8 321 78 3 2 6 8(3) 2014、 12、3 11 00 0 000142 6 61、448 5 7 3 38、56925 929、44(4)2015 6、31 0 00 074 0 70、56 *925 92 9、000 044*合计3000 0 004 22 9002577 100做尾数调整：7 4 07 0、56=1 0 0 0 000 925 929、44（ 9 25 929、44=925 929 4 40 ）第三步，会计处理为：20 13年1 2月3 1日，支付第一期租金：

13、借:长期应付款-应付融资租赁款1 000 0 00贷:银行存款1 00 0 00 02 013年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 16 8- 1 2 = 1 7 180、67（元）。借:财务费用17 180 67贷：未确认融资费用1 7 180、6 72014年1 2月31日，支付第二期租金：借：长期应付款一-应付融资租赁款1000 0 0 0贷：银行存款1 00 0 00020 14年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142 661、44- 12=1 1 888、45（元）。借：财务费用11 8 88、45贷：未确认融资费用11 88 & 45

14、2 015年12月31日，支付第三期租金：借:长期应付款一一应付融资租赁款1000 00 0贷:银行存款1 00 0 00020 15年11 2月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74 070、5 6- 1 2 =6172、55（元）.借：财务费用61 72、5 5贷:未确认融资费用6 17 2、55（3）计提租赁资产折旧得会计处理第一步，融资租入固定资产折旧得计算租赁期固定资产折旧期限11 + 12 +12=35（个月）20 14年与 2015 年折旧率=100% /35X 12= 34、29%融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）2013年1月1日金额单位：元日期固定资产原价估计

15、余 值折旧率X当年折旧费累计折旧固定资产净值2013、1、12 587 1 0012201 3、12、312 58031、48 12 86812 866、1 774 2 33、187 1002%6、82822014、12、312 5 80388 7 1 11 699 988 87 1 1 6、597 1004 29%6、593、412015、12、2 5 87 103 4、88 7 1 16、2 5 87 1 003 10029%5 90合计2 587 1000100%2587 1 00第二步，会计处理20 13年2月28日，计提本月折旧=812 86 6、8 2勻1=7 3 896、98 (元) 借:制造费用折旧费73 8 96、9 8贷：累计折旧73 8 96、9 82013年3月2 0 15年12月得会计分录，同上(4) 或有